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 孫 瑋 徐婷婷

摘 要

關(guān)鍵詞

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是數(shù)據(jù)資源要素資本化的會計(jì)報表體現(xiàn)，是企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代加快推進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的重要方 式，但實(shí)務(wù)中針對數(shù)據(jù)資源的確權(quán)機(jī)制、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的內(nèi)控管理體系、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的支撐性材料等仍處 于實(shí)踐探索階段。本文基于對財政部發(fā)布的相關(guān)指導(dǎo)文件及標(biāo)準(zhǔn)的理解，以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表價值認(rèn)定上的重 點(diǎn)和難點(diǎn)，探討市場主體如何搭建數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的內(nèi)控管理流程和規(guī)范，以及財務(wù)報表審計(jì)中的應(yīng)對策略。
數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表 數(shù)據(jù)治理 內(nèi)部控制 審計(jì)

一、引言
目前我國正處于數(shù)字化轉(zhuǎn)型加速發(fā)展階段，數(shù)字技 術(shù)的應(yīng)用正不斷推動著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和創(chuàng)新，催生新 質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展，因此越來越多的市場主體在數(shù)字化創(chuàng) 新中產(chǎn)生了數(shù)據(jù)資源，如何通過會計(jì)語言體現(xiàn)其真正的 價值，反哺企業(yè)的科技創(chuàng)新，是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的研究意 義所在。
我國正在有序推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的相關(guān)事宜。至今 與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)的關(guān)鍵性制度和標(biāo)準(zhǔn)主要包括：國 務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要 素作用的意見》、財政部發(fā)布的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會 計(jì)處理暫行規(guī)定》和《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo) 意見》、中國資產(chǎn)評估協(xié)會發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導(dǎo) 意見》等。以上政策主要針對數(shù)據(jù)資源權(quán)屬、會計(jì)處理、 資產(chǎn)評估、公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理等方面給出指導(dǎo)性意見和 處理標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際案例中，針對數(shù)據(jù)資源的確權(quán)機(jī)制、 各地方數(shù)據(jù)交易所對于數(shù)據(jù)產(chǎn)品登記流程、數(shù)據(jù)交易雙 方及平臺責(zé)任、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的內(nèi)控管理體系、數(shù)據(jù)資 產(chǎn)入表的支撐性材料等仍處于探索階段，主要還是基于 各行業(yè)專家對于相關(guān)文件的解讀和應(yīng)用，還未形成統(tǒng)一 標(biāo)準(zhǔn)。
本文就對有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)的制度和標(biāo)準(zhǔn)的 理解，結(jié)合目前市場上觀察到的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)案例， 對市場主體如何搭建數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的內(nèi)控管理流程和 規(guī)范，以及在財務(wù)報表上核算應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)和審計(jì)中的 應(yīng)對策略進(jìn)行研究，以期提高注冊會計(jì)師對企業(yè)的數(shù)據(jù) 資產(chǎn)入表價值咨詢和審計(jì)應(yīng)對的能力。
二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的價值認(rèn)定和計(jì)量難點(diǎn)
數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、未來能夠?yàn)槠髽I(yè) 帶來經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源。相較于傳統(tǒng)意義上的有形 資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)與諸如軟件、著作權(quán)等軟件開發(fā)類型的 無形資產(chǎn)更加相似，具有無形資產(chǎn)的特征；其次，由于

