“四大”進入中國市場后，憑借其專業(yè)優(yōu)勢與對實務工作的豐富經(jīng)驗，在我國會計師事務所行業(yè)競爭中占據(jù)了十分有利的地位。在制定相關(guān)會計和審計法規(guī)時，我國財政部門都曾向四大進行咨詢甚至與其一起商討，因而四大在國內(nèi)開展業(yè)務時可以從政府部門獲得較多支持。如2001年中國證監(jiān)會頒布的“補充審計16號文”就要求上市公司IPO及再融資時，財務報告除需國內(nèi)會計師事務所進行法定審計外，還必須由國際會計師事務所進行“補充審計”；一些銀行也相繼規(guī)定貸款的公司必須到指定的外資會計師事務所進行信用審計，因而導致目前我國銀行業(yè)的審計市場基本上被國際會計師事務所占領(lǐng)。政府的推動促進了四大在國內(nèi)的發(fā)展，而我國會計師事務所自身又存在著發(fā)展較晚、規(guī)模偏小、經(jīng)驗不足、人才缺乏等原因，審計質(zhì)量較低、社會公信力較差，因而在國內(nèi)市場很難承接到大型客戶，行業(yè)發(fā)展前景不容樂觀。為了改善國內(nèi)事務所的發(fā)展狀況以適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，中國注冊會計師協(xié)會不斷采取措施促進我國會計師事務所朝國際化的方向發(fā)展。
一、我國會計師事務所國際化遇到的問題
我國注冊會計師事務所出現(xiàn)的時間較短，而國外大型事務所在體制建設、業(yè)務范圍、事務所文化、人才培養(yǎng)等方面都有著更為完善的經(jīng)驗，值得我國學習和借鑒。雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)有了長足的發(fā)展，但與國際四大的國際化程度相比，仍然有著很大的差距。
?。ㄒ唬┮?guī)?；M程中的體制問題國外事務所以個人財產(chǎn)承擔無限經(jīng)濟責任，合伙人十分重視審計質(zhì)量。而我國注冊會計師責任的各項法規(guī)尚不完善，在脫鉤改制以前，事務所有掛靠單位，很少考慮執(zhí)業(yè)風險問題，從而導致缺乏風險意識、審計質(zhì)量低下，行政干預的存在對事務所執(zhí)業(yè)過程中的獨立性一直產(chǎn)生著負面影響，使其無法成為真正意義上的獨立法人。1999年財政部開始對我國會計（審計）師事務所進行脫鉤改制工作，就改制結(jié)果看，行政干預所引發(fā)的內(nèi)部矛盾并未得到有效解決，行業(yè)壟斷和部門封鎖的問題仍然存在，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德水平并未出現(xiàn)較大幅度的提高，這些問題阻礙了我國事務所朝大規(guī)模、國際化的方向發(fā)展。
（二）服務項目單一、收入較低國外事務所非常注重服務領(lǐng)域的開拓，業(yè)務范圍不斷增大，根據(jù)統(tǒng)計資料顯示，大型國際會計公司的業(yè)務收入僅有37％來自報表審計，43％來自咨詢服務，20％來自稅務服務。而我國會計師事務所大部分業(yè)務收入仍來自傳統(tǒng)的審計業(yè)務，收入來源較為單一。同時，在行業(yè)服務細分程度越來越高的背景下，注冊會計師的潛在競爭對手也越來越多，除了同行業(yè)的競爭，其他替代行業(yè)也可以提供更加專業(yè)和細化的服務（如財務分析師、管理咨詢家等），給注冊會計師的專業(yè)性帶來了強大的競爭壓力。國際四大會計師事務所由于熟悉國際資本市場運作，在跨國服務上具有豐富的經(jīng)驗，國內(nèi)許多希望在海外上市的公司都習慣于請其開展審計活動；此外，政府部門和企業(yè)負責人也傾向于請四大進行審計，這樣就算出了問題，也可以“已雇請了高質(zhì)量的會計師”而推卸自己的責任，上述情況導致目前我國會計師事務所競爭激烈，爭相采取低價策略爭取客戶，而國際四大卻以其高昂的收費占據(jù)著國內(nèi)大部分市場。隨著新企業(yè)會計準則的頒布實施，我國會計準則與國際會計準則達到了實質(zhì)趨同，國內(nèi)企業(yè)財務報表在國際上的認可度將得到提高，為我國會計師事務所發(fā)展帶來了新的契機，同時也加大了國內(nèi)事務所按國際標準向國際化延伸、提供多元化服務的壓力。
?。ㄈ┓召|(zhì)量有待提高國內(nèi)事務所存在的不正當競爭行為，使其收費水平偏低，導致了審計質(zhì)量的下降，從而使其在社會公眾中失去信譽，這進一步促進了公眾對國際四大的偏好。近年來，因執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題而引發(fā)的案件逐漸增多，這反映出投資人、政府等財務報表使用者對審計報告的質(zhì)量要求越來越高，如果國內(nèi)事務所不加大力度提高服務質(zhì)量，不堅持“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的行為準則，最終將在激烈的競爭中被市場所淘汰。
?。ㄋ模┤瞬湃笨诖螅囵B(yǎng)機制不完善近年來，我國許多大中型企業(yè)爭相高薪從海外和知名中介機構(gòu)聘請高級財務人員，以適應企業(yè)國際化的需要，這一方面反映了國內(nèi)企業(yè)正加快速度與國際趨同，對財務管理人員提出了更高的要求，另一方面也反映出國內(nèi)高級財務管理人員的培養(yǎng)與企業(yè)現(xiàn)實需求之間存在嚴重脫節(jié)現(xiàn)象。而同時，國際四大所也紛紛在國內(nèi)搶灘人才，其提供的高薪和優(yōu)越的發(fā)展機會吸引了大量畢業(yè)生的加入。國外事務所職員的晉升有嚴格的規(guī)則，一些具備高素質(zhì)、高能力的人留下來繼續(xù)工作，而不適應的人便自動離開或轉(zhuǎn)到客戶單位。對比而言，我國大部分會計師事務所沒有完善的人才培養(yǎng)機制，導致人才缺乏，這也將影響到其人才儲備并阻礙將來的進一步發(fā)展。
