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 【編者按】為深入貫徹黨的二十屆三中全會精神，全面落實中央經(jīng)濟工作會議、全國金融系統(tǒng)工作會議部署，遵照執(zhí)行《財政部 國務(wù)院國資委 金融監(jiān)管總局 中國證監(jiān)會關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 切實做好企業(yè)2024年年報工作的通知》，督促轄區(qū)從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)，提高2024年年報審計工作質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)、化解、揭示財務(wù)信息披露風(fēng)險，推動提升資本市場財務(wù)信息披露質(zhì)量，更好服務(wù)資本市場高質(zhì)量發(fā)展，上海證監(jiān)局特編發(fā)本期?？?重點通報2024年審計機構(gòu)執(zhí)業(yè)項目現(xiàn)場檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題，結(jié)合目前資本市場熱點、難點問題，對風(fēng)險問題較為集中的審計領(lǐng)域進行監(jiān)管提示，對近期發(fā)布的資本市場相關(guān)會計審計政策文件予以整理傳達。

目 錄

【2024年監(jiān)督檢查相關(guān)情況通報】

會計師事務(wù)所檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題............................1

審計項目檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題..................................4

【監(jiān)管文件參考】

2024年以來證監(jiān)會發(fā)布或聯(lián)合發(fā)布的會計審計相關(guān)主要文件........................................................................12

【2024年監(jiān)督檢查相關(guān)情況通報】

2024年度，上海證監(jiān)局積極落實中央加強財會監(jiān)督意見和證監(jiān)會工作部署，著力構(gòu)建縱橫聯(lián)動工作機制，加強系統(tǒng)內(nèi)外監(jiān)管協(xié)作，以提高轄區(qū)資本市場會計信息質(zhì)量為目標(biāo)，以壓實中介機構(gòu)核查把關(guān)責(zé)任和落實市場主體會計責(zé)任為抓手，深入推進年報審計監(jiān)管、年報會計監(jiān)管和執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查等工作，推動持續(xù)優(yōu)化審計執(zhí)業(yè)生態(tài)，助力資本市場高質(zhì)量發(fā)展。

為督促會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強化風(fēng)險合規(guī)意識，不斷提升年報審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)資本市場能力，現(xiàn)將上海證監(jiān)局2024年檢查中關(guān)注到的典型問題通報如下：

一、會計師事務(wù)所檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題

（一）內(nèi)部管理方面

1.治理與組織體系不健全。某所未建立完善的質(zhì)量管理體系，質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層存在角色缺失，未任命監(jiān)控和整改主管合伙人，職業(yè)道德與獨立性合伙人未被任命為職業(yè)道德委員會成員，各職能委員會未實際運行。

2.合伙人管理和利潤分配機制不完善。某所未依照合伙人協(xié)議設(shè)立合伙人事務(wù)監(jiān)督人，除合伙人協(xié)議外未建立合伙人管理相關(guān)制度，未建立對管理合伙人的考核機制，未針對合伙人晉升建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量一票否決制度；未編制事務(wù)所年度財務(wù)預(yù)算、決算、利潤分配方案并經(jīng)管理委員會討論后提交合伙人會議審議批準(zhǔn)；合伙人未在統(tǒng)一的“利潤池”中分配利潤，總所各部門、分所均作為單獨的“利潤中心”進行管理與核算。

3.在人事方面未充分實施統(tǒng)一管理。某所未在全所范圍內(nèi)制定并實施統(tǒng)一的人員聘用、定級、晉升、業(yè)績考核、薪酬、培訓(xùn)等方面的政策與程序并確保有效執(zhí)行，未建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬調(diào)整、晉升和獎懲機制；未實現(xiàn)對分所人員的統(tǒng)一管理和調(diào)配；未在合伙人利益分配機制、員工考核機制中設(shè)置遵循職業(yè)道德和獨立性的具體指標(biāo)；未建立和運行工時管理系統(tǒng)。

4.在財務(wù)方面未充分實施統(tǒng)一管理，管理薄弱。某所未建立以項目工時預(yù)算和人員級差費率為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)收費機制；分所的業(yè)務(wù)收支、會計核算、利益分配、資金管理基本由分所自行管理。

