劉怡
【摘要】國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)改革中的一項(xiàng)重要制度改革, 而會(huì)計(jì)集中核算是地方財(cái)政改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文針對(duì)目前國(guó)庫(kù)集中支付制度的缺陷, 提出將會(huì)計(jì)集中核算融入國(guó)庫(kù)集中支付, 實(shí)現(xiàn)兩種制度的有效融合, 以推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理改革。
【關(guān)鍵詞】國(guó)庫(kù)集中支付; 會(huì)計(jì)集中核算; 有效融合
國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)改革中的一項(xiàng)重要制度改革。1998 年6 月,全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議對(duì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督提出了新的要求, 2005 年, 中央和地方開(kāi)始全面推行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付管理制度改革。經(jīng)過(guò)三年多的實(shí)踐檢驗(yàn), 發(fā)現(xiàn)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付有利于增強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力, 有利于加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管, 提高了財(cái)政資金的使用效益。但是, 這一改革畢竟是一項(xiàng)單一的制度改革, 無(wú)法解決深層次改革的復(fù)雜性問(wèn)題。針對(duì)單一制度改革的不足, 筆者認(rèn)為, 應(yīng)按黨的十七大報(bào)告提出的深入貫徹和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀, 深化財(cái)稅、金融等體制改革的要求, 堅(jiān)持制度創(chuàng)新, 將會(huì)計(jì)集中核算融入國(guó)庫(kù)集中支付, 發(fā)揮兩種制度的優(yōu)勢(shì), 從而實(shí)現(xiàn)提高財(cái)政資金使用效益的最終目的。
一、國(guó)庫(kù)集中支付制度改革情況分析
國(guó)庫(kù)集中支付, 即國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度,是指財(cái)政部門(mén)在中央銀行設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的銀行賬戶(hù), 所有財(cái)政支出均通過(guò)這一賬戶(hù)進(jìn)行撥付, 預(yù)算資金不再撥付到各預(yù)算單位銀行賬戶(hù)。預(yù)算單位可以根據(jù)自己履行職能的需要, 在批準(zhǔn)的預(yù)算項(xiàng)目和額度內(nèi)自行決定購(gòu)買(mǎi)何種商品和勞務(wù), 并對(duì)此進(jìn)行全面預(yù)算管理, 但資金都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者。實(shí)現(xiàn)集中支付后,國(guó)庫(kù)資金的劃撥方式發(fā)生了較大的變化, 降低了財(cái)政資金運(yùn)行成本, 提高了資金使用效益, 規(guī)范了預(yù)算資金的管理, 提高了預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度。在改革實(shí)施過(guò)程中, 絕大多數(shù)預(yù)算單位都能夠從大局出發(fā), 積極配合。但是, 因國(guó)庫(kù)集中支付制度改革涉及到各預(yù)算單位、財(cái)政部門(mén)及商業(yè)銀行的利益, 這就不可避免地觸及到深層次改革的復(fù)雜性問(wèn)題, 其單一制度改革所帶來(lái)的問(wèn)題也日益顯現(xiàn)出來(lái)。主要表現(xiàn)在:
( 一) 預(yù)算單位過(guò)分使用授權(quán)支付
根據(jù)財(cái)政部《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》規(guī)定: 財(cái)政資金有直接支付和授權(quán)支付兩種支付方式。直接支付的范圍包括工資支出、購(gòu)買(mǎi)支出以及中央對(duì)地方的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付; 對(duì)于未納入政府采購(gòu)的購(gòu)買(mǎi)支出和小額零星支出, 預(yù)算單位申請(qǐng)授權(quán)支付, 采用零余額賬戶(hù)進(jìn)行撥款。從實(shí)際看, 對(duì)工資支出、政府采購(gòu)支出基本實(shí)現(xiàn)了直接支付, 但一些自主進(jìn)行的采購(gòu)活動(dòng)和部分工程項(xiàng)目支出仍作為授權(quán)支付處理。根據(jù)資料顯示, 我國(guó)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付之后, 預(yù)算資金的使用效益是提高了, 政府采購(gòu)的商品平均成本降低了10%左右。