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 作者：何雪鋒 楊月涵 喻涵湘，重慶理工大學(xué)

　　為促進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平，財(cái)政部印發(fā)了《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），這是我國(guó)首次制定全國(guó)性會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范?！兑?guī)范》提出的三條核心表述“堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公”“堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)”“堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”（即“三堅(jiān)三守”），簡(jiǎn)潔清晰、層層遞進(jìn)，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)人員“堅(jiān)”和“守”的職業(yè)特性和價(jià)值追求。

　　如果把合格會(huì)計(jì)人才看做是“成品”的話，有一個(gè)比喻較形象，“職業(yè)道德不好是‘危險(xiǎn)品’，專業(yè)知識(shí)不好是‘次品’，實(shí)踐技能不好是‘樣品’，身體不好是‘殘品’”。“次品”“廢品”可以通過(guò)改造加工，而“危險(xiǎn)品”卻會(huì)給國(guó)家造成危害。

　　一、當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范歸因

　?。ㄒ唬﹥?nèi)因：“自律”松懈和淪失，重功利輕道德

　　受不良思想觀念和價(jià)值取向影響，拜金主義和享樂(lè)主義滋長(zhǎng)，部分會(huì)計(jì)人員面對(duì)誘惑未能堅(jiān)持準(zhǔn)則，做出違背職業(yè)道德的行為。新形勢(shì)下，隨著會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則、信息技術(shù)不斷更新迭代，部分會(huì)計(jì)人員欠缺鉆研精神，知識(shí)結(jié)構(gòu)更新慢、職業(yè)判斷能力弱，出現(xiàn)職業(yè)倦怠。 適應(yīng)“新常態(tài)”要求、具有創(chuàng)新意識(shí)的德業(yè)雙修的會(huì)計(jì)人才已顯得不足。

　　（二）外因：缺乏系統(tǒng)“他律”機(jī)制，職業(yè)道德被視為一種非制度化柔性規(guī)范

　　相關(guān)法律法規(guī)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的強(qiáng)有力約束，在解釋與執(zhí)行中有很大“變通”，易出現(xiàn)打“擦邊球”現(xiàn)象。會(huì)計(jì)失信懲戒機(jī)制不足，敗德行為的約束性、震懾性不夠強(qiáng)，追責(zé)問(wèn)責(zé)力度有待提升；財(cái)會(huì)監(jiān)督體系不完善；加之部分單位內(nèi)部控制薄弱，治理結(jié)構(gòu)不夠完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)失信處罰力度弱、敗德成本低。

　　二、職業(yè)道德的自律、他律與互律

　　職業(yè)道德形成主要包含三個(gè)階段：

　　一是他律階段，屬于低級(jí)階段。他律指本身沒(méi)有自覺(jué)遵守規(guī)則的意愿，因受到外部法規(guī)、輿論、獎(jiǎng)懲等約束而被迫遵守道德，表現(xiàn)為“要我做”。鮮明特征為具有外在強(qiáng)制性，違背他律將會(huì)受到懲罰和譴責(zé)。本階段主要依賴強(qiáng)制性外力約束，重在社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的“防范”理論、對(duì)欲望“束縛”，屬于不完備的職業(yè)道德。

　　二是自律階段，屬于進(jìn)階階段。自律指人對(duì)自己進(jìn)行約束的克己行為，道德的高層次目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)個(gè)體自律，表現(xiàn)為“我要做”——在缺少外界監(jiān)督的情況下自覺(jué)按道德規(guī)范行事，規(guī)范自身會(huì)計(jì)行為。即所謂修身律己，慎終如始，時(shí)刻自重自省自警，慎獨(dú)慎初慎微。本階段強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員個(gè)人對(duì)社會(huì)的道德精神、道德追求轉(zhuǎn)變成內(nèi)在道德意識(shí)與道德行為準(zhǔn)則階段，既能體現(xiàn)道德責(zé)任感，又具有自我道德評(píng)價(jià)能力。

　　三是內(nèi)心“立法”階段，他律性與自律性具有高度一致性，外在導(dǎo)向價(jià)值目標(biāo)與內(nèi)心價(jià)值目標(biāo)完全契合，即處在內(nèi)心“立法”階段，已將職業(yè)道德規(guī)范作為利己力量，屬于職業(yè)道德高級(jí)階段。

