[摘 要]審計質(zhì)量是審計工作的生命線,是審計監(jiān)督職能作用發(fā)揮的重要保證,是審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。而近年來國內(nèi)外資本市場發(fā)生的一系列審計舞弊案嚴(yán)重?fù)p害了報告使用者的合法權(quán)益,所以對審計質(zhì)量的控制已勢在必行。為此本文將在影響審計質(zhì)量因素的基礎(chǔ)上,來探討提高審計質(zhì)量的對策。
[關(guān)鍵詞]注冊會計師 審計質(zhì)量 影響因素 對策
作者簡介:劉素珍(1964—),女,安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院,副教授,研究方向:會計與審計理論。
據(jù)2005年7月28日的中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告(第十一號):2004年財政部對5家具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證(以下簡稱證券業(yè)資格)的會計師事務(wù)所和13家中小會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及55戶相關(guān)企業(yè)的會計信息質(zhì)量進(jìn)行的檢查發(fā)現(xiàn),深圳中喜會計師事務(wù)所是一家僅有16名注冊會計師的合伙事務(wù)所,該所內(nèi)部管理混亂,質(zhì)量控制薄弱,從2003年1月到2004年5月間共出具了4098份審計報告,大量審計報告未履行必要的審計程序,造成了惡劣的社會影響。浙江光大會計師事務(wù)所明知杭州蕭山之江房地產(chǎn)有限公司存在虛增收入5536萬元的問題而未在審計報告中予以指明,促成該企業(yè)騙取了AAA級企業(yè)信用等級。抽查發(fā)現(xiàn)10戶上市公司為粉飾業(yè)績不同程度地存在會計信息質(zhì)量問題,為其提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所在審計中也存在審計程序不到位、收集審計證據(jù)不充分的問題,特別是對一些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤、避免連續(xù)虧損等問題,缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?
由此可見,會計師事務(wù)所出具嚴(yán)重失實(shí)和有重大疏漏的審計報告的行為,嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益和社會公共利益;會計師事務(wù)所存在著因?qū)徲嬞|(zhì)量不高而嚴(yán)重?fù)p害報告使用者的合法權(quán)益的現(xiàn)象。而審計質(zhì)量是審計工作的生命線,是審計監(jiān)督職能作用發(fā)揮的重要保證,是審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。國家審計署在2003年至2007年“五年規(guī)劃”中,將“提高審計成果質(zhì)量”列為“實(shí)現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化”的重中之重。
因此,本文將就影響審計質(zhì)量的因素、提高審計質(zhì)量的對策進(jìn)行論述。
一、審計質(zhì)量的影響因素
影響審計質(zhì)量的因素很多,但歸納起來主要有以下幾方面:
1.審計機(jī)構(gòu)及其審計人員
首先,審計機(jī)構(gòu)及其審計人員的獨(dú)立性是衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基本因素之一。審計質(zhì)量的重要表現(xiàn)就是審計過程的超然獨(dú)立性、審計手段的先進(jìn)性、審計方法的有效性和審計結(jié)果的客觀公正性。審計人員如不能堅持獨(dú)立、客觀、公正的立場,帶有某種主觀偏見,那么其審計意見將毫無價值可言。其次,審計人員的素質(zhì)經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)水平也將直接影響審計質(zhì)量。如果審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差,使用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧虿贿m當(dāng)?shù)卦鰷p審計程序,對審計中應(yīng)予關(guān)注的問題不予以充分關(guān)注,結(jié)果只能是審計質(zhì)量低下。
2.審計過程
審計過程是審計報告這一“產(chǎn)品”的生產(chǎn)環(huán)節(jié),其中每一環(huán)節(jié)工作的質(zhì)量直接影響審計報告質(zhì)量。也就是說,審計過程是形成審計質(zhì)量的質(zhì)量環(huán),類似于一般產(chǎn)品質(zhì)量的形成過程,審計質(zhì)量環(huán)也可以分為以下幾個階段:(1)審計準(zhǔn)備階段:對整個審計工作進(jìn)行分析并制定合理的審計計劃。這一階段是將審計質(zhì)量要求細(xì)化展開,轉(zhuǎn)化為具體工作的實(shí)施計劃;(2)審計實(shí)施階段:每一項(xiàng)工作都與審計質(zhì)量的形成直接相關(guān),必須嚴(yán)格按照質(zhì)量要求,采用科學(xué)的審計程序、審計方法和審計手段來進(jìn)行;(3)審計報告階段:審計質(zhì)量最終體現(xiàn)于審計報告,因而這一階段應(yīng)對前一步工作進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核綜合判斷,擬出審計報告。
3.審計方法和手段
審計活動具有內(nèi)在規(guī)律性,必須根據(jù)特定審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、目的和特點(diǎn)選用科學(xué)使用的方法和手段,才能順利完成審計任務(wù),保證和提高審計質(zhì)量。如不同的審計客體不同的審計項(xiàng)目就要求有不同的審計證據(jù),而不同的審計證據(jù)又要求不同的審計技術(shù)與之配合,審計人員要獲得必要的審計證據(jù),必須選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)。如果審計人員不能針對具體的審計項(xiàng)目選用相關(guān)的審計技術(shù),必然導(dǎo)致審計資源的浪費(fèi)、審計效率的下降和審計質(zhì)量的降低。審計檢查和審計取證,編寫審計方案和審計報告都需要有科學(xué)的方法。在西方發(fā)達(dá)國家審計廣泛采用內(nèi)部控制測試基礎(chǔ)上的統(tǒng)計抽樣方法以及計算機(jī)審計這一現(xiàn)代化手段,我國審計目前在審計方法和手段上與此還有很大差距,亟待改進(jìn)。