但是, 有關(guān)數(shù)據(jù)也表明, 在所有采購(gòu)中采用政府采購(gòu)的項(xiàng)目也只有10%左右, 那么可以推斷出其他90%左右的業(yè)務(wù)是通過(guò)授權(quán)支付來(lái)操作的?？上攵? 很多單位可能是將一些較大的采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行拆分, 盡量申請(qǐng)授權(quán)支付, 以保護(hù)原先的單位利益和個(gè)人利益。正是由于部門(mén)預(yù)算細(xì)化程度不夠, 政府采購(gòu)預(yù)算編制滯后, 部分工程項(xiàng)目支出未納入直接支付范圍等因素, 使得預(yù)算單位授權(quán)支付比率偏高, 影響了財(cái)政監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
( 二) 國(guó)庫(kù)支付中心的監(jiān)督職能尚未發(fā)揮到位
國(guó)庫(kù)支付中心對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)支及不符合《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的提現(xiàn)缺乏必要的監(jiān)督。國(guó)庫(kù)集中支付應(yīng)該為財(cái)政資金的安全運(yùn)行和部門(mén)預(yù)算的有效執(zhí)行提供強(qiáng)有力的保障, 否則起不到改革應(yīng)有的作用。目前,財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心更側(cè)重于把監(jiān)督寓于服務(wù)之中。由于辦理業(yè)務(wù)時(shí)不要求預(yù)算單位提供原始憑證, 審核人員不能對(duì)其所填支付憑證的真實(shí)性進(jìn)行審核, 不能更好地發(fā)揮深層次的監(jiān)督職能。如一些單位的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)嚴(yán)重超標(biāo), 有的單位把授權(quán)額度大多用于提現(xiàn)甚至全部提現(xiàn), 加大了現(xiàn)金違規(guī)的可能性, 在很大程度上影響了改革的預(yù)期目的。
( 三) 代理銀行的信譽(yù)有待加強(qiáng)
在實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中支付之后, 一般由代理銀行根據(jù)支付指令, 通過(guò)零余額賬戶(hù), 先墊付資金給收款人, 匯總后再與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)進(jìn)行清算。在此情況下, 代理銀行申請(qǐng)清算的財(cái)政資金, 一般情況會(huì)很快到位。但特殊情況下也有兩種例外: 一是代理銀行錯(cuò)過(guò)與人民銀行清算的時(shí)間,導(dǎo)致財(cái)政資金不能到賬, 代理銀行較長(zhǎng)時(shí)間墊資; 二是當(dāng)人民銀行庫(kù)款余額不夠的時(shí)候, 代理銀行也會(huì)較長(zhǎng)時(shí)間墊資。某人民銀行國(guó)庫(kù)處曾經(jīng)統(tǒng)計(jì)過(guò): 一家業(yè)務(wù)量較大的代理銀行每月只能收取5 千元左右的清算費(fèi)用, 而其每月為代理財(cái)政資金清算業(yè)務(wù)的費(fèi)用卻超過(guò)10 萬(wàn)元。商業(yè)銀行的代理成本過(guò)高, 被迫選擇“ 背叛”。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中, 已發(fā)現(xiàn)有代理銀行通過(guò)超額清算或先清算后支付等方式套取財(cái)政資金。人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)進(jìn)行清算時(shí), 只要清算金額在額度控制范圍內(nèi), 庫(kù)款余額又足夠支付, 國(guó)庫(kù)就予以劃轉(zhuǎn), 至于代理銀行的清算金額是否是當(dāng)天的實(shí)際金額,國(guó)庫(kù)部門(mén)無(wú)法知曉。
( 四) 資金支付過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)
在國(guó)庫(kù)集中支付資金過(guò)程中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政直接支付存在著預(yù)算單位虛假套取財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政直接支付取消了資金撥付的中間環(huán)節(jié), 收款人、收款賬戶(hù)是否真實(shí)難以核實(shí), 預(yù)算單位用款申請(qǐng)的合理性很難確定; 與財(cái)政直接支付相比,授權(quán)支付的風(fēng)險(xiǎn)性更大。因?yàn)樨?cái)政授權(quán)給預(yù)算單位后, 財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督余地相對(duì)減小, 給預(yù)算單位套取或轉(zhuǎn)移、挪用財(cái)政資金提供了便利。同時(shí), 由于預(yù)算單位和基層代理銀行管理制約機(jī)制相對(duì)松弛, 內(nèi)控制度不夠健全, 這也為預(yù)算單位、代理銀行或有關(guān)人員違規(guī)操縱財(cái)政資金留下一定的空間; 同時(shí), 預(yù)算單位通過(guò)零余額賬戶(hù)支取現(xiàn)金的額度沒(méi)有明確規(guī)定, 這也導(dǎo)致財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)的存在, 而且, 零余額賬戶(hù)的支取是否合理, 財(cái)政部門(mén)無(wú)法審定。
