本網(wǎng)訊 11月10日，國務(wù)院總理溫家寶簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號）、《中華人民共和國消費稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第539號）和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第540號）。
新修訂的三個條例將于2009年1月1日起施行。為了幫助廣大納稅人和網(wǎng)友學(xué)習(xí)理解，我們特結(jié)合國務(wù)院法制辦、財政部和國家稅務(wù)總局三部門的解讀，對新舊規(guī)定進行了對照說明。
權(quán)威部門：增值稅暫行條例主要作了五方面修訂
一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設(shè)備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。
二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。
三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。
四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。
五是根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日，納稅人進口貨物的納稅時間，由7日調(diào)至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。
中華人民共和國增值稅新舊暫行條例條文對照表
舊條例
新條例
變化要點
國務(wù)院令1993年第134號
國務(wù)院令2008年第538號
(1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過)
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
第二條 增值稅稅率:
第二條 增值稅稅率：
(一)納稅人銷售或者進口貨物，除本條第(二)項、第(三)項規(guī)定外，稅率為17%。
?。ㄒ唬┘{稅人銷售或者進口貨物，除本條第(二)項、第(三)項規(guī)定外，稅率為17％。
(二)納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%:
?。ǘ┘{稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13％：
1.糧食、食用植物油；
1、糧食、食用植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志；
3、圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；
4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
(三)納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
(四)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。
?。ㄋ模┘{稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17％。
稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
第四條 除本條例第十三條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式:
第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額
因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式:
第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：
銷項稅額=銷售額×稅率
銷項稅額＝銷售額×稅率
第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。
銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。
對“外匯”未加限制，同時對折合價格未作規(guī)定，待明確的地方
第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。
第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。
第八條 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。
第八條 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。
準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除本條第三款規(guī)定情形外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額:
下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：
(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(二)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
?。ǘ暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
將“海關(guān)完稅憑證”指定為“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”
購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的扣除率計算。進項稅額計算公式:
（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]122號）規(guī)定：對一般納稅人購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10％提高到13％。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅字[2002]105號）規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按財稅[2002]12號的規(guī)定依13％的抵扣率抵扣進項稅額。此次條例修改增加了這項。
進項稅額=買價×扣除率
進項稅額＝買價×扣除率
?。ㄋ模┵忂M或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》細則第十二條規(guī)定，運輸費用可抵扣進項稅。以次上調(diào)為條例內(nèi)容?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅運輸費用扣除率的通知》（財稅字[1998]114號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年7月1日起，將增值稅一般納稅人購進或銷售應(yīng)稅貨物支付的運輸費用的扣除率由10％降低為7％。
進項稅額＝運輸費用金額×扣除率
準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
第九條 納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第九條 納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
將部允許抵扣增值稅的條件限定為：不符合……。
第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)購進固定資產(chǎn)；
在不得從銷項稅額抵扣的進項稅額項目中，刪除了“固定資產(chǎn)”，這意味著自2009年起凡購置固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票即可予以抵扣銷項稅額。需要注意的是屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目的不動產(chǎn)不能抵扣銷項稅，因為無法取得增值稅進項發(fā)票。
(二)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
將舊條例的三項合并
(三)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
(四)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
(五)非正常損失的購進貨物；
?。ǘ┓钦p失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
增加了“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”，是指與購進貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，如運輸費、加工修理
(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄋ模﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
原則上，不允許抵扣進項稅的項目，其包含的運輸費用也不得抵扣。
第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額。
第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：
將舊條例第十一條與第十三條合并
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由財政部規(guī)定。
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
第十二條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。
第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3％。
08版條例將小規(guī)模納稅人增值稅征收率由原先的6%變更為3%，因?qū)嶋H征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，所以不再區(qū)分。此項規(guī)定，為小規(guī)模納稅人帶來了實質(zhì)性利好，特別是制造業(yè)稅率降低一半。
征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。
征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
第十三條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
此項內(nèi)容，在之前已出現(xiàn)在相應(yīng)的稅收文件中，這次上升為條例。如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知 》（國稅發(fā)明電[2004]37號）