　　三、新時(shí)代會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的自律、他律與互律路徑

　　（一）自律

　　1.以誠(chéng)修身，以法固本。“堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公”與我國(guó)優(yōu)秀傳統(tǒng)文化以及社會(huì)主義核心價(jià)值觀相契合。欲修其身者，先正其心；欲正其心者，先誠(chéng)其意。作為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)堅(jiān)持誠(chéng)信、守法奉公，加強(qiáng)誠(chéng)實(shí)守信和依法依規(guī)的理念，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)過(guò)程中將社會(huì)主義核心價(jià)值觀的培養(yǎng)貫穿其間，“道德當(dāng)身,故不以物惑”，淡泊名利、勤儉節(jié)約，不因局部利益而犧牲集體、公眾和國(guó)家的利益。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，學(xué)法知法守法，公私分明、克己奉公，依法辦事、依準(zhǔn)則辦事、依制度辦事，將自身價(jià)值導(dǎo)向與職業(yè)道德準(zhǔn)則相融合，自覺(jué)踐行會(huì)計(jì)誠(chéng)信的準(zhǔn)則，維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)。

　　2.樹立“紅線意識(shí)”，堅(jiān)持“底線思維”，內(nèi)外兼修。原則守初心，篤行以致遠(yuǎn)。會(huì)計(jì)人員要具備強(qiáng)大的自我控制能力，立足崗位、堅(jiān)守原則，練就過(guò)硬本領(lǐng)，承擔(dān)起守底線、守好門、守好責(zé)的重要使命。日常工作中，道德操守與業(yè)務(wù)能力同樣重要，要將“堅(jiān)持準(zhǔn)則”作為義不容辭的責(zé)任，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理相關(guān)業(yè)務(wù)，要嚴(yán)于律己、不得有任何逾越，用原則守住“會(huì)計(jì)初心”，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。“守責(zé)敬業(yè)”告訴會(huì)計(jì)人員要勤勉盡責(zé)、愛(ài)崗敬業(yè)、忠于職守、敢于斗爭(zhēng)，用實(shí)際行動(dòng)踐行會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

　　3．“干中學(xué)、學(xué)中干、終身學(xué)”，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要抓手。“大智移云區(qū)物”時(shí)代的到來(lái)，重復(fù)性、冗雜性工作將被機(jī)器取代，隨著業(yè)財(cái)融合的不斷推進(jìn)，未來(lái)會(huì)計(jì)人才應(yīng)是“精通財(cái)務(wù)+擅長(zhǎng)管理+熟悉IT+洞察業(yè)務(wù)+有戰(zhàn)略遠(yuǎn)見(jiàn)”的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才。會(huì)計(jì)人員要始終秉持專業(yè)精神，“堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”，持續(xù)不斷加強(qiáng)對(duì)自身人力資本的投資。堅(jiān)持在“干中學(xué)、學(xué)中干”是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自我維系、自我強(qiáng)化、自我管理的重要手段，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)鍵之舉。要與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，學(xué)以致用、用以促學(xué)、學(xué)用相長(zhǎng)，做到“終身學(xué)”，推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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　　1.推進(jìn)職業(yè)道德制度化落地。制度化有利于職業(yè)道德建設(shè)的具體開展，一是要對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)梳理，界定會(huì)計(jì)職業(yè)道德“高壓線”，明文規(guī)定觸碰“高壓線”的懲戒措施。圍繞“三堅(jiān)三守”制定具體、可感知、可實(shí)施的規(guī)范條款，通過(guò)制度落地加強(qiáng)法律觀念和誠(chéng)信責(zé)任感，對(duì)違背職業(yè)道德的行為嚴(yán)懲不貸。二是明細(xì)賞罰制度，落實(shí)守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒。激勵(lì)方面，以精神榮譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)為主、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)為輔，通過(guò)正面肯定和強(qiáng)化，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的進(jìn)取心和上進(jìn)心，以成就感和榮譽(yù)感強(qiáng)化內(nèi)心對(duì)職業(yè)道德的堅(jiān)守。懲戒方面，強(qiáng)化失信聯(lián)合懲戒，加大失信敗德成本；實(shí)行會(huì)計(jì)主體負(fù)責(zé)人連帶承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任制度。此外，還可將會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求明確寫入聘用合同，可根據(jù)法律法規(guī)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范設(shè)定硬性指標(biāo)，強(qiáng)化職業(yè)道德在會(huì)計(jì)人員管理考核中的分量。也可考慮建立承諾制度，會(huì)計(jì)人員入職上崗前，就職業(yè)道德公開向社會(huì)作出承諾。

　　2.開展“學(xué)前——入門——終身”職業(yè)道德教育。“繩短不能汲深井，淺水難以負(fù)大舟”“堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”要求：一是關(guān)口前移，在高校開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課，設(shè)置為必修學(xué)分。把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課融入會(huì)計(jì)專業(yè)教育各環(huán)節(jié)，通過(guò)精心設(shè)計(jì)，深化職業(yè)道德認(rèn)知，培養(yǎng)職業(yè)道德操守，幫助會(huì)計(jì)學(xué)生畢業(yè)后成為職業(yè)道德規(guī)范模范實(shí)踐者。二是把好“入門關(guān)”，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)入崗前誠(chéng)信教育。借助培訓(xùn)等方式，將“三堅(jiān)三守”作為會(huì)計(jì)人員崗前教育的一項(xiàng)必學(xué)內(nèi)容。三是與繼續(xù)教育結(jié)合,將職業(yè)道德培訓(xùn)逐步向統(tǒng)籌架構(gòu)、常態(tài)周期化方向發(fā)展，通過(guò)繼續(xù)教育持續(xù)不斷地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)。同時(shí)完善自我教育機(jī)制，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)職業(yè)情感，讓“三堅(jiān)三守”成為其自覺(jué)行動(dòng)。