二、我國會計師事務所國際化道路的建議
?。ㄒ唬┻M行規(guī)?；l(fā)展，加快事務所做大做強楊永淼等（2007）對我國會計師事務所規(guī)模經(jīng)濟的效應進行了實證檢驗，結(jié)果顯示絕大多數(shù)會計師事務所的SRE（規(guī)模經(jīng)濟系數(shù)）大于1，具有明顯的規(guī)模經(jīng)濟，因此應堅持中注協(xié)提出的會計師事務所規(guī)模擴張，繼續(xù)擴大會計師事務所的CPA規(guī)模。事務所進行規(guī)?；l(fā)展，可以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，提高市場份額；同時也可以綜合各個事務所的經(jīng)營優(yōu)勢和特長，實現(xiàn)多元化經(jīng)營；通過跨國的規(guī)模化發(fā)展，有助于爭取跨國集團客戶，不斷擴大在海外市場的影響力，從而實現(xiàn)國際化的發(fā)展目標。通過規(guī)模化發(fā)展，形成國內(nèi)所之間有利的聯(lián)合、兼并、合作的發(fā)展態(tài)勢，也是貫徹事務所“做大做強”政策的必經(jīng)之路。
?。ǘ┻M行正確的品牌定位雖然國際四大的業(yè)務范圍幾乎包含了經(jīng)濟活動的各個層面，但同時也有著各自不同的專業(yè)發(fā)展領(lǐng)域，以形成獨特的競爭優(yōu)勢。我國事務所也可以借鑒這一做法，集中優(yōu)勢資源，擴大在某一行業(yè)的影響力，將提供的服務向縱深方向發(fā)展，從而牢固樹立自身的品牌影響力。事務所自身可運用SWOT分析方法制定出適合自身發(fā)展的策略，即對其具有的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weakness），及面臨的機遇（Opportunity）和挑戰(zhàn)（Threats）進行系統(tǒng)分析，從而明確其品牌定位，培育出其他事務所無法模仿的核心競爭力。
（三）構(gòu)建獨特的事務所文化國際“四大”都有著各自獨特的事務所文化，如普華永道“質(zhì)量至上”的文化理念為公司贏得信譽，而安永的特點則是“以人為本”，員工之間的關(guān)系建立在做正確事情的基礎(chǔ)上。獨特的事務所文化為其吸引了客戶，并留住了人才。我國會計師事務所也應注重事務所文化的建設，從事務所的人員招聘開始，就讓未來的員工了解該事務所的核心價值觀，并將其貫穿于員工培訓的各個階段，在員工心目中真正形成認同感，從而使其能力得到最大程度的發(fā)揮，實現(xiàn)事務所價值的最大化。經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國事務所與客戶間已逐步建立起良好的合作關(guān)系，具有一定的市場影響力和客戶資源，國內(nèi)事務所應抓住有利條件，利用已有優(yōu)勢，不斷提高自身在市場競爭中的地位。
?。ㄋ模嵤┤瞬艖?zhàn)略，構(gòu)建合理的人才結(jié)構(gòu)
中注協(xié)《關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導意見》指出，我國會計師行業(yè)要想朝國際化方向發(fā)展，就必須加強行業(yè)人才培養(yǎng)，實施人才戰(zhàn)略。全面提升注冊會計師從業(yè)隊伍的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，著力培養(yǎng)能夠承擔國際業(yè)務、符合行業(yè)國際化發(fā)展要求的高層次專業(yè)人才和會計師事務所管理人才，建立起科學完善的行業(yè)后備人才培養(yǎng)機制和適應行業(yè)未來發(fā)展需要的后備人才隊伍，繼而打造出自己的品牌會計師事務所。楊永淼等（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，大學本科的學歷層次與會計師事務所的收入之間具有明顯的正相關(guān)關(guān)系；年齡小于30歲和30～50歲之間的CPA年齡結(jié)構(gòu)與會計師事務所收入呈正相關(guān)關(guān)系，大于50歲的CPA年齡結(jié)構(gòu)與事務所的收入呈負相關(guān)關(guān)系。根據(jù)中注協(xié)2005年度披露的會計師事務所全國百家信息，在國際所中，82.68％的注冊會計師是大學本科，而國內(nèi)所擁有大學本科的只占51.03％。國內(nèi)所中大于50歲的注冊會計師比重高達18.39％，而國際所只有1.72％。國內(nèi)所中30至50歲的注冊會計師比國際所的比重高11.74％，但30歲以下的只有12.85％，比國際所的比重低28.41％。從以上資料可以看出，我國會計師事務所人力資源培養(yǎng)和培訓工作需引起重視。近年來國際四大通過考試和考核的方式在國內(nèi)大規(guī)模招聘畢業(yè)生和實習生，而我國會計師事務所則有43.4％是經(jīng)過同學和同事介紹，24％是個人到事務所求職，只有0.96％是通過學校招聘進入會計師事務所的，存在著盲目招聘的現(xiàn)象，因此國內(nèi)所在優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)的同時，還要對人才的選拔方式進行改進，以培養(yǎng)出適應未來發(fā)展需要的高層次管理人才。