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
銷售額比照本條例第六條、第七條的規(guī)定確定。
第十四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。
第十五條 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：
第十四條 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率
第十六條 下列項目免征增值稅：
第十五條 下列項目免征增值稅：
(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
?。ㄒ唬┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；
(二)避孕藥品和用具；
?。ǘ┍茉兴幤泛陀镁?；
(三)古舊圖書；
?。ㄈ┕排f圖書；
(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；
（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；
(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；
?。ㄎ澹┩鈬?、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；
(六)來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；
新條例刪除了這項規(guī)定
(七)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；
?。┯蓺埣踩说慕M織直接進口供殘疾人專用的物品；
(八)銷售的自己使用過的物品。
?。ㄆ撸╀N售的自己使用過的物品。
除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
第十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。
第十六條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。
第十八條 納稅人銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅。
第十七條 納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。
規(guī)定起征點的部門有變化
第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。
本條規(guī)定表明了增值稅的納稅地點為交易地點。此規(guī)定是將93版《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）中的第三十四條規(guī)定上升為條例。
第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:
第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：
(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
?。ㄒ唬╀N售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
增加了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”的規(guī)定。
(二)進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
增加了扣繳義務(wù)人納稅發(fā)生時間
第二十條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。
第二十條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。
個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
第二十一條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
第二十一條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
增加了“索取”一詞，取消了原來符合專用發(fā)票條件一律開具專用發(fā)票的限制。意味著，發(fā)票開具方可能根據(jù)現(xiàn)實情況選擇普通發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票。
屬于下列情形之一，需要開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票:
屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
刪除“需要開具發(fā)票”一句。
表明新條例規(guī)定，所有銷售行為，一律開具發(fā)票。但“視同銷售”是否開發(fā)票需進一步規(guī)定。
(一)向消費者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；
?。ㄒ唬┫蛳M者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；
(二)銷售免稅貨物的；
?。ǘ╀N售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；
(三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
第二十二條 增值稅納稅地點:
第二十二條 增值稅納稅地點：
(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
?。ㄒ唬┕潭I(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
匯總納稅的審批權(quán)有變化。
(二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
?。ǘ┕潭I(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
增加了固定業(yè)戶到外縣（市）進行“應(yīng)稅勞務(wù)”。
(三)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
?。ㄈ┓枪潭I(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
由舊條例內(nèi)容與舊條例實施細則第三十五條組成。
(四)進口貨物，應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
（四）進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
取消了申報主體的限定
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
規(guī)定了扣繳義務(wù)人的納稅地
第二十三條 增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
第二十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅期限增加了“一個季度”的規(guī)定
納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
申報納稅期由10日延長至15日，與所得稅保持一致。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
增加了扣繳義務(wù)人解繳稅款的時間
第二十四條 納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。
第二十四條 納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
進口貨物的納稅時間，由7日調(diào)至15日。
第二十五條 納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。
第二十五條 納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退(免)稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退(免)稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。
將“納稅人出口適用稅率為零的貨物”修改為“納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的……”。
表明“零稅率”的提法不存在了。
出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補繳已退的稅款。
出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補繳已退的稅款。
第二十六條 增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十六條 增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十七條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收增值稅，按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決定執(zhí)行。
內(nèi)外資統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
第二十八條 本條例由財政部負責(zé)解釋，實施細則由財政部制定。
第二十九條 本條例自1994年1月1日起施行。1984年9月18日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)》同時廢止。
第二十七條 本條例自2009年1月1日起施行。
權(quán)威部門：消費稅暫行條例主要作了兩方面修訂
一是將1994年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費稅條例中，如：部分消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）的消費稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對卷煙和白酒增加復(fù)合計稅辦法、消費稅稅目稅率調(diào)整等。
二是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日，對消費稅的納稅地點等規(guī)定進行了調(diào)整。
中華人民共和國消費稅新舊暫行條例條文對照表
舊條例
新條例
變化要點
國務(wù)院令[1993]第135號
國務(wù)院令2008年第539號
(1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第135號發(fā)布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過)