所產(chǎn)生數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景不一樣，其內(nèi)容也千差萬別， 加之很多情況下數(shù)據(jù)資源的產(chǎn)生是無意識的伴生過程， 這些特點(diǎn)無疑增加了數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表的難度。
（一）數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表，其初始計(jì)量存在一定 困難
1. 數(shù)據(jù)資源是否符合資產(chǎn)定義存在一定挑戰(zhàn)。根據(jù) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的定義，資產(chǎn)是企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng) 中獲得經(jīng)濟(jì)利益的資源，這種資源具有未來能夠產(chǎn)生現(xiàn) 金流入或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力。資產(chǎn)最重要的特征之一 是未來能夠給企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流入或其他經(jīng)濟(jì)利益，但 從數(shù)據(jù)資源的特征來看，其具有明顯的形式多樣性、快 速且近乎零成本復(fù)制性、價值易變性等特點(diǎn)，這都導(dǎo)致 數(shù)據(jù)資源很有可能由于被大量復(fù)制而喪失稀缺價值，或 者是由于在不同商業(yè)應(yīng)用場景表現(xiàn)出不同的使用價值， 因此很難去定義、量化數(shù)據(jù)資源未來所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利 益流入。要想準(zhǔn)確地識別出可以資產(chǎn)化入表的數(shù)據(jù)資 源，就需要根據(jù)不同的數(shù)據(jù)分類和應(yīng)用場景來分析預(yù)測 經(jīng)濟(jì)利益流入情況，但存在比較大的主觀性和專業(yè)技術(shù) 性，難以制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
2. 數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化相關(guān)成本的識別存在一定難點(diǎn)。 對于外購數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表，其相關(guān)成本的識別較為 簡單，一般和外購其他資產(chǎn)一致，包括支付的購買對價、 相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的數(shù)據(jù)整理成本等附加成本。對于自產(chǎn) 數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表，首先要明確的就是資產(chǎn)“資本化” 的時點(diǎn)，包括開始資本化的時點(diǎn)和結(jié)束資本化的時點(diǎn)， 只有在此期間發(fā)生的應(yīng)該歸集到相關(guān)數(shù)據(jù)資源生產(chǎn)上 的支出，才可以被計(jì)入數(shù)據(jù)資源的價值。企業(yè)自產(chǎn)數(shù)據(jù) 資源分為自己使用的數(shù)據(jù)資源和對外銷售的數(shù)據(jù)資源。 對外銷售的數(shù)據(jù)資源一般作為公司的產(chǎn)品進(jìn)行銷售，已 經(jīng)經(jīng)過了成熟的研發(fā)階段，在其進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)時可以作 為資產(chǎn)“資本化”時點(diǎn)的開始，其完成驗(yàn)收時可以作為資 本化時點(diǎn)的結(jié)束，處理相對容易；而自己使用的數(shù)據(jù)資 源，一般是為突破新技術(shù)自行研發(fā)產(chǎn)生或經(jīng)營過程中伴

生，在產(chǎn)生同時也面臨消耗的問題，且需要按照 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求，界定好內(nèi)部自用數(shù)據(jù)資源 研究階段和開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，特別是進(jìn)入開 發(fā)階段的數(shù)據(jù)資源是否已經(jīng)具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn) 品或者新技術(shù)的條件，目前較少有行業(yè)慣例和相 關(guān)交易案例參考。同時，生產(chǎn)經(jīng)營過程中伴生的 數(shù)據(jù)資源，其相關(guān)成本還與生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的成本 相互交織，如何采用合理的方法將生產(chǎn)經(jīng)營成本 和伴生數(shù)據(jù)研發(fā)成本劃分核算，也是一個難點(diǎn)。
（二）屬于無形資產(chǎn)類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷期限 認(rèn)定存在一定困難
數(shù)據(jù)資源由于其快速且近乎零成本復(fù)制性、 可加工性、多次衍生性、價值易變性等特點(diǎn)，其在 使用過程中的經(jīng)濟(jì)使用壽命受到了可以被重復(fù)利 用，在新的場景可挖掘出新的使用價值，較難合 理地進(jìn)行預(yù)估，若采用無形資產(chǎn)通常采用的直線 法攤銷可能無法體現(xiàn)自用數(shù)據(jù)資源經(jīng)濟(jì)價值變 化的規(guī)律。
（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)資源化入表，其剩余使用價值 的認(rèn)定存在一定困難
數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表后，無論是分類為存貨 或是無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，都需要在每個資產(chǎn)負(fù)債 表日進(jìn)行減值測試。在執(zhí)行減值測試的時候，一 個首要的核心是減值跡象的判斷問題。自用的數(shù) 據(jù)資源，由于應(yīng)用場景五花八門，一般都具有個 性化，因此其經(jīng)濟(jì)價值的波動不僅僅受到外部經(jīng) 濟(jì)環(huán)境的影響，也同時會受到企業(yè)自身戰(zhàn)略變化 導(dǎo)致的應(yīng)用場景變化的影響，相比于傳統(tǒng)的無形 資產(chǎn)，其減值跡象的判斷更加復(fù)雜。其次，企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則要求通過計(jì)算資產(chǎn)的可回收金額，并與 資產(chǎn)賬面價值比較，當(dāng)賬面價值高于可回收金額 時要計(jì)提減值準(zhǔn)備，數(shù)據(jù)資產(chǎn)由于尚不具備成熟 的交易市場及完整的估值體系，其可回收金額難 以準(zhǔn)確計(jì)量，這也給減值計(jì)提造成了一定困難。
綜上，為了更好地應(yīng)對數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表 會計(jì)核算的相關(guān)要求，企業(yè)需要首先解決數(shù)據(jù)資 源是否符合資產(chǎn)的定義問題，在準(zhǔn)確的識別數(shù)據(jù) 資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與 數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式的前 提下將其計(jì)入恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)科目；企業(yè)再根據(jù)已分 類的資產(chǎn)和其本身的生命周期階段（采集、傳輸、 存儲、處 理、共享、銷毀）確定 資產(chǎn)確 認(rèn)時點(diǎn) 及 后續(xù)的計(jì)量、分?jǐn)偡椒?，同時滿足相關(guān)成本能夠 可靠計(jì)量的條件，合理的歸集和分?jǐn)偝杀?，以?/p>

