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據(jù)《財務管理研究》2021年08期，A公司主要從事高端電子與電氣設備制造，應用全面預算管理制度已持續(xù)一段時間。但從近年來運行情況來看，該體系依然呈現(xiàn)諸多問題。如全面預算管理松弛、全面預算考評激勵機制不到位等，在此背景下，A公司開始基于變動成本法對公司全面預算管理體系進行優(yōu)化。具體路徑如下：
?。ㄒ唬┐_立總戰(zhàn)略目標，分區(qū)域制定預算方案
現(xiàn)階段，預算管理暴露出的首要問題是無相應的預算管理戰(zhàn)略作為支撐，在融合變動成本法和全面預算管理體系兩種方式的過程中，最有效的方式就是將公司戰(zhàn)略從決策層向下分解，通過逐級拆解的方式，使各級責任單位最終明確自身預算目標。
首先，需要定期召開預算委員會會議，基于5年發(fā)展規(guī)劃，及時復盤前一年度企業(yè)經營實際情況，對下年度經濟發(fā)展趨勢加以分析，并結合企業(yè)自身情況形成年度發(fā)展目標。
其次，拆解企業(yè)5年發(fā)展規(guī)劃，編制年度戰(zhàn)略。戰(zhàn)略在涵蓋年度業(yè)績目標等內容的基礎上，還要涉及人力資源發(fā)展、公司經營策略、品牌形象建設，以及企業(yè)產業(yè)布局規(guī)劃等。年度戰(zhàn)略的形成會指導其他基本發(fā)展策略的編制。
最后，就A公司而言，執(zhí)行預算的過程中，其責任主體為其下屬子公司與各個大區(qū)，需要強化執(zhí)行預算方案，一旦公司總部將專業(yè)預算方案和年度總體戰(zhàn)略下發(fā)至各子公司與大區(qū)，后者應結合其具體規(guī)劃要求和當?shù)貙嶋H狀況，及時編制本單位年度預算方案，其中子公司與大區(qū)主要以生產運行預案與經營預算為主。
（二）制定基于變動成本法的核心預算戰(zhàn)略
結合電子制造行業(yè)競爭的實際特征，大部分企業(yè)在確定首要戰(zhàn)略目標時往往選取了成本領先這一目標，然而，在以往財務核算體系下，A公司成本領先戰(zhàn)略的整體路徑存在模糊的情況，執(zhí)行存在巨大難度。因此，圍繞這一突出性問題，構建基于變動成本法的“成本領先戰(zhàn)略”，將會促進戰(zhàn)略有效性的提升。A公司從以下角度入手，利用變動成本的優(yōu)勢與特征，對企業(yè)預算編制與研究加以指引：首先，優(yōu)化A公司預算成本表，對固定成本與變動成本獨立核算，同時，在處理無變動成本的項目時，將其視作固定成本進行核算，包括管理費用、折舊費用及職工薪酬；其次，將變動成本費用拆解至所有部門或單位，將公司業(yè)務細分為不可控和可控板塊，將固定費用細分為部門級費用與公司級費用兩個維度，利用這種方式達到改善公司預算的目的。
?。ㄈ┙⒒趹?zhàn)略的預算調整制度
就市場戰(zhàn)略與管控而言，A公司預算調整實施程序明顯缺位，根本原因在于預算調整被認定為屬于經營業(yè)績考核的權衡項目，將其從執(zhí)行時期變成了考核時期，預算執(zhí)行糾正的價值未得到發(fā)揮。因此，需要對預算調整進行界定，即將戰(zhàn)略目標修正為實時的預算調整。也就是說，如果公司經營戰(zhàn)略在之前的執(zhí)行環(huán)節(jié)產生波動，此時申請預算調整，可使預算的及時性與可執(zhí)行性得以維持，便于執(zhí)行人基于調整后的預算實施具體工作。
（四）預算考核評價優(yōu)化策略
A公司的所有大區(qū)被界定為利潤責任主體，因此將利潤總額置于考核第一位無可厚非。為了進一步提高預算管理質量，A公司從如下三個方面入手，來嘗試引入更有效的預算考核評價機制：
第一，完善激勵體系。對關鍵業(yè)績指標加以量化，同時引入部分定性指標考核預算執(zhí)行單位，對部分人員或單位的業(yè)績予以認可，提升其工作成就感。
第二，優(yōu)化業(yè)績評價。對預算目標進行逐層拆解，讓員工對預算目標更加清晰，對比分析其真實工作績效和預算目標，進而明確責任歸屬。同時，還應將考核與獎懲制度相聯(lián)系，這對構建更科學的業(yè)績評價系統(tǒng)具有積極意義。
第三，提高管理質量。分析與考核預算主體完成預算的真實情況，利用這種方式驗證其預算標準是否科學與合理，為調整下期標準與預算目標奠定基礎，進而建立更優(yōu)的預算標準與目標。
