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 近期，財政部發(fā)布《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價試點工作的通知》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價辦法》（以下簡稱《辦法》），明確在天津、大連、青島、深圳4個地區(qū)開展全面試點，在河北、遼寧等8個地區(qū)開展部分試點。

專家表示，通過構(gòu)建有效反映行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與實施情況的評價指標(biāo)體系，進一步推動行政事業(yè)單位強化內(nèi)部控制建設(shè)，可以更好發(fā)揮內(nèi)部控制在服務(wù)財政科學(xué)管理、提升政府治理效能等方面的基礎(chǔ)性作用。以評促建 推進試點單位內(nèi)控體系建設(shè)

新會計法第二十五條提出，“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并將其納入本單位內(nèi)部控制制度。”內(nèi)部控制首次寫入會計法，這為各類單位建立健全內(nèi)部控制體系提供了堅實的法律基礎(chǔ)。

天津財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授劉榮表示，由于行政事業(yè)單位承擔(dān)著政治、經(jīng)濟或社會管理方面的特殊職能，推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價與加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化高度契合。

在企業(yè)推行內(nèi)部控制之后，我國近年來在行政事業(yè)單位也全面推行了內(nèi)部控制。2015年，出臺《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出建立健全全面科學(xué)有效的內(nèi)控體系；2017年，印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度》，通過“以報促建”的方式推動單位加強內(nèi)部控制體系建設(shè)。

“此次‘以評促建’工作既是對近年來行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度落實情況的回顧與檢查，也是對內(nèi)部控制機制的審視，有助于優(yōu)化內(nèi)控機制，提升內(nèi)控水平。”劉榮說。

“推動行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制評價工作，是貫徹落實新會計法和加強財會監(jiān)督的客觀要求。”全國會計領(lǐng)軍人才、石家莊鐵道大學(xué)經(jīng)濟與法律學(xué)院院長張艷輝表示，隨著各單位對內(nèi)部控制工作重視程度逐年提升，內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作取得階段性成效，但部分單位尚未開展內(nèi)部控制評價工作，部分開展內(nèi)部控制評價工作的單位存在評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、評價結(jié)論不客觀不準(zhǔn)確等問題，沒有形成有效的內(nèi)部控制管理閉環(huán)。通過“以評促建”，能夠督促各級各類單位加強內(nèi)部控制建設(shè)。

由內(nèi)向外 搭建三重遞進的評價框架

《辦法》明確，要由內(nèi)向外，搭建三層內(nèi)部控制評價體系框架。

第一層為單位自我評價。需要從組織層面和業(yè)務(wù)層面構(gòu)建指標(biāo)體系，考慮到內(nèi)部控制與財會監(jiān)督的天然聯(lián)系，指標(biāo)體系中也應(yīng)考慮內(nèi)部監(jiān)督的落實情況。

第二層是各部門在部門本級及所屬單位內(nèi)部控制自我評價的基礎(chǔ)上，分級組織實施對所屬單位內(nèi)部控制自我評價得分的復(fù)核工作。部門的內(nèi)控評價既包括所屬單位也包括本級，是對本部門內(nèi)控制度建立與實施情況的綜合評價。

第三層是財政部門的監(jiān)督檢查。要求每年抽取一定比例的同級政府部門，對同級各部門內(nèi)部控制評價情況進行監(jiān)督檢查。“這是加強財會監(jiān)督的必然要求，為風(fēng)險防控再加一道鎖。”劉榮說。

對于上述三重遞進的評價框架，張艷輝表示，這是根據(jù)我國財政管理體制設(shè)置的科學(xué)評價監(jiān)督體系。其中，單位內(nèi)部控制自我評價和復(fù)核是基礎(chǔ)和關(guān)鍵，部門突出特色和再復(fù)核，同級財政部門進行監(jiān)督督導(dǎo)，三位一體，密不可分。

天津市環(huán)湖醫(yī)院總會計師馬洪蘭表示，通過建設(shè)內(nèi)控體系并推進評價工作，將持續(xù)提升業(yè)務(wù)流程順暢度和管理水平，達到以評促建、以評促改的效果。