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅。
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅。
第二條 消費稅的稅目、稅率(稅額)，依照本條例所附的《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。
第二條 消費稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。
消費稅稅目、稅率(稅額)的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
消費稅稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
第三條 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
第三條 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
第四條 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。
第四條 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。
08版條例第四條在保留93版條例委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款的同時，增加了“除受托方為個人外”的規(guī)定。
委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。
進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。
第五條 消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
第五條 消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅(以下簡稱復(fù)合計稅)的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：
實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率
實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率
實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率
08版條例第五條增加了“復(fù)合計稅辦法計算應(yīng)納稅額的公式”。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯計算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算應(yīng)納稅額。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。
第六條 本條例第五條規(guī)定的銷售額，為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
第六條 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
第七條 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，依照本條例第四條第一款規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式:
第七條 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
08版條例七至九條分別較93版條例增加了復(fù)合計稅及相應(yīng)的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝(成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)等。而這些規(guī)定在2001年5-6月就開始相繼實施。目前實施復(fù)合計稅的產(chǎn)品有卷煙、糧食白酒和薯類白酒三種。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(2-消費稅稅率)
組成計稅價格＝(成本＋利潤)÷(0－比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝(成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)
第八條 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式:
第八條 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝(材料成本＋加工費)÷(1－比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝(材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)
第九條 進口的應(yīng)稅消費品，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式:
第九條 進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅)÷(1－消費稅比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1－消費稅比例稅率)
第十條 納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。
第十條 納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。
第十一條 對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。
第十一條 對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定
第十二條 消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。
第十二條 消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。
個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
第十三條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
第十三條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。
委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。
進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
進口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
第十四條 消費稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
第十四條 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
配合增值稅轉(zhuǎn)型改革，08版條例第十四條增加一檔1個季度的納稅申報期；
納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
申報納稅期限由原來的次月1-10日延長為1-15日。
第十五條 納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。
第十五條 納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
08版第十五條將納稅人進口應(yīng)稅消費品繳稅日期由7日改為15日內(nèi)，也是為了適應(yīng)此次稅制改革的變化。
第十六條 消費稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十六條 消費稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十七條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收消費稅，按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決定執(zhí)行。
第十八條 本條例由財政部負責(zé)解釋，實施細則由財政部制定。
第十九條 本條例自一九九四年一月一日起施行。本條例施行前國務(wù)院關(guān)于征收消費稅的有關(guān)規(guī)定同時廢止。
第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。
一、煙
一、煙
1.卷煙
１．甲類卷煙(包括各種進口卷煙) ４５％
（1）甲類卷煙45%加0.003元/支
２．乙類卷煙 ４０％
?。?）乙類卷煙30%加0.003元/支
３．雪茄煙?。矗埃?br />
2.雪茄煙25%
４．煙絲?。常埃?br />
3.煙絲 30%
二、酒及酒精
二、酒及酒精
１．糧食白酒 ２５％
1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）
２．薯類白酒１５％
３．黃酒 噸?。玻矗霸?br />
2.黃酒240元/噸
４．啤酒 噸２２０元
3.啤酒
?。?）甲類啤酒250元/噸
?。?）乙類啤酒220元/噸
５．其他酒?。保埃?br />
4.其他酒10%
６．酒精 ?。担?br />
5.酒精 5%
三、化妝品 包括成套化妝品３０％
三、化妝品 30%
四、護膚護發(fā)品 １７％
五、貴重首飾包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石及珠寶玉石１０％
四、貴重首飾及珠寶玉石
1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%
2.其他貴重首飾和珠寶玉石 10%
六、鞭炮、焰火 １５％
五、鞭炮、焰火 15%
七、汽油 升?。埃苍?br />
六、成品油
1.汽油
（1）含鉛汽油0.28元/升
?。?）無鉛汽油0.20元/升
八、柴油 升０．１元
2.柴油0.10元/升
3.航空煤油0.10元/升
4.石腦油0.20元/升
5.溶劑油0.20元/升
6.潤滑油0.20元/升
7.燃料油 0.10元/升
九、汽車輪胎１０％
七、汽車輪胎 3%
十、摩托車?。保埃?br />
八、摩托車
1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%
2.氣缸容量在250毫升以上的 10%
十一、小汽車
九、小汽車
１．小轎車
1.乘用車
氣缸容量在２２００毫升以上的（排氣量，下同）（含２２００毫升） ８％
（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%
氣缸容量 在１０００毫升－２２００毫升的（含１０００毫升） ５％
?。?）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%