針對(duì)上述“難題”, 筆者認(rèn)為, 進(jìn)一步改革的思路, 可參照美、法等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法, 將會(huì)計(jì)集中核算融入國(guó)庫(kù)集中支付,讓兩種制度相互結(jié)合, 揚(yáng)長(zhǎng)避短。這種改革的基本作用是將會(huì)計(jì)集中核算制度所具有的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督功能延續(xù)到國(guó)庫(kù)集中支付制度中, 讓其作為國(guó)庫(kù)集中支付的一個(gè)重要職能發(fā)揮作用, 從而對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政資金進(jìn)行有效控制、管理、核算和監(jiān)督。
二、兩種制度融合的可行性
會(huì)計(jì)集中核算是財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案出臺(tái)之前, 各地政府為加強(qiáng)財(cái)政資金的監(jiān)督和管理, 對(duì)公共財(cái)政支出改革進(jìn)行的有益嘗試。這種制度是在資金“ 三不變”的前提下, 撤銷(xiāo)行政事業(yè)單位銀行賬戶(hù)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu), 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)改由財(cái)政部門(mén)設(shè)立的會(huì)計(jì)核算中心執(zhí)行。實(shí)踐證明, 作為加強(qiáng)財(cái)政資金管理的有益探索, 會(huì)計(jì)集中核算雖然也存在弱化單位財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)主體責(zé)任難以落實(shí)等問(wèn)題, 但它改變了分散核算帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低、會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位的缺點(diǎn), 加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金的管理, 強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督, 對(duì)從源頭上遏制腐敗, 提高資金使用效益, 降低行政成本等有積極作用。筆者認(rèn)為, 國(guó)庫(kù)集中支付主要解決財(cái)政資金撥付中多戶(hù)頭、多環(huán)節(jié)造成的資金閑置浪費(fèi)問(wèn)題, 而會(huì)計(jì)集中核算則解決資金到達(dá)預(yù)算單位后在使用環(huán)節(jié)出現(xiàn)的胡花亂用問(wèn)題。因此, 將會(huì)計(jì)集中核算融入國(guó)庫(kù)集中支付是完全可行和有效的。因?yàn)?
( 一) 兩種制度的理論基礎(chǔ)一致
會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中支付都植根于公共財(cái)政理論, 都以公共財(cái)政和效益財(cái)政理論為指導(dǎo), 以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和提高財(cái)政資金效益為目標(biāo), 以財(cái)政資金控制為核心, 以加強(qiáng)預(yù)算管理和全程監(jiān)督為手段。
( 二) 兩種制度的最終目標(biāo)一致
會(huì)計(jì)集中核算制度是通過(guò)改革會(huì)計(jì)人員管理體制和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序, 強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督, 杜絕胡花亂用和鋪張浪費(fèi),達(dá)到提高財(cái)政資金使用效益的目的; 國(guó)庫(kù)集中支付制度則是通過(guò)改變國(guó)庫(kù)資金撥付方式, 解決國(guó)庫(kù)資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶(hù)頭存放形成的大量庫(kù)外沉淀和閑置浪費(fèi), 達(dá)到提高財(cái)政資金使用效益的目的。兩種制度的出發(fā)點(diǎn)盡管不同, 但最終目標(biāo)是完全一致的。
( 三) 兩種制度的承擔(dān)對(duì)象一致
會(huì)計(jì)集中核算工作的主要對(duì)象是黨政機(jī)關(guān)及直屬機(jī)構(gòu), 其具體對(duì)象是財(cái)政資金的使用過(guò)程。顯然, 其對(duì)象與國(guó)庫(kù)集中支付完全一致。
( 四) 兩種制度的操作主體一致
兩種制度都是財(cái)政部和中紀(jì)委共同提出, 由各級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施的。在具體運(yùn)作過(guò)程中, 可以考慮將兩種制度有機(jī)結(jié)合,使其在物質(zhì)、技術(shù)、信息、人力資源方面做到有效利用, 節(jié)約改革成本。