（二）獨立性方面

1.獨立性管理機制不完善。某所未充分識別可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素，未建立員工在外兼職、員工親屬在審計客戶任職、員工投資所審計理財產(chǎn)品、接受客戶禮品與款待、員工離職后加入審計客戶、審計團隊長期服務(wù)審計客戶等其他眾多可能存在潛在不利影響情形的獨立性監(jiān)控評價機制；未能在承接新的客戶或業(yè)務(wù)前識別可能產(chǎn)生利益沖突及對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素；未在合伙人利益分配機制、員工考核機制中設(shè)置遵循職業(yè)道德和獨立性的具體指標(biāo)。

2.獨立性管理不規(guī)范。某所個別合伙人、員工近親屬在審計期間違規(guī)買賣被審計單位股票；部分項目組成員及質(zhì)量復(fù)核人員未簽署項目獨立性承諾函及年度獨立性聲明、部分執(zhí)業(yè)人員證券投資情況自查申報逾期完成；承接業(yè)務(wù)前未進行獨立性評價，為審計客戶提供可能存在獨立性沖突的咨詢業(yè)務(wù)；管理合伙人作為項目其他關(guān)鍵合伙人,長期未輪換。

3.教育與培訓(xùn)不到位。某所未強制要求所有執(zhí)業(yè)人員完成相應(yīng)的職業(yè)道德及獨立性培訓(xùn)，部分新入職人員未在開展審計業(yè)務(wù)前完成職業(yè)道德及獨立性培訓(xùn)。

（三）質(zhì)量管理方面

1.質(zhì)量管理體系中的風(fēng)險評估程序不完善。某所未針對質(zhì)量管理要素設(shè)定具體的質(zhì)量目標(biāo)，未根據(jù)事務(wù)所和業(yè)務(wù)的性質(zhì)、具體情況識別對質(zhì)量目標(biāo)產(chǎn)生的不利影響并確定是否構(gòu)成質(zhì)量風(fēng)險，從而設(shè)計具體的應(yīng)對措施。

2.業(yè)務(wù)承接及保持管理不規(guī)范。某所關(guān)于客戶關(guān)系、具體業(yè)務(wù)的接受和保持制度及流程存在缺陷；未建立獨立部門或人員對特定項目分類和風(fēng)險等級的審核機制；未建立對于項目風(fēng)險評級的相關(guān)制度，項目風(fēng)險等級標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計不合理，例如將IPO申報項目劃分為“中風(fēng)險”；個別高風(fēng)險業(yè)務(wù)未經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人或其授權(quán)人員審批即予以承接;部分項目審計業(yè)務(wù)約定書簽訂日期早于業(yè)務(wù)承接審批流程通過日期;部分項目審計業(yè)務(wù)約定書簽訂日期晚于實際審計工作開始日期。

3.人員委派不規(guī)范。某所未在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派項目合伙人執(zhí)行業(yè)務(wù)，未將執(zhí)業(yè)誠信記錄情況納入項目合伙人委派的考慮因素；未建立工作負荷管理制度；未制定政策和程序明確項目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求，大多數(shù)項目質(zhì)量復(fù)核人未達合伙人級別或類似職位。

4.監(jiān)控不到位。某所監(jiān)控制度要求與實際執(zhí)行不一致，在三年周期內(nèi)未對個別合伙人執(zhí)業(yè)的項目進行檢查；年度監(jiān)控和整改報告未經(jīng)事務(wù)所治理層或其授權(quán)機構(gòu)批準(zhǔn)；針對監(jiān)控實施發(fā)現(xiàn)的缺陷未及時修訂完善質(zhì)量管理體系,未制定政策和程序?qū)ο嚓P(guān)人員進行問責(zé)。

5.檔案管理不規(guī)范。某所未健全審計檔案管理制度，未明確一名負責(zé)人（合伙人）分管審計檔案工作；分所審計檔案管理人員未接受檔案管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)；部分項目歸檔日期晚于審計報告日后六十天；部分審計工作底稿檔案未妥善保存。