　　3.建立健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，強(qiáng)化外化道德制約。按照中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》要求，建立健全財(cái)政部門主責(zé)監(jiān)督、有關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會(huì)自律監(jiān)督的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督權(quán)威性和威懾力。建立財(cái)會(huì)征信“紅黑”榜單，納入全國(guó)征信體系建設(shè)，對(duì)違法違紀(jì)的個(gè)人或組織堅(jiān)決列入“黑榜”。將各項(xiàng)法律、法規(guī)、政策和制度滲透到會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的全過(guò)程，外化道德制約，形成道德“自律”，促使“三堅(jiān)三守”內(nèi)心“立法”形成。

　　4.典型示范，營(yíng)造良好職業(yè)道德環(huán)境。習(xí)近平總書記指出：“要大力宣傳和弘揚(yáng)先進(jìn)典型，充分發(fā)揮其引導(dǎo)示范作用。”以樹立“三堅(jiān)三守”典型、表彰激勵(lì)等正面引導(dǎo)為主，通過(guò)各級(jí)各類平臺(tái)與媒體，傳播會(huì)計(jì)職業(yè)道德先進(jìn)人物、先進(jìn)事跡等優(yōu)秀典范，利用微信、網(wǎng)站、微博等網(wǎng)絡(luò)陣地進(jìn)行線上推廣；線下充分利用紙質(zhì)媒介的宣傳作用，如簡(jiǎn)報(bào)、案例集等，讓會(huì)計(jì)人員在潛移默化中接受崇高職業(yè)道德的影響。案例集中既包括正面事例，也涵蓋負(fù)面典型，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員見(jiàn)賢思齊、見(jiàn)不賢而內(nèi)自省。

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　　互律是同行業(yè)間為了共同利益，彼此相互提醒、相互監(jiān)督、相互約束、共同守信踐諾，以維護(hù)共同認(rèn)可的道德規(guī)范。建立會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織，是互律的基礎(chǔ)?？赏ㄟ^(guò)“自律、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、服務(wù)”等方式，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)在“三堅(jiān)三守”上開展自我約束、相互監(jiān)督，并簽署會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律公約，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)渠道公開向社會(huì)承諾，自覺(jué)接受社會(huì)監(jiān)督，并建立互律監(jiān)督機(jī)制。行業(yè)內(nèi)可從鼓勵(lì)內(nèi)部投訴、設(shè)立舉報(bào)臺(tái)等舉措入手，公開報(bào)道已查實(shí)典型案件，加強(qiáng)互律。

　?。ㄋ模┮龑?dǎo)將“他律”內(nèi)化為“自律”

　　在職業(yè)道德修養(yǎng)的過(guò)程中，他律是關(guān)鍵，自律是基礎(chǔ)，互律是保障。他律只有內(nèi)化成自律，才能使會(huì)計(jì)道德行為變成道德習(xí)慣。首先，內(nèi)化關(guān)鍵在于知行合一，即認(rèn)同和行動(dòng)力，需通過(guò)教育引導(dǎo)、樹立榜樣、榮譽(yù)激勵(lì)等方式，幫助會(huì)計(jì)人員認(rèn)同相關(guān)內(nèi)容，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員自我教育、自我修養(yǎng)的自覺(jué)性，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德由外在規(guī)范轉(zhuǎn)化為自覺(jué)追求和職業(yè)道德實(shí)踐。其次，離不開“法治”配合，“自律”“互律”與“他律”有機(jī)統(tǒng)一，對(duì)違背道德的行為實(shí)行監(jiān)督、審判和制裁，讓違背道德者無(wú)立足之地?？梢?jiàn)，以自律為基礎(chǔ)，通過(guò)他律和互律作用，內(nèi)化于心、外化于行，變被動(dòng)執(zhí)行為主動(dòng)接受，轉(zhuǎn)變“要我做”為“我要做”的思維模式，由此真正促進(jìn)會(huì)計(jì)人員做到“三堅(jiān)三守”，實(shí)現(xiàn)從他律、自律，再到互律的跨越，從內(nèi)心深處對(duì)自己“立法”，夯實(shí)會(huì)計(jì)行業(yè)健康發(fā)展根基。

（原文載于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2023年第9期）