證成本的完整性和準(zhǔn)確性；待每個資產(chǎn)負(fù)債表日，做好信息披露， 包括但不限于明細(xì)情況、相關(guān)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，以及可能 對企業(yè)財務(wù)報表及經(jīng)營產(chǎn)生重要影響的數(shù)據(jù)資源情況。因此，在 上述數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的各個環(huán)節(jié)，都需要企業(yè)有完善的數(shù)據(jù)治理機(jī) 制和配套的內(nèi)部控制制度、機(jī)構(gòu)去實(shí)施。
三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)數(shù)據(jù)治理機(jī)制和配套的內(nèi)部控制制度、機(jī) 構(gòu)搭建思路
（一）將數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表引入戰(zhàn)略發(fā)展層面
企業(yè)應(yīng)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表項(xiàng)目納入公司戰(zhàn)略層面決策，公司管 理層可結(jié)合自身是否可以或者希望進(jìn)入數(shù)據(jù)要素市場這個新質(zhì) 生產(chǎn)力賽道，討論經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行可行性研究。確定目標(biāo)后， 制定全公司從企業(yè)治理組織架構(gòu)、制度規(guī)范、管理機(jī)制、績效體 系、風(fēng)險監(jiān)督、審查稽核、數(shù)據(jù)產(chǎn)品研發(fā)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品運(yùn)營、技術(shù)實(shí) 現(xiàn)、財務(wù)管理等全方面的配套優(yōu)化升級方案。
將數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理職能融入公司治理組織架構(gòu)（包括決策層、 管理層和執(zhí)行層），是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表戰(zhàn)略調(diào)整的重要內(nèi)容，具體涉 及數(shù)據(jù)治理、IT、數(shù)據(jù)安全、市場運(yùn)營、財務(wù)和法律等領(lǐng)域的部門， 具體可以參考圖 1。其中：（1）建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理委員會。由高層 管理人員組成，負(fù)責(zé)制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的政策，監(jiān)督數(shù)據(jù)資產(chǎn)入 表的整體進(jìn)程，確保其符合公司戰(zhàn)略和法規(guī)要求。（2）建立數(shù)據(jù)資 產(chǎn)管理部門。作為歸口管理部門，負(fù)責(zé)制定和實(shí)施問責(zé)機(jī)制與數(shù) 據(jù)質(zhì)量控制機(jī)制，組織評估數(shù)據(jù)治理的有效性和執(zhí)行情況。并組 織專項(xiàng)管理小組配合接受風(fēng)險管理和內(nèi)控稽核部的風(fēng)險監(jiān)控和 監(jiān)督。（3）指定數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)人。在各業(yè)務(wù)部門設(shè)立數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)人或數(shù) 據(jù)管理員，他們負(fù)責(zé)本部門數(shù)據(jù)的日常管理，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量并協(xié) 調(diào)與數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)的溝通。（4）創(chuàng)建跨部門協(xié)作機(jī)制。建立 跨部門的溝通渠道和協(xié)作流程，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)能與業(yè) 務(wù)部門、財務(wù)部門、信息科技部門等有效協(xié)作。（5）加強(qiáng)培訓(xùn)與教 育。為員工提供數(shù)據(jù)素養(yǎng)培訓(xùn)，確保他們理解數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要性， 以及如何在日常工作中正確處理數(shù)據(jù)。