6.其他。某所未完善與業(yè)務(wù)操作規(guī)程、業(yè)務(wù)軟件等有關(guān)的指引；未建立接收、調(diào)查、解決引發(fā)內(nèi)外部相關(guān)投訴和指控風(fēng)險的具體政策和程序。

二、審計項目檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題

1.風(fēng)險評估不到位

一是未識別和測試關(guān)鍵控制點。對某公司銷售和收款循環(huán)的穿行測試，未區(qū)分收入類型識別關(guān)鍵控制點并執(zhí)行測試，僅識別和測試了發(fā)票開具和收款相關(guān)的控制。對某公司在測試發(fā)票開具相關(guān)控制時，僅核對開具發(fā)票前是否經(jīng)過內(nèi)部開票申請，未將相應(yīng)項目所處階段是否滿足合同約定的結(jié)算或開票條件識別為關(guān)鍵控制點，未有效核對樣本項目交付情形與合同約定條款是否一致。

二是未恰當(dāng)識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。在某上市公司重要子公司存在業(yè)績補償協(xié)議的情形下，項目組認為管理層可能存在通過舞弊影響公司財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的動機，但未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。底稿記錄前后矛盾，且未記錄得出該結(jié)論的理由。在審計某公司時，舞弊風(fēng)險因素評估相關(guān)底稿記載與公司實際情況不符；就舞弊風(fēng)險詢問管理層和其他人員的記錄詢問內(nèi)容格式化，詢問結(jié)果僅記錄為未發(fā)現(xiàn)異常，舞弊風(fēng)險識別和評估流于形式；就重要聯(lián)營企業(yè)當(dāng)年支付大筆資金作為預(yù)付購房款的重大交易，對購房合同條款簡單、關(guān)于面積、單價約定粗略且未經(jīng)房屋網(wǎng)簽備案程序等異常審計證據(jù)未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未就相關(guān)審計證據(jù)評價是否存在此前未識別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

三是未識別和評估特定交易、賬戶不存在重大錯報風(fēng)險的原因。某公司審計時，認為不存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，僅識別應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)、營業(yè)收入、存貨減值、商譽減值等四項為認定層次重大錯報風(fēng)險，對其他金額或余額遠超過重要性水平的交易、重大賬戶未識別和評估存在重大錯報風(fēng)險，且未記錄原因。

四是在財務(wù)數(shù)據(jù)來源高度依賴業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的情況下，未執(zhí)行信息系統(tǒng)審計程序。

五是對當(dāng)年因收購而首次納入合并范圍的重要子公司未進行收入相關(guān)風(fēng)險評估和控制測試。

2.控制測試執(zhí)行不到位

一是控制測試樣本量不足。對某公司審計時，資金支付審批相關(guān)控制的發(fā)生頻率為“每日多次”，實際抽查4個樣本；其余人工控制等未記錄樣本總量或具體頻率，測試樣本量均不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》“三、關(guān)于實施審計工作”第十二條的相關(guān)規(guī)定。

二是未嚴(yán)格按照針對控制活動描述計劃的測試程序執(zhí)行控制測試。如某公司審計時，合同管理內(nèi)控測試底稿放入所測試樣本的蓋章版合同復(fù)印件，但未記錄檔案管理員對合同及時歸檔的控制活動流程和相關(guān)留痕，以及其檢查系統(tǒng)合同關(guān)鍵要素與合同原件一致性的控制活動留痕；工程勞務(wù)報量管理內(nèi)控測試樣本僅為《項目勞務(wù)產(chǎn)值申報表》，未見按計劃測試財務(wù)部核對工程部是否及時報送，以及對工程部提交資料進行核對的記錄。

三是未評價識別出的內(nèi)部控制偏差，也未評價通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明控制未得到有效運行。如在某公司執(zhí)行銷售與收款循環(huán)測試時，抽取的樣本存在無法找到憑證、收款員簽字看不清、開票金額、數(shù)量與出庫單一致但與銷售合同金額不一致的情形，項目組未評價上述情形對控制運行有效性的影響。某公司存貨采購實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)多起入庫截止性錯報并進行了審計調(diào)整；某公司日常未進行在建工程轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理，待審計時進行調(diào)整；某公司以預(yù)計總工時作為衡量履約進度的重要依據(jù)，實質(zhì)性程序中關(guān)注到樣本項目預(yù)計總工時前后年度出現(xiàn)較大差異，但均未評價上述發(fā)現(xiàn)問題對相關(guān)控制運行有效性的影響。