三、兩種制度融合的具體做法
對(duì)直接實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的地區(qū), 要取消預(yù)算單位的預(yù)算外支出專(zhuān)戶(hù), 在國(guó)庫(kù)集中管理中吸收會(huì)計(jì)集中核算的成功經(jīng)驗(yàn), 融合、簡(jiǎn)化操作程序, 并通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算來(lái)調(diào)整財(cái)政內(nèi)部的運(yùn)作機(jī)制, 從而打破目前政府性資金分塊割據(jù)和預(yù)算內(nèi)、外“兩張皮”的問(wèn)題, 在提高財(cái)政資金管理水平的基礎(chǔ)上, 使國(guó)庫(kù)中心真正成為集一級(jí)政府的資金管理、資金結(jié)算、數(shù)據(jù)分析、預(yù)算執(zhí)行和信息監(jiān)控為一體的支付、核算中心。在業(yè)務(wù)處理上, 會(huì)計(jì)核算由預(yù)算單位承擔(dān), 財(cái)政可通過(guò)會(huì)計(jì)核算軟件聯(lián)網(wǎng), 實(shí)施在線(xiàn)監(jiān)控, 確保單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和合法性。
同時(shí), 引入會(huì)計(jì)委派制, 并且實(shí)行不定期輪崗, 防止單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員勾結(jié), 保障財(cái)務(wù)的獨(dú)立性, 提高全面預(yù)算的執(zhí)行力。對(duì)于從會(huì)計(jì)集中核算轉(zhuǎn)軌為國(guó)庫(kù)集中支付的地區(qū), 可實(shí)行“一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子、一套人馬”的模式。在不改變?cè)腥藛T和機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上, 增設(shè)審核、支付、會(huì)計(jì)等內(nèi)部職能部門(mén), 充分利用原有的人員、機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)和機(jī)制, 通過(guò)會(huì)計(jì)和預(yù)算兩大手段的有機(jī)融合, 將會(huì)計(jì)集中核算中心改造成一個(gè)集會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督、資金支付與結(jié)算、數(shù)據(jù)分析和預(yù)算執(zhí)行為一體的國(guó)庫(kù)集中支付中心。在業(yè)務(wù)操作上, 將原來(lái)由會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)退回各預(yù)算單位, 將單一賬戶(hù)體系的支撐點(diǎn)轉(zhuǎn)移到國(guó)庫(kù), 將資金運(yùn)行的介質(zhì)轉(zhuǎn)換為指標(biāo), 并通過(guò)零余額賬戶(hù)或預(yù)算外資金墊支的形式, 實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)資金庫(kù)外存放為零。
四、兩種制度有效融合需注意的問(wèn)題
( 一) 深化預(yù)算管理體制改革, 處理好國(guó)庫(kù)集中支付與預(yù)算編制細(xì)化、預(yù)算批準(zhǔn)時(shí)間之間的矛盾
國(guó)庫(kù)集中支付改革成效的大小, 首先取決于預(yù)算編制的細(xì)化程度。在具體執(zhí)行中, 預(yù)算單位的年初預(yù)算一般都是上年末編制的。如果單位預(yù)算項(xiàng)目的細(xì)化程度不夠, 那么以此作為當(dāng)年國(guó)庫(kù)集中支付的依據(jù), 必然存在一定問(wèn)題。在預(yù)算批準(zhǔn)時(shí)間上, 一般單位年初預(yù)算在當(dāng)年4 月左右才下達(dá), 那么單位1- 4 月的支出就缺乏依據(jù)?？煞窨紤]將預(yù)算批準(zhǔn)的時(shí)間提前到每年的1 月1 日前? 同時(shí), 還需完善政府采購(gòu)辦法, 將政府采購(gòu)預(yù)算納入部門(mén)預(yù)算, 把游離在直接支付范圍之外的采購(gòu)和工程項(xiàng)目納入到直接支付中, 提高國(guó)庫(kù)集中支付中直接支付的比例。
( 二) 建立與財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革相適應(yīng)的現(xiàn)代信息系統(tǒng)
通過(guò)高效、安全、快捷的現(xiàn)代信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò), 將各預(yù)算單位與財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心、政府采購(gòu)部門(mén)、代理銀行、人大等聯(lián)系起來(lái), 滿(mǎn)足資金預(yù)算、控制、異地實(shí)時(shí)查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)、分析和監(jiān)督管理等要求。實(shí)現(xiàn)政府一盤(pán)棋、財(cái)政一盤(pán)賬、財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)在線(xiàn), 真正具備遠(yuǎn)程化數(shù)據(jù)管理能力的, 先進(jìn)、安全、穩(wěn)定的財(cái)政管理信息系統(tǒng)。