（二）建立深入挖掘數(shù)據(jù)資源應(yīng)用價值的體系
數(shù)據(jù)資產(chǎn)資本化過程依次可細(xì)分為業(yè)務(wù)數(shù) 據(jù)化、數(shù)據(jù)資源化、資源產(chǎn)品化、產(chǎn)品資產(chǎn)化、資 產(chǎn)資本化，其中關(guān)鍵一環(huán)在資源產(chǎn)品化，而其核 心在于如何挖掘企業(yè)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景，這意 味著企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)在未來是否具有良好的變 現(xiàn)能力，也將是數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估和信貸融資的 重要考量因素。
對于擬 進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的企業(yè)應(yīng)先進(jìn)行 數(shù)據(jù)資源盤點(diǎn)，對于原始數(shù)據(jù)的登記或者采集應(yīng) 盡量做到完整、真實(shí)、準(zhǔn)確、多樣，并進(jìn)行基本的 市場調(diào)研或者聘請專業(yè)的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)化 可行性方案的咨詢，該團(tuán)隊(duì)成員包括但不限于資 產(chǎn)化咨詢專家、律師、會計(jì)師、資產(chǎn)評估專家、合 規(guī)評估專家、稅務(wù)專家等，識別出真正有價值的 以及能確權(quán)的數(shù)據(jù)，同時搭建滿足法律法規(guī)的 交易場景，并針對形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，定位其能夠 給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的主要方式，如企業(yè)內(nèi)部降 本增效、場內(nèi)及場外交易創(chuàng)收以及信貸融資等。
（三）搭建數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的有效機(jī)制
企業(yè)既已將數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表納入了發(fā)展戰(zhàn)略， 也對可以深度挖掘的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行了判斷和整 合，那么當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后，其使用和存放也需 要相應(yīng)建立一套有效的管理機(jī)制。企業(yè)搭建有效 的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理機(jī)制是一個系統(tǒng)性工程，涉及戰(zhàn) 略規(guī)劃、組織架構(gòu)、制度體系、數(shù)據(jù)治理體系、平 臺工具、長效管理機(jī)制和應(yīng)急機(jī)制等多個維度。 通過實(shí)施有效的管理措施，組織可以確保數(shù)據(jù)資 產(chǎn)得到妥善管理，從而釋放數(shù)據(jù)的潛力，推動業(yè) 務(wù)增長和創(chuàng)新。結(jié)合指導(dǎo)性文件要求和案例情況， 總結(jié)相關(guān)管理內(nèi)容、目標(biāo)和具體程序（見表 1）。
四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的審計(jì)重點(diǎn)分析
（一）A 股上市公司執(zhí)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算的 情況分析
通過查詢國內(nèi) A 股上市公司 2024 年度第一 季度報表數(shù)據(jù)披露內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行了 核算的共計(jì) 25 家，與 A 股上市公司總家數(shù) 5300 余家企業(yè)相比，占比不足 0.5%。通過數(shù)據(jù)和披露 內(nèi)容的分析，也發(fā)現(xiàn)了以下情況：
1. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表企業(yè)所屬行業(yè)多樣。本文對 2024 年第一季度披露了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表金額的相 關(guān) 25 家企業(yè)所屬行業(yè)（見表 2）進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，目 前數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表的初步探索還主要集中

表 1
在信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，大多是有代表性的數(shù)字科 技類公司，或者是原本就主營數(shù)字化平臺建設(shè)實(shí)施服務(wù)的科技型 企業(yè)；其次嘗試較多的主要為制造業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸類企業(yè)，集 中在規(guī)模較大的國有大中型企業(yè)。整體行業(yè)的細(xì)分領(lǐng)域較為分 散，存在一定差異性。
2. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算科目呈現(xiàn)多樣化。通過統(tǒng)計(jì) 2024 年第 一季度披露了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表金額的上市公司科目核算情況（見表 3）發(fā)現(xiàn)：在 2024 年一季報中披露數(shù)據(jù)資源入表情況的上述 25 家

序號 所屬行業(yè) 企業(yè)家數(shù) 具體公司簡稱及股票代碼

1
信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù) 業(yè)——軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)

