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永州市財(cái)政局 歐雨祥

行政單位成本是各級(jí)黨的機(jī)關(guān)、政府部門(mén)、政黨組織在行使法定職權(quán)和履行法定管理職能過(guò)程中所必須耗費(fèi)的財(cái)政資金支出，包括人力、財(cái)力和物力等方面的投入。行政單位成本核算屬于預(yù)算管理一體化中部門(mén)預(yù)決算的重要內(nèi)容。在當(dāng)前緊平衡的財(cái)政形勢(shì)以及深化預(yù)算管理制度改革背景下，行政單位成本核算管理扮演著更加重要的角色。

一、加強(qiáng)行政單位成本核算的重要性

一是保障國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。政府行政成本是政府向社會(huì)提供一定的公共服務(wù)所需要的行政投入或耗費(fèi)的資源，是政府行使其職能必須付出的代價(jià)，是政府行使職能的必要支出。各級(jí)黨政機(jī)關(guān)行使其職權(quán)，完成管理工作任務(wù)，需要一定的經(jīng)費(fèi)作保障，否則其工作就無(wú)法開(kāi)展。因此，財(cái)政就需要安排這部分經(jīng)費(fèi)以保障國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)行政單位的成本核算工作是行政單位管理和控制的重要組成內(nèi)容，通過(guò)成本核算可準(zhǔn)確反映行政單位的各項(xiàng)支出和獲得社會(huì)公共效益情況。

二是提升依法治國(guó)效能、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的需要。各級(jí)國(guó)家行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)要堅(jiān)持依法行政、公正司法，加快推進(jìn)法治政府建設(shè)。這些司法部門(mén)是治理國(guó)家、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要機(jī)器。為了維護(hù)國(guó)家安全和社會(huì)穩(wěn)定，以及社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)保養(yǎng)，財(cái)政必須安排一定的經(jīng)費(fèi)，劃歸給相應(yīng)的司法機(jī)關(guān)管理使用。這是政府提供公共服務(wù)、進(jìn)行社會(huì)管理所必需的開(kāi)支。只有把這部分機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)供給好了，國(guó)家和社會(huì)才會(huì)有一個(gè)安全穩(wěn)定的局面。

三是依法理財(cái)、優(yōu)化財(cái)政資源配置的需要。政府財(cái)政需要根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)合理的預(yù)算方案，確保行政成本的合理投入和有效控制。合理控制行政成本對(duì)于政府的有效運(yùn)行和財(cái)政的可持續(xù)性至關(guān)重要，過(guò)高的行政成本可能導(dǎo)致財(cái)政資源的浪費(fèi)。加強(qiáng)行政成本控制的重要性在于：一是財(cái)政壓力。隨著公共需求的不斷增長(zhǎng)和財(cái)政收入的有限性，行政機(jī)構(gòu)面臨著巨大的財(cái)政壓力。有效的成本控制能夠幫助行政機(jī)構(gòu)在有限的財(cái)政資源下，提供更多、更好的公共服務(wù)。二是資源優(yōu)化。成本控制促使行政機(jī)構(gòu)更加關(guān)注資源的合理配置和高效利用，避免浪費(fèi)和重復(fù)建設(shè)，確保每一分投入都能產(chǎn)生最大的社會(huì)效益。三是績(jī)效提升。通過(guò)成本控制可以更加清晰地了解各項(xiàng)服務(wù)的成本效益，從而優(yōu)化服務(wù)流程，提高服務(wù)質(zhì)量和效率。

四是有利于提高行政單位的管理水平。行政單位成本核算、管理和控制的水平直接關(guān)系到行政單位的工作效率和工作質(zhì)量。通過(guò)成本核算，可以更好地了解資源的使用情況，從而提高資源利用效率；通過(guò)成本核算，可以更好地了解資源的配置情況，從而優(yōu)化資源配置；通過(guò)成本核算，可以更好地了解服務(wù)的成本情況，從而提高服務(wù)質(zhì)量；通過(guò)成本核算，可以更好地了解管理的成本情況，從而提高管理水平。只有通過(guò)有效的成本控制，行政機(jī)構(gòu)才能在有限的財(cái)政資源下，提供更多、更好的公共服務(wù)，滿足公眾日益增長(zhǎng)的需求，贏得公眾的信任和支持。

二、行政單位成本核算內(nèi)容的構(gòu)成

行政單位成本包括多個(gè)方面，如政府機(jī)構(gòu)的日常運(yùn)營(yíng)成本、公務(wù)員的工資福利、公共設(shè)施的建設(shè)與維護(hù)費(fèi)用等。現(xiàn)今我國(guó)行政單位成本支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括基本支出和項(xiàng)目支出兩大類。基本支出，是指行政單位為保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目支出，是指行政單位為完成其特定的工作任務(wù)所發(fā)生的支出。在具體會(huì)計(jì)核算上既按經(jīng)濟(jì)分類又科目分類進(jìn)行記錄、計(jì)算和反映。行政單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出全部以項(xiàng)目形式納入預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)，實(shí)施項(xiàng)目全生命周期管理，未納入預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)的項(xiàng)目一律不得安排預(yù)算成本。