( 三) 協(xié)調(diào)好財(cái)政內(nèi)、外部關(guān)系
要協(xié)調(diào)好財(cái)政與稅務(wù)、國(guó)庫(kù)、銀行等外部關(guān)系。改革是對(duì)原有體制的突破, 有些問(wèn)題涉及到多方利益, 需要各方協(xié)調(diào)才能解決。應(yīng)在相關(guān)的利益群體間建立博弈的合作關(guān)系, 讓每方都意識(shí)到合作才是最優(yōu)決策; 另一方面, 也要協(xié)調(diào)好財(cái)政內(nèi)部職能處室之間的關(guān)系。如果財(cái)政內(nèi)部處室不協(xié)調(diào),口徑和要求不一致, 將對(duì)國(guó)庫(kù)管理體制的改革產(chǎn)生負(fù)面影響。
( 四) 盡快出臺(tái)、完善相關(guān)的政策法規(guī),加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)的再監(jiān)督
要及時(shí)修訂《國(guó)家金庫(kù)條例》及其實(shí)施細(xì)則, 研究修訂《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》, 研究制定改革后單位銀行賬戶(hù)管理辦法、國(guó)庫(kù)支付憑證的使用和管理辦法以及預(yù)算單位提取現(xiàn)金管理辦法等, 為財(cái)政國(guó)庫(kù)管理體制的改革提供必要的制度保障。除制度上予以規(guī)范外, 同時(shí)也應(yīng)規(guī)定財(cái)政部門(mén)要定期向社會(huì)公布財(cái)政資金使用和國(guó)庫(kù)管理情況, 接受輿論和群眾的監(jiān)督, 并定期向人大報(bào)告。
( 五) 預(yù)防財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn), 完善后續(xù)監(jiān)管機(jī)制
財(cái)政部門(mén)要盡快完善內(nèi)控機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制, 規(guī)范和完善資金支付操作程序,以防范財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)。基層代理銀行要盡快解決管理松散、把關(guān)不嚴(yán)和與財(cái)政部門(mén)之間信息梗塞的弊端。政府采購(gòu)部門(mén)要配合財(cái)政預(yù)算管理部門(mén), 在財(cái)政資金撥付前對(duì)采購(gòu)合同、收款賬戶(hù)的真?zhèn)蔚冗M(jìn)行全面鑒定; 財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)直接支付給供應(yīng)商或勞務(wù)提供者后, 財(cái)政部門(mén)必須采取措施,通過(guò)電函、網(wǎng)絡(luò)等形式對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行跟蹤。對(duì)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金實(shí)行限額支付, 如遇特殊情況確需支付大額現(xiàn)金, 必須經(jīng)財(cái)政部門(mén)、代理銀行、預(yù)算單位的財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)共同審定后撥付, 并在撥付后備案待查。
國(guó)庫(kù)集中支付制度是國(guó)際上較先進(jìn)的財(cái)政資金支出管理制度, 在規(guī)范公共支出方面取得了不錯(cuò)的成績(jī); 而會(huì)計(jì)集中核算制度是基層財(cái)政部門(mén)根據(jù)財(cái)政實(shí)際工作中存在的突出問(wèn)題而進(jìn)行的一項(xiàng)改革, 在實(shí)際中凸顯了效果。在國(guó)庫(kù)集中支付中進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算職能, 實(shí)現(xiàn)兩種制度的有效融合, 將對(duì)推進(jìn)我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革發(fā)揮積極作用。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 劉曉. 試論國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的有效銜接[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào), 2007,( 4) .
[2] 姚文韻. 國(guó)庫(kù)集中支付制度中存在的“逆向選擇”問(wèn)題研究[J].理論探討, 2006,( 4) .
[3] 趙勁松. 論會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付制度的有效融合[J].鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì), 2004,( 10) .
文章來(lái)源：會(huì)計(jì)之友
