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 本報訊 財政部日前發(fā)布《企業(yè)會計 準則解釋第 16 號》(以下簡稱《解釋》)， 對企業(yè)在執(zhí)行會計準則中的三個主要問 題予以明確。
其中，“關(guān)于單項交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和 負債相關(guān)的遞延所得稅不適用初始確認 豁免的會計處理”內(nèi)容自 2023 年 1 月 1 日起施行；“關(guān)于發(fā)行方分類為權(quán)益工具 的金融工具相關(guān)股利的所得稅影響的會 計處理”“關(guān)于企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份 支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會 計處理”內(nèi)容自公布之日起施行。
針對單項交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債相 關(guān)的遞延所得稅不適用初始確認豁免的 會計處理，《解釋》明確，對于不是企業(yè)合 并、交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不 影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)、且 初始確認的資產(chǎn)和負債導致產(chǎn)生等額應(yīng) 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的 單項交易(包括承租人在租賃期開始日 初始確認租賃負債并計入使用權(quán)資產(chǎn)的 租賃交易，以及因固定資產(chǎn)等存在棄置 義務(wù)而確認預計負債并計入相關(guān)資產(chǎn)成 本的交易等)，不適用《企業(yè)會計準則第 18 號—— 所得稅》第十一條( 二)、第十 三條關(guān)于豁免初始確認遞延所得稅負債 和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定。企業(yè)對該交 易因資產(chǎn)和負債的初始確認所產(chǎn)生的應(yīng) 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，應(yīng) 當根據(jù)《企業(yè)會計準則第 18 號——所得 稅》等有關(guān)規(guī)定，在交易發(fā)生時分別確認相 應(yīng)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。
針對發(fā)行方分類為權(quán)益工具的金融 工具相關(guān)股利的所得稅影響的會計處 理，《解釋》規(guī)定，對于企業(yè)按照《企業(yè)會 計準則第 37 號——金融工具列報》等規(guī) 定分類為權(quán)益工具的金融工具，相關(guān)股 利支出按照稅收政策相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所 得稅稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)當在確認應(yīng)付 股利時，確認與股利相關(guān)的所得稅影 響。該股利的所得稅影響通常與過去產(chǎn) 生可供分配利潤的交易或事項更為直接 相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當按照與過去產(chǎn)生可供分 配利潤的交易或事項時所采用的會計處 理相一致的方式，將股利的所得稅影響 計入當期損益或所有者權(quán)益項目。對于 所分配的利潤來源于以前產(chǎn)生損益的交 易或事項，該股利的所得稅影響應(yīng)當計 入當期損益；對于所分配的利潤來源于 以前確認在所有者權(quán)益中的交易或事 項，該股利的所得稅影響應(yīng)當計入所有 者權(quán)益項目。
《解釋》還對“企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的 股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付 的會計處理”作出規(guī)定。其中明確，企業(yè) 修改以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付協(xié)議中的條 款和條件，使其成為以權(quán)益結(jié)算的股份 支付的，在修改日，企業(yè)應(yīng)當按照所授予 權(quán)益工具當日的公允價值計量以權(quán)益結(jié) 算的股份支付，將已取得的服務(wù)計入資 本公積，同時終止確認以現(xiàn)金結(jié)算的股 份支付在修改日已確認的負債，兩者之 間的差額計入當期損益。如果由于修改 延長或縮短了等待期，企業(yè)應(yīng)當按照修 改后的等待期進行上述會計處理(無需 考慮不利修改的有關(guān)會計處理規(guī)定)。
如果企業(yè)取消一項以現(xiàn)金結(jié)算的股 份支付，授予一項以權(quán)益結(jié)算的股份支 付，并在授予權(quán)益工具日認定其是用來 替代已取消的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 (因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外) 的，適用《解釋》的上述規(guī)定。 (綜合)