三、行政單位成本核算項(xiàng)目的確定

部門(mén)預(yù)算安排和行政單位成本是同一事項(xiàng)的兩個(gè)方面。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，以及政府機(jī)關(guān)“過(guò)緊日子”，節(jié)約行政成本的形勢(shì)發(fā)展需要，財(cái)政運(yùn)行步入緊平衡，收支矛盾日益突出，壓減成本、提高質(zhì)量和效益，講求效果，已經(jīng)成為財(cái)政政策和預(yù)算管理的重要取向，以及預(yù)算管理一體化的實(shí)施，現(xiàn)在逐步采取“零基預(yù)算”辦法核定行政單位成本的預(yù)算安排方式。零基預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)不受上期預(yù)算項(xiàng)目和收支情況的約束，以零為基點(diǎn)編制預(yù)算的方法。零基預(yù)算將全面實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)管理，將支出標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算編制的基本依據(jù)，強(qiáng)化項(xiàng)目全生命周期管理，形成財(cái)政支出標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)擴(kuò)大財(cái)政支出更加精準(zhǔn)有效。

（一）行政單位成本的核定。永州財(cái)政2025年度逐步打破支出固化僵化格局，以績(jī)效為導(dǎo)向，構(gòu)建破基數(shù)、促統(tǒng)籌、保重點(diǎn)、提績(jī)效的預(yù)算分配機(jī)制，增強(qiáng)市委、市政府決策部署保障能力，推動(dòng)部門(mén)預(yù)算提質(zhì)增效。通過(guò)打破支出基數(shù)、創(chuàng)新預(yù)算編制方式、重塑支出政策、加強(qiáng)資源統(tǒng)籌整合、完善排序機(jī)制，構(gòu)建“該保必保、應(yīng)省盡省、講求績(jī)效”的資金安排機(jī)制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制理念和方式的重大變革。按照零基預(yù)算編制部門(mén)預(yù)算，經(jīng)常性支出預(yù)算按照“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)、公用經(jīng)費(fèi)按定額”的方法，實(shí)行“固定+動(dòng)態(tài)”的成本預(yù)算安排控制機(jī)制。

1.人員經(jīng)費(fèi)的核定。人員工資、五險(xiǎn)一金、職業(yè)年金和績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，按單位在編在職人員及其工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定，足額保障行政單位人員的基本工資。嚴(yán)禁單位吃空響，嚴(yán)控超編和臨聘人員經(jīng)費(fèi)支出。

2.公用經(jīng)費(fèi)的核定。堅(jiān)持以“三公”經(jīng)費(fèi)、三項(xiàng)費(fèi)用（會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)）管控為著力點(diǎn)，通過(guò)持續(xù)強(qiáng)化制度建設(shè)、執(zhí)行管控和監(jiān)督檢查，積極推動(dòng)習(xí)慣過(guò)緊日子要求落實(shí)落細(xì)。單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的公用經(jīng)費(fèi)，包括辦公費(fèi)、“三公”經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、體檢費(fèi)用等，應(yīng)作為約束性費(fèi)用，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)管理，根據(jù)行政單位不同的工作量的多少、管理任務(wù)的繁重程度，每人每年按0.96-1.8萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)予以安排保障；同時(shí)考慮上級(jí)轉(zhuǎn)移支付、依托行政權(quán)力、政府信用、國(guó)有資源資產(chǎn)獲取的收入情況等因素，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

3.資產(chǎn)購(gòu)置和政府采購(gòu)資金的核定。各行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)依法履行職能和完成工作任務(wù)的需要，結(jié)合資產(chǎn)存量和價(jià)值、資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效目標(biāo)，優(yōu)先通過(guò)調(diào)劑方式配置資產(chǎn)。不能調(diào)劑的，可以采用購(gòu)置、建設(shè)、租用等方式解決，先由單位提出開(kāi)支預(yù)算，財(cái)政根據(jù)承受能力安排。單位政府采購(gòu)所需資金由財(cái)政與單位共同協(xié)商確定，通過(guò)集中采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)等方式進(jìn)行，對(duì)核定的采購(gòu)成本要加強(qiáng)核算，優(yōu)化采購(gòu)流程，提高采購(gòu)效率，降低采購(gòu)成本，爭(zhēng)取更優(yōu)惠的采購(gòu)價(jià)格和服務(wù)。

4.項(xiàng)目支出資金的核定。專項(xiàng)工作或者重要單項(xiàng)工作的項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)，統(tǒng)一預(yù)算分配權(quán)，強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域保障。行政單位從上級(jí)預(yù)算單位或者本級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的項(xiàng)目資金，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，?？顚Ｓ?，在單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)賬簿中按項(xiàng)目明細(xì)單獨(dú)核算，并按照有關(guān)規(guī)定報(bào)告資金使用情況，同時(shí)接受上級(jí)預(yù)算單位和本級(jí)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督。