8 盛邦安全（688651.SH） 佳華科技（688051.SH） 航天宏圖（688066.SH） 拓爾思（300229.SZ）
卓創(chuàng)資訊（301299.SZ） 中遠(yuǎn)?？疲?02401.SZ） 海天瑞聲（688787.SH） 開普云（688228.SH）
2 業(yè) 互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù) 1 每日互動（300766.SZ）
3 科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)——專業(yè)技 術(shù)服務(wù)業(yè) 2 中交設(shè)計(jì)（600720.SH） 恒信東方（300081.SZ）
4 制造業(yè)——黑色金屬冶煉和壓延加 工業(yè) 2 山東鋼鐵（600022.SH） 南鋼股份（600282.SH）
5 制造業(yè)——非金屬礦物制品業(yè) 1 平安電工（001359.SZ）
6 制造業(yè)——儀器儀表制造業(yè) 1 威星智能（002849.SZ）
7 1 博敏電子（603936.SH）
8 制造業(yè)——家具制造業(yè) 1 喜臨門（603008.SH）
9 制造業(yè)——汽車制造業(yè) 1 金龍汽車（600686.SH）
10 制造業(yè)——專用設(shè)備制造業(yè) 1 中信重工（601608.SH）
11 交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)——道路 運(yùn)輸業(yè) 1 山東高速（600350.SH）
12 交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)——水上 運(yùn)輸業(yè) 1 青島港（601298.SH）
13 建筑業(yè)——土木工程建筑業(yè) 1 浙江交科（002061.SZ）
14 衛(wèi)生和社會工作——衛(wèi)生 1 美年健康（002044.SZ）
15 文化、體育和娛樂業(yè)——新聞和出 版業(yè) 1 中文在線（300364.SZ）
16 業(yè) 電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 1 中閩能源（600163.SH）
合計(jì) 25
表 2
上市公司中，已有 7 家上市公司發(fā)出更正報告，取 消了數(shù)據(jù)資源入表這一事項(xiàng)，取消數(shù)據(jù)資源入表 相關(guān)數(shù)據(jù)的上市公司，都曾將數(shù)據(jù)資源納入“存 貨”一欄。上述調(diào)整后的 18 家上市公司中，披露 數(shù)據(jù)資源最多的科目為“無形資產(chǎn)”，體現(xiàn)了目前 主要為自研數(shù)據(jù)資源入表的特征。但針對相關(guān)數(shù) 據(jù)資產(chǎn)的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源、權(quán)屬和 核算方法的自愿披露信息披露較少，只有 2 家公 司（卓創(chuàng) 資 訊（301299.SZ）、中 遠(yuǎn) 海 科（002401. SZ）），進(jìn)一步增加了報表使用者對入表數(shù)據(jù)資產(chǎn) 的理解難度。
（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)財務(wù)報表審計(jì)的應(yīng)對
基于上述分析不同行業(yè)的上市公司均有數(shù)據(jù) 資產(chǎn)入表的嘗試和需求，由于受限于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的 跨學(xué)科、價值時變等特性影響，同時如前文所述， 在核算層面存在較多的難點(diǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)極易成為 管理層舞弊或違規(guī)操作的隱蔽渠道，因此審計(jì)人 員應(yīng)對與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的信息給予充分關(guān)注，特 別是對企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的準(zhǔn)確性、完整性、披露程 度以及安全措施、內(nèi)控管理等進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)審查，以 確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)在財務(wù)報表中公允反映。
1. 關(guān)注數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表相關(guān)內(nèi)控的合規(guī) 性。數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表的前提是公司要建立一套