3.收入審計程序執(zhí)行不到位

一是收入細節(jié)測試執(zhí)行不到位。某公司審計時對重要子公司未執(zhí)行收入截止性測試程序；對重要客戶營業(yè)收入進行細節(jié)測試時未按設(shè)計程序抽取12月等月份收入樣本，抽樣樣本總體不完整；未識別重要客戶營業(yè)收入確認時間與合同約定不符的情況。某公司審計時就收入預(yù)計審價核減率的會計估計事項僅抽取個別項目進行測算，審計抽樣樣本規(guī)模不足，樣本不能為得出抽樣總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。

二是施工項目現(xiàn)場勘查流于形式。某公司異地項目存貨倉庫監(jiān)盤和項目現(xiàn)場勘查安排時間臨近審計報告出具日，且晚于終審階段項目組與項目質(zhì)量復(fù)核人、審計委員會溝通重大審計調(diào)整時間，審計時未評估對于年末未完工項目通過此時現(xiàn)場勘查判斷資產(chǎn)負債表日工程形象進度的可行性。

三是未對收入確認的異常跡象保持合理職業(yè)懷疑，并考慮對收入確認會計政策適用的影響。某公司披露履約過程中所提供產(chǎn)出的服務(wù)或商品具有不可替代用途，且在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計已完成部分收取款項，因此按照時段法確認收入。履約進度以產(chǎn)出法確定，并以客戶確認函作為主要的外部證據(jù)。公司存在大額營業(yè)收入未進行稅務(wù)申報、部分項目已確認收入但未收到按合同約定應(yīng)收取的首期款項或未收到客戶確認函、部分項目客戶確認函日期與收入確認期間不一致等情況。審計時未對上述異常情形反映出的收入確認的真實性、收入確認時點的恰當(dāng)性以及審計證據(jù)的可靠性保持合理的職業(yè)懷疑，亦未對潛在的稅務(wù)風(fēng)險進行充分評估，并執(zhí)行進一步審計程序。

四是未充分復(fù)核收入確認依據(jù)的可靠性。某公司直銷模式收入確認依據(jù)為結(jié)算單或產(chǎn)品消耗清單，其中消耗清單中的信息可以與相關(guān)采購平臺進行交叉比對，審計時未登錄上述平臺核對相關(guān)訂單數(shù)據(jù)，僅根據(jù)手工填寫未加蓋客戶印章的結(jié)算單或產(chǎn)品消耗清單查驗收入確認相關(guān)信息的準(zhǔn)確性。

五是未充分復(fù)核合同中的相關(guān)條款是否構(gòu)成收入確認的必要條件。某公司收入確認需滿足的條件包括公司提供的檢測服務(wù)已經(jīng)完成并將檢測報告交付給客戶，公司在收到客戶確認服務(wù)完成的收取價款的證明或收到價款時確認收入，但部分項目合同中支付條款約定需經(jīng)專家驗收，審計時未復(fù)核專家驗收條款是否影響公司收款權(quán)，也未評估未經(jīng)專家驗收的項目是否滿足收入確認條件。

六是驗證合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款劃分的審計證據(jù)不足。某公司審計底稿僅獲取了公司的計算表，未見復(fù)核合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的劃分依據(jù)和計算準(zhǔn)確性。

4.存貨審計程序執(zhí)行不到位

一是存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。某公司在盤點重要礦石存貨時，未評價審計人員在監(jiān)盤時的專業(yè)勝任能力以及判斷是否需要利用專家工作；且未就資產(chǎn)負債表日至盤點日之間的原材料入庫和領(lǐng)用執(zhí)行進一步審計程序予以核實。

二是截止性測試未恰當(dāng)執(zhí)行。某公司審計時未對部分存貨截至資產(chǎn)負表日前的入庫情況執(zhí)行截止性測試。某公司審計時未按照計劃抽查符合標(biāo)準(zhǔn)的全部樣本。