4.質(zhì)量控制及相關(guān)法規(guī)
(1)審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計質(zhì)量的控制依據(jù)和審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。它是審計規(guī)范體系的重要組成部分,是由審計組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況,適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。它不同于審計準(zhǔn)則,也有別于審計法規(guī)。客觀地講,這些年我們在國家審計規(guī)范體系建設(shè)上,明顯地偏重于審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè),而忽視了審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和審計規(guī)范體系建設(shè)。
(2)審計法規(guī)是審計工作的法律保障。在審計法規(guī)和相關(guān)法規(guī)中規(guī)定審計機(jī)構(gòu)和審計人員依法或接受委托進(jìn)行審計,明確審計人、委托人和被審計人之間責(zé)任關(guān)系,有利于審計人員履行職責(zé)。審計法規(guī)對審計職責(zé)、權(quán)限、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等進(jìn)行規(guī)定,不僅可以維護(hù)審計人員的合法權(quán)益,也是保證審計工作質(zhì)量的必要條件。
(3)國家的財經(jīng)法規(guī)是審計中審查和評價的依據(jù)。如財政法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)、金融法規(guī)、證券法規(guī)、外貿(mào)法規(guī)、部門規(guī)章等,都是審計人員實(shí)施審計業(yè)務(wù)時的審計評價依據(jù)。
5.政府行為
中國的上市公司很多是國有企業(yè)改制過來,政府機(jī)構(gòu)從本機(jī)構(gòu)或本部門利益出發(fā),往往以行政手段直接干預(yù)注冊會計師的審計過程和最終的審計意見。從實(shí)證調(diào)查結(jié)果來看,我國審計的地域性特征較為突出,在前些年公司上市額度稀缺的情況下尤為突出,當(dāng)?shù)卣疄榱舜_保本地企業(yè)能爭取到來之不易的上市額度,要求會計師事務(wù)所多“配合”。面對如此的政府行為,注冊會計師作為“弱勢群體”又怎能控制審計的風(fēng)險、保證審計質(zhì)量?
二、提高審計質(zhì)量的對策
1.提高審計人員的綜合素質(zhì)
開展高質(zhì)量的審計工作,離不開高素質(zhì)的審計人員。人員的素質(zhì)是質(zhì)量的控制源頭,決定執(zhí)業(yè)質(zhì)量。審計部門重視審計人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),全面提高審計人員的綜合素質(zhì)。
(1)加強(qiáng)對審計人員的政治思想素質(zhì)教育。在全國黨員都在認(rèn)真學(xué)習(xí)保持黨員先進(jìn)性的時候,審計隊伍中黨員的“保先”顯得十分重要?！氨Ｏ取币髮徲孅h員刻苦學(xué)習(xí),掌握本領(lǐng),努力提高先進(jìn)性素質(zhì),還要有過硬的能力。對審計黨員來說,要有堅定的政治素質(zhì),科學(xué)的思想素質(zhì),全面的文化素質(zhì),高超的專業(yè)素質(zhì),模范的道德素質(zhì),健康的身心素質(zhì)。力爭建設(shè)一支素質(zhì)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、技能結(jié)構(gòu)合理,政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的審計隊伍。
(2)應(yīng)該強(qiáng)化對審計人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計責(zé)任。為使注冊會計師切實(shí)擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的神圣職責(zé),為社會提供高質(zhì)量、可信賴的專業(yè)服務(wù),在公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù),就必須加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德教育,強(qiáng)化注冊會計師的道德意識,提高注冊會計師的道德水準(zhǔn)。
(3)提高審計人員專業(yè)知識水平。重視對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),加速知識更新,加強(qiáng)其專業(yè)勝任能力。通過專門培訓(xùn)或利用業(yè)余時間加強(qiáng)自學(xué)等方式,促使審計人員學(xué)習(xí)市場經(jīng)濟(jì)理論和科學(xué)文化知識,不斷增強(qiáng)審計人員的系統(tǒng)性、科學(xué)性、預(yù)見性和創(chuàng)造性,增強(qiáng)審計人員在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和處理問題的洞察力、鑒別力,大力提高審計執(zhí)業(yè)水平;也可以在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中,采取讓審計經(jīng)驗(yàn)豐富的審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲嬋藛T指導(dǎo)新從事審計工作的員工,把審計的實(shí)際工作與不斷的后續(xù)知識培訓(xùn)相結(jié)合,不斷積累審計知識,增強(qiáng)自己審計過程中的判斷力,提高專業(yè)勝任能力。