較為完善的數(shù)據(jù)管理制度，以達(dá)到從數(shù)據(jù)資源發(fā)現(xiàn)到收集、整理、 使用、保管等一系列的合規(guī)管理，并為數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表提供支 持依據(jù)。在審計(jì)工作過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面的內(nèi)控制 度建立和執(zhí)行情況：（1）公司是否按照相關(guān)規(guī)定制定了符合本單位 實(shí)際的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度和辦法，相關(guān)管理制度是否符合行業(yè)數(shù) 據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范以保證數(shù)據(jù)資源的合規(guī)性，相關(guān)管理制度是否符合 信息安全的標(biāo)準(zhǔn)以保證數(shù)據(jù)資源的安全性，特別是是否按照《數(shù) 據(jù)安全法》和《個人信息保護(hù)法》的要求，建立數(shù)據(jù)分類分級保 護(hù)制度。（2）公司是否建立了專門的數(shù)據(jù)資源管理機(jī)構(gòu)，相關(guān)機(jī)構(gòu) 和人員是否具備相應(yīng)的專業(yè)背景，如包括財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、IT 部門等相關(guān)人員綜合組成。（3）公司是否按照建立的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管 理制度，對相關(guān)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行了全面盤點(diǎn)和梳理，并形成數(shù)據(jù)資 源分級目錄，制定相應(yīng)的定期盤點(diǎn)和整理機(jī)制。（4）公司是否建立 了自產(chǎn)數(shù)據(jù)資源研發(fā)管理制度，詳細(xì)規(guī)定了數(shù)據(jù)資源資本化的認(rèn) 定標(biāo)準(zhǔn)、研究階段和開發(fā)階段的劃分方法和依據(jù)、內(nèi)部研發(fā)立項(xiàng) 的流程和審批方法、內(nèi)部結(jié)項(xiàng)的流程和審批方法等。（5）實(shí)施穿行 測試，追蹤一筆數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入表處理過程。以典型的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入 表“六步法”為例，各階段需查閱的相應(yīng)內(nèi)控文件和對應(yīng)的執(zhí)行 依據(jù)如表 4 所示。
2. 關(guān)注數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表初始計(jì)量的準(zhǔn)確性。（1）結(jié)合公司 管理層數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表路徑的選擇和評估，判斷數(shù)據(jù)資源是否 可以資本化認(rèn)定為一項(xiàng)資產(chǎn)，特別關(guān)注企業(yè)的數(shù)據(jù)資源管理機(jī)構(gòu) 對數(shù)據(jù)資源未來應(yīng)用場景、可能使用用途或變現(xiàn)途徑的選擇、可 能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益流入的評估情況，是否符合企業(yè)的相關(guān)歷史 經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)技術(shù)特征和行業(yè)監(jiān)管要求，是否可以實(shí)現(xiàn)，必要時需 要引入專家工作。（2）判斷公司數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表，其資本化時 點(diǎn)選擇是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)資本化的相關(guān)條件或 存貨的相關(guān)條件，是否取得了相關(guān)內(nèi)外部依據(jù)可以支持資本化條 件的達(dá)成。（3）分析公司數(shù)據(jù)資源相關(guān)成本支出是否已按照目錄、 單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行了分類歸集，針對數(shù)據(jù)資源采集、清洗、存儲、處理、 保管到形成資產(chǎn)的過程中相關(guān)的成本因素是否均已識別完整，并 直接歸集到相應(yīng)的過程階段，其相關(guān)支出的歸集是否按照合理的 成本因素對應(yīng)的動因分配到各個單獨(dú)的數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化項(xiàng)目中。 數(shù)據(jù)資源入表的流程可以參考圖 2 決策樹模型對照評價財務(wù)核 算的準(zhǔn)確性。
3. 關(guān)注數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表后續(xù)計(jì)量的準(zhǔn)確性。（1）評價公司 數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表后，其所形成的資產(chǎn)是否按照其對應(yīng)的合理 的經(jīng)濟(jì)使用壽命預(yù)估選擇了恰當(dāng)?shù)臄備N期限，是否出現(xiàn)了攤銷期 限明顯超過市場同類型數(shù)據(jù)資源產(chǎn)品的技術(shù)周期、合同約定的使 用周期、公司內(nèi)部研發(fā)技術(shù)團(tuán)隊(duì)結(jié)項(xiàng)評估時提出的經(jīng)濟(jì)使用壽命 的情況。（2）評價公司數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表后，其選擇的攤銷方 法是否能夠反應(yīng)數(shù)據(jù)資源產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入的方式和趨勢，如 是否對技術(shù)迭代較快、具有多次衍生性的數(shù)據(jù)資源采用了線性的 攤銷方法，是否對長期具有使用價值的數(shù)據(jù)資源采用了加速攤銷