（二）行政單位成本的執(zhí)行。本級(jí)行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的部門(mén)成本預(yù)算，按照收支平衡的原則，合理安排各項(xiàng)資金，不得超預(yù)算安排支出。預(yù)算在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制調(diào)劑。確需調(diào)劑的，行政單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理。行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)法律制度等規(guī)定。對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的成本資金，行政單位不能自行處理，須報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意后調(diào)整，或者由財(cái)政部門(mén)收回統(tǒng)籌安排使用，行政單位不得私自截留。

（三）行政成本的決算反饋。本級(jí)各行政單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向主管預(yù)算單位和財(cái)政部門(mén)以及其他有關(guān)的報(bào)告使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告。行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。行政單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制決算草案，逐級(jí)審核匯總后報(bào)本級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算審核和分析，規(guī)范決算管理工作，保證決算數(shù)據(jù)的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確。

（四）行政成本核算的績(jī)效評(píng)價(jià)。本級(jí)各行政單位應(yīng)當(dāng)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，加強(qiáng)績(jī)效結(jié)果應(yīng)用，提高資金使用效益。市級(jí)財(cái)政部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)本級(jí)行政單位的行政成本績(jī)效評(píng)價(jià)，強(qiáng)化單位行政成本效益分析結(jié)果的應(yīng)用，完善財(cái)政支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系，建立以服務(wù)質(zhì)量、投入成本和實(shí)施效果為重要考核內(nèi)容，以結(jié)果為導(dǎo)向，提請(qǐng)財(cái)政預(yù)算部門(mén)在下年度的預(yù)算安排中進(jìn)行充分考慮。

五、加強(qiáng)行政單位成本核算的對(duì)策建議

行政單位成本安排和核算要受到同級(jí)財(cái)政部門(mén)的制約。財(cái)政實(shí)行預(yù)算管理一體化管理后，實(shí)際上各行政單位就是按照財(cái)政的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)模式來(lái)編制行政成本預(yù)算。因此，財(cái)政部門(mén)預(yù)算編制人員要加強(qiáng)調(diào)研和測(cè)算，把各行政單位成本項(xiàng)目開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)搞準(zhǔn)確、搞真實(shí)。

1.健全行政成本支出核算標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在財(cái)政部門(mén)在行政成本核算中起著主導(dǎo)作用，各級(jí)財(cái)政預(yù)算部門(mén)的工作人員一定要加強(qiáng)調(diào)查研究，提出本級(jí)各行政單位成本編制的切合實(shí)際的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，夯實(shí)預(yù)算編制審核基礎(chǔ)。如為了確定2025年經(jīng)費(fèi)安排標(biāo)準(zhǔn)，市財(cái)政就抽取了30%的部門(mén)預(yù)算單位進(jìn)行成本測(cè)算調(diào)研，最終覆蓋到所有部門(mén)預(yù)算單位，提出了2025年的經(jīng)費(fèi)安排標(biāo)準(zhǔn)。

2.加強(qiáng)與財(cái)政部門(mén)的聯(lián)系和溝通。行政單位成本核定基本上是以政府預(yù)算為主，各行政單位為次。各行政單位要按照本級(jí)財(cái)政確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算，提交各單位的預(yù)算數(shù)由財(cái)政部門(mén)審核調(diào)整；對(duì)于個(gè)性化的專項(xiàng)成本開(kāi)支，以及臨時(shí)性的費(fèi)用作安排及時(shí)向財(cái)政部門(mén)反映。因此，行政單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)與財(cái)政部門(mén)對(duì)口科室的聯(lián)系，及時(shí)掌握財(cái)政部門(mén)對(duì)行政成本核算的規(guī)定和要求，爭(zhēng)取在行政成本安排的主動(dòng)性和有利性。

3.加強(qiáng)成本單位內(nèi)部業(yè)財(cái)融合。行政單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要多與本單位業(yè)務(wù)部門(mén)溝通聯(lián)系。為了弄清楚本單位專項(xiàng)工作任務(wù)，行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須深入學(xué)習(xí)理解上級(jí)部門(mén)和本級(jí)黨委政府對(duì)本單位的工作布置，對(duì)于本單位的專項(xiàng)工作，需要財(cái)政安排多少專項(xiàng)資金成本才能完成，提出切實(shí)可行的測(cè)算方案。

4.樹(shù)立行政成本節(jié)約意識(shí)。行政機(jī)關(guān)每一個(gè)行政人員必須樹(shù)立成本觀念和成本意識(shí)，清楚政府行政所花費(fèi)的每一分錢，都是人民的血汗；同時(shí)要從我做起，從現(xiàn)在做起，在機(jī)關(guān)形成一個(gè)節(jié)約“一張紙、一度電”的良好氛圍，為降低本單位的行政成本貢獻(xiàn)力量。

行政單位成本核算的目標(biāo)是其必要性、準(zhǔn)確性和效率性，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益的最大化，強(qiáng)化行政成本核算的目的是在保證黨政機(jī)關(guān)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，減少非必要的支出耗費(fèi)，盡量節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支，降低行政運(yùn)行成本。政府財(cái)政則需要通過(guò)合理規(guī)劃和配置資源，努力降低不必要的行政開(kāi)支，以提高行政管理效率和服務(wù)質(zhì)量。