三是未對存放于第三方的存貨執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。對某公司委托廠商生產(chǎn)的產(chǎn)成品及使用的原材料，按照預(yù)付款函證，未函證或檢查存放于代加工廠商的存貨實際存放狀態(tài)。對于委托代銷商品部分未發(fā)函詢證，也未執(zhí)行適合具體情況的審計程序；對于未回函的委托代銷商品，執(zhí)行檢查經(jīng)銷協(xié)議、比對期后成本結(jié)轉(zhuǎn)情況的替代測試，但結(jié)論為結(jié)轉(zhuǎn)周期無規(guī)律，無法對未回函存貨的存在及計量提供有效依據(jù)。

四是估計存貨可變現(xiàn)凈值的審計證據(jù)不充分。某公司年末在產(chǎn)品中存在庫齡較長、需方表示不再需要的不同存貨停滯項目，項目組未針對具體存貨計提跌價準(zhǔn)備的會計估計使用的假設(shè)和數(shù)據(jù)適當(dāng)性獲取充分的審計證據(jù)。

五是未審慎判斷處于研發(fā)使用狀態(tài)的機器設(shè)備作為存貨核算的合理性。

5.函證程序執(zhí)行不到位

一是存在對回函可靠性存在疑慮的因素，未見進一步獲取審計證據(jù)以消除這些疑慮。部分公司應(yīng)收賬款和收入詢證函部分回函簽章不規(guī)范，未見項目組評估函證可靠性并獲取進一步審計證據(jù)。如個別回函僅有個人簽名，無被詢證單位蓋章；個別回函蓋章單位與發(fā)函單位不一致；個別回函簽章非客戶公章或財務(wù)章，而是項目部章。

二是發(fā)函金額與賬面金額不符，對于相關(guān)差異未見進一步獲取審計證據(jù)，未恰當(dāng)評價實施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如某公司為以投入法確認收入的施工企業(yè)，應(yīng)收賬款和收入詢證函中填列信息主要包括項目名稱、初始合同金額（未包括合同變更金額）、期末累計完工百分比、累計開票金額、客戶累計支付金額和開票付款余額，與函證控制表上應(yīng)收賬款期末余額、當(dāng)期收入發(fā)生額不匹配，且項目組未在底稿中說明相關(guān)差異的原因和所獲證據(jù)，即使已獲相符回函也難以驗證應(yīng)收賬款余額和收入發(fā)生額。

三是替代程序未獲取適當(dāng)審計證據(jù)。某公司審計時對于營業(yè)收入回函差異，獲取的審計證據(jù)為已開票和未開票暫估收入涉及運輸明細，未對交車單或收車單等貨權(quán)轉(zhuǎn)讓單據(jù)進行驗證，不足以證明收入的發(fā)生。某公司審計時對于部分客戶應(yīng)收賬款回函不符的情形僅核對開票信息，未核對相應(yīng)里程碑節(jié)點成果交付情況是否與合同約定的開票結(jié)算節(jié)點一致，無法對公司是否取得僅取決于時間流逝因素的無條件收款權(quán)提供有效支持性依據(jù)。某公司審計時針對應(yīng)收賬款未回函執(zhí)行的替代程序為獲取合同，無法證明項目進度和應(yīng)收賬款余額。

四是未有效核對發(fā)函及回函地址。某公司審計時,針對較多函證地址與工商登記地址不一致、發(fā)函地址與回函地址不一致的情形，通過電話聯(lián)系回函寄件人核實相關(guān)地址，但在問詢電話中使用具有引導(dǎo)性的表述，如“兩個地址都是你們公司地址嗎？XX地址是辦公地址嗎”，對函證的效力存在不利影響，且未實施進一步審計程序核實寄件人身份以及回函是否由被詢證單位直接寄出至?xí)嫀熓聞?wù)所。某公司審計時，對于發(fā)函地址與工商地址不符的情形，未說明原因并驗證發(fā)函地址有效，也未比對回函寄件地址與事務(wù)所發(fā)函地址是否一致。某公司重要海外子公司審計中相關(guān)往來科目函證均以電子郵件收發(fā)，但未見核實相關(guān)郵件地址的底稿，也未保留發(fā)函郵件記錄和回函的郵件記錄，無法核實是否向相關(guān)單位對應(yīng)郵箱發(fā)函和從該單位直接收到回函。