Ⅰ . 數(shù)據(jù)資源的入表判斷 Ⅱ . 數(shù)據(jù)資源的會計(jì)處理

法務(wù)部 * ：執(zhí)行數(shù)據(jù)確權(quán)工作

N

IT 部 * ：進(jìn)行數(shù)據(jù)治理

財務(wù)部 * ：進(jìn)行數(shù)據(jù)入表的評估

財務(wù)部 * ：根據(jù)數(shù)據(jù)治理成果進(jìn)行成本歸集與分?jǐn)?
N

的方法等；對沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形 資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如聘請相關(guān)專 家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及借 鑒企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶 來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，如果經(jīng)過這些方式仍然 確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利 益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明無法合理估計(jì)其使用壽命 的無形資產(chǎn)，才能作為使用壽命不確定的無形資 產(chǎn)。企業(yè)是否存在隨意判斷認(rèn)定數(shù)據(jù)資源無形資 產(chǎn)使用壽命不確定的情形。（3）檢查管理層是否 在資產(chǎn)負(fù)債表日對數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表的項(xiàng)目 進(jìn)行了減值測試，結(jié)合公司日常使用資產(chǎn)化數(shù)據(jù)

1 數(shù)據(jù)資源和數(shù)據(jù)資產(chǎn)的 盤點(diǎn) 數(shù)據(jù)資源目錄
數(shù)據(jù)資產(chǎn)目錄
2 數(shù)據(jù)合規(guī)與確權(quán) 第三方機(jī)構(gòu)認(rèn)證 / 數(shù)源協(xié)議
（數(shù)據(jù)來源合規(guī)、數(shù)據(jù)內(nèi)容合 規(guī)、數(shù)據(jù)處理合規(guī)、數(shù)據(jù)管理 合規(guī)、數(shù)據(jù)經(jīng)營合規(guī)）
3 數(shù)據(jù)質(zhì)量評估 數(shù)據(jù)質(zhì)量報告

4

確定場景和收益 預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的可行性報告
數(shù)據(jù)資產(chǎn)血緣分析（建立企業(yè) 內(nèi)部數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估體系 -- 結(jié) 合數(shù)據(jù)資源分類、業(yè)務(wù)交互需 求和商業(yè)應(yīng)用場景，開展對相 關(guān)數(shù)據(jù)資源相關(guān)經(jīng)濟(jì)價值的衡 量和評價）
5 相關(guān)成本的合理歸集與 分?jǐn)?成本歸集和分?jǐn)倛蟾妫ǔ杀練w 集和分?jǐn)偡椒?、具體成本歸集 分?jǐn)傆?jì)算表等）
6 列表與披露 年度報表

圖 2
數(shù)據(jù)資產(chǎn)入 表決策樹 模型

表 3
2024 年第一 季度披露數(shù) 據(jù)資產(chǎn)的上 市公司入表 科目統(tǒng)計(jì)

表 4
數(shù)據(jù)資產(chǎn)入 表“六步法” 穿行測試

1 信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)—— 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)
信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)—— 互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)
科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)——專業(yè)技術(shù)服 務(wù)業(yè)
制造業(yè)——黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)
制造業(yè)——非金屬礦物制品業(yè)
制造業(yè)——儀器儀表制造業(yè)
制造業(yè)——計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè) 備制造業(yè)
制造業(yè)——家具制造業(yè)
制造業(yè)——汽車制造業(yè)
制造業(yè)——專用設(shè)備制造業(yè)
交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)——道路運(yùn)輸 業(yè)
交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)——水上運(yùn)輸 業(yè)
建筑業(yè)——土木工程建筑業(yè)
衛(wèi)生和社會工作——衛(wèi)生
文化、體育和娛樂業(yè)——新聞和出版業(yè)
電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng) 業(yè)——電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)
合計(jì) 8 4 2 8
2 1 - 1
3 2 - 2
4 1 - 2
5 1 - 1
6 - - 1
7 1 - 1
8 - - 1
9 - - 1
10 - - 1
11 1 - 1
12 1 - 1
13 - 1 1
14 - 1 1
15 1 - 1
16 - - 1
13 4 25

資源的應(yīng)用場景經(jīng)營情況，同時查看同行業(yè)上市公司的業(yè)務(wù)開展 情況，評價數(shù)據(jù)資源應(yīng)用場景對應(yīng)市場是否發(fā)生較大變化，再結(jié) 合數(shù)據(jù)的時效性、產(chǎn)品技術(shù)迭代、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整、應(yīng)用場景 變化趨勢等評價數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)是否存在減值跡象。（4）針對存在 減值跡象的數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)，管理層是否聘請了專家進(jìn)行了可回收 金額的評估，并據(jù)此做出了減值金額的充分計(jì)提。

作者單位 中匯會計(jì)師事務(wù)所