氣缸容量在１０００毫升以下的 ３％
（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%
２．越野車（四輪驅(qū)動）
?。?）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 9%
氣缸容量在２４００毫升以上的（含２４００毫升）５％
?。?）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12%
氣缸容量 在２４００毫升以下的３％
（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25%
?。?）氣缸容量在4.0升以上的40%
３．小客車（面包車）
2.中輕型商用客車5%
２２座以下 氣缸容量在２０００毫升以 上的（含２０００毫升） ５％
氣缸容量 在２０００毫升以下的３％
十、高爾夫球及球具 10%
十一、高檔手表 20%
十二、游艇 10%
十三、木制一次性筷子 5%
十四、實木地板5%
權(quán)威部門：營業(yè)稅條例主要作了四方面修訂
一是調(diào)整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構(gòu)所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機構(gòu)所在地或者居住地原則確定。
二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。
三是考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。
四是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日。進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。
中華人民共和國營業(yè)稅新舊暫行條例條文對照表
舊條例
新條例
變化要點
國務(wù)院令[1993]第136號
國務(wù)院令[2008]第540號
（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號發(fā)布2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過）
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。
第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。
稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
第三條 納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下簡稱營業(yè)額)；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
應(yīng)納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。
營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。
第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；但是，下列情形除外:
第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：
(一)運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
?。ㄒ唬┘{稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；
(二)旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
?。ǘ┘{稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；
(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；
(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。
08版取消了93版條例第五條第四款所規(guī)定的“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”，這表示轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)按全額征稅。
(五)外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。
（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；
(六)財政部規(guī)定的其他情形。
?。ㄎ澹﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。
第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。
08版條例第六條進一步明確第五條規(guī)定扣除項目如取得憑證不符合規(guī)定不得扣除的精神。
第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。
08版條例第七條規(guī)定：“應(yīng)稅價格明顯偏低無正當(dāng)理由，則由稅務(wù)機關(guān)核定營業(yè)額?！边@個規(guī)定屬于新增條款。93版無此規(guī)定。
第六條 下列項目免征營業(yè)稅:
第八條 下列項目免征營業(yè)稅：
(一)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；
（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；
(二)殘疾人員個人提供的勞務(wù)；
?。ǘ埣踩藛T個人提供的勞務(wù)；
(三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
?。ㄈ┽t(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
(四)學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
?。ㄋ模W(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
(五)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；
?。ㄎ澹┺r(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；
(六)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
?。┘o(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；
?。ㄆ撸┚硟?nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。
較93版條例，08版第八條增加了第七款“境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”免稅的規(guī)定。該規(guī)定已在《關(guān)于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2002]157號）明確，此次上升為條例。
除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
第七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
第九條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
第八條 納稅人營業(yè)額未達到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。
第十條 納稅人營業(yè)額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。
第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第十條 營業(yè)稅由稅務(wù)機關(guān)征收。
第十三條 營業(yè)稅由稅務(wù)機關(guān)征收。
第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:
第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
?。ㄒ唬┲腥A人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
(一)委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
(二)建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
(三)財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
?。ǘ﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
第十二條 營業(yè)稅納稅地點:
第十四條 營業(yè)稅納稅地點：
(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(二)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(三)納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
第十三條 營業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
第十五條 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
配合增值稅轉(zhuǎn)型改革，08版條例第十五條增加一檔1個季度的納稅申報期；
納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
申報納稅期限由原來的次月1-10日延長為1-15日。
扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。
第十四條 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十六條 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十五條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅，按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決定執(zhí)行。
第十六條 本條例由財政部負責(zé)解釋，實施細則由財政部制定。
第十七條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅條例(草案)》同時廢止。
第十七條 本條例自2009年1月0日起施行。