6.資產(chǎn)減值程序執(zhí)行不到位

一是未充分分析固定資產(chǎn)是否存在減值。某公司審計時，僅記錄個別設(shè)備未及時安裝使用，但未進一步設(shè)計并實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以確定是否存在設(shè)備老化、過時或其他導(dǎo)致設(shè)備長期無法安裝的潛在風(fēng)險，也未就相應(yīng)設(shè)備是否存在減值跡象獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

二是未充分分析存貨是否存在減值。某公司審計時，僅通過現(xiàn)場盤點設(shè)備可以正常運作、存放環(huán)境良好，就得出無減值跡象的結(jié)論，并簡單認為公司以銷定產(chǎn)，材料通用件居多，存貨跌價情形極少，不對原材料計提跌價準(zhǔn)備，未充分分析該設(shè)備預(yù)計可使用年限、預(yù)計可變現(xiàn)凈值以及無減值跡象的合理性。

三是未充分分析長賬齡預(yù)付賬款是否存在減值。某公司審計時，雖分析了境外供應(yīng)商預(yù)付款長期掛賬原因是半導(dǎo)體材料生產(chǎn)及交付周期延長，但未分析境外供應(yīng)商涉訴事項導(dǎo)致已到交貨期而未發(fā)貨的影響，未分析長賬齡預(yù)付賬款是否存在減值。

四是固定資產(chǎn)減值測試復(fù)核程序執(zhí)行不到位。某公司審計時，未發(fā)現(xiàn)公司測算某資產(chǎn)組可回收金額時將直接人工成本和包裝材料成本由元/千克換算至萬元/噸時存在計算錯誤。

五是合同資產(chǎn)減值測試底稿表述未能合理說明所抽查個別項目不存在減值跡象。某公司審計底稿記錄因業(yè)主方主要系政府機構(gòu)及國企，信用良好不存在減值跡象，但抽查的項目開發(fā)商不屬于政府機構(gòu)及國企，審計底稿未能合理說明所抽查項目不存在減值跡象。

7.未恰當(dāng)評價管理層專家的工作

上市公司在固定資產(chǎn)減值測試、商譽減值測試等過程中利用了第三方的評估報告，但項目組未在底稿中充分記錄評估機構(gòu)在評估過程中運用的評估假設(shè)、評估方法、參數(shù)選擇的相關(guān)依據(jù)并評價其合理性，未見復(fù)核評估所用原始數(shù)據(jù)的記錄。

8.其他

一是未針對管理層凌駕風(fēng)險實施針對性的會計分錄測試。二是未與審計委員會溝通項目組確定的關(guān)鍵審計事項。三是未發(fā)現(xiàn)附注中披露錯誤。如某公司對于投資性房地產(chǎn)同時披露采用成本模式或公允價值模式進行計量，某公司在建工程當(dāng)年新增數(shù)及外幣報表折算差額在附注中披露錯誤。

【監(jiān)管文件參考】

2024年以來，中國證監(jiān)會發(fā)布及聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于會計審計主要文件如下：

１.監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第4號（2024年2月8日發(fā)布）

２.首次公開發(fā)行股票并上市輔導(dǎo)監(jiān)管規(guī)定（證監(jiān)會公告〔2024〕2號，2024年3月15日發(fā)布）

３.公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第4號-保險公司信息披露特別規(guī)定（2024年修訂）（證監(jiān)會公告〔2024〕10號，2024年6月21日發(fā)布）

４. 上市公司2023年年度財務(wù)報告會計監(jiān)管報告（2024年8月23日發(fā)布）

５. 關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 切實做好企業(yè)2024年年報工作的通知（財會〔2024〕26號，2024年12月26日發(fā)布）

６. 資產(chǎn)評估機構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案辦法（財資〔2024〕172號，2024年12月23日發(fā)布）

原文鏈接：上海證監(jiān)局會計監(jiān)管通訊（二〇二五年第一期）