據(jù)了解，2020年該院建立了固定資產(chǎn)內(nèi)控管理系統(tǒng)，實現(xiàn)論、采、管、用等不相容崗位相分離和內(nèi)部分級授權(quán)管理，形成了事前、事中、事后全流程、無死角、閉環(huán)固定資產(chǎn)管理體系。5年來，每年為醫(yī)院節(jié)約預(yù)算資金近1000萬元。

“通過部門內(nèi)部評價，可發(fā)現(xiàn)本部門的薄弱環(huán)節(jié)。而財政部門評價進一步保證內(nèi)控評價工作的真實性、客觀性，針對某些情況適時適度對政策進行動態(tài)調(diào)整。”馬洪蘭說。

“規(guī)定+補充” 評價指標(biāo)要建共性顯個性

在《辦法》發(fā)布的同時，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價指標(biāo)體系》《部門內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系》同步頒布，分別對兩類內(nèi)部控制評價指標(biāo)進行明確。

劉榮表示，在第一層單位自我評價中，組織層面指標(biāo)要突出“三重一大”等議事決策機制的建設(shè)情況，突出黨建引領(lǐng)，關(guān)注權(quán)力是否規(guī)范運行以及組織架構(gòu)和信息系統(tǒng)建設(shè)等情況；業(yè)務(wù)層面指標(biāo)需要從預(yù)算、收支等具體業(yè)務(wù)出發(fā)，結(jié)合行業(yè)特點，設(shè)定指標(biāo)和得分標(biāo)準(zhǔn)，還可增設(shè)補充指標(biāo)。

“規(guī)定指標(biāo)和補充指標(biāo)的設(shè)置較為科學(xué)，基本涵蓋了單位層次和業(yè)務(wù)層次內(nèi)部控制的核心要點。”張艷輝表示，針對不同行業(yè)，評價指標(biāo)會有差異性。例如，高校在具體業(yè)務(wù)評價指標(biāo)上除了六大共性業(yè)務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)突出科研項目、后勤管理、校辦企業(yè)等風(fēng)險點較大的業(yè)務(wù)，從內(nèi)控制度建立和實施兩個方面分別進行指標(biāo)評價。

在馬洪蘭看來，《辦法》明確相關(guān)評價指標(biāo)及評分規(guī)則，對單位相關(guān)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控體系建設(shè)給予了更加明確、具體的指導(dǎo)。各單位可結(jié)合評價指標(biāo)，完善相關(guān)制度及工作流程。

例如，天津市環(huán)湖醫(yī)院在對科研業(yè)務(wù)進行自我評價時發(fā)現(xiàn)，臨床試驗機構(gòu)辦公室對尚未結(jié)項的臨床試驗項目發(fā)生的支出費用并未及時記錄經(jīng)費，而是在項目完成后才統(tǒng)一登記。

“這種方式可能導(dǎo)致醫(yī)院無法實時監(jiān)控各臨床試驗項目的經(jīng)費使用狀況，從而影響對項目預(yù)算的有效管控?！豆⑨t(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》規(guī)定，相關(guān)科室應(yīng)加強對臨床試驗項目資金使用管理，規(guī)范執(zhí)行經(jīng)費記錄流程，以確保所有臨床試驗項目的支出能夠及時、準(zhǔn)確地記錄。”馬洪蘭說。

在談及后續(xù)如何推進該項工作落地時，馬洪蘭表示，天津市環(huán)湖醫(yī)院將設(shè)立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，分工明確、責(zé)任到人，提升部門間、制度間有效銜接。同時，明確履行內(nèi)部審計職能的部門或負(fù)責(zé)人組織實施本單位內(nèi)部控制自我評價工作。

“我們還要遵循《辦法》要求，強化對評價結(jié)果的運用。”馬洪蘭表示，天津市環(huán)湖醫(yī)院將借助第三方機構(gòu)，對現(xiàn)存內(nèi)部控制建設(shè)問題進行整改。定期組織培訓(xùn)、經(jīng)驗交流，提升醫(yī)院內(nèi)控管理水平。

張艷輝表示，內(nèi)部控制評價結(jié)果的有效應(yīng)用可以引起被評價單位的高度重視，同時也能發(fā)揮監(jiān)督檢查的協(xié)同效應(yīng)，避免多頭檢查、重復(fù)檢查，減輕行政事業(yè)單位的負(fù)擔(dān)，提升管理效能。

（記者：李嘉亮）