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 一、引言

黨的二十大報(bào)告指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出“創(chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開展研究型審計(jì)，不斷提升審計(jì)工作政治性和前瞻性”。新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員需要進(jìn)一步提高政治站位，緊跟時代發(fā)展要求，加強(qiáng)研究分析，創(chuàng)新審計(jì)理念，在內(nèi)部審計(jì)中積極開展研究型審計(jì)，發(fā)揮好審計(jì)價(jià)值增值和監(jiān)督作用，助推國有企業(yè)不斷增強(qiáng)核心競爭力和提升核心功能，促進(jìn)國有企業(yè)更好發(fā)揮科技創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)控制和安全支撐作用，切實(shí)履行好黨中央、國務(wù)院賦予的職責(zé)使命，為全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家貢獻(xiàn)力量。

國有企業(yè)開展研究型審計(jì)具有重要意義。一是有利于推動國有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大，提升核心競爭力和增強(qiáng)核心功能。審計(jì)是發(fā)現(xiàn)和推動解決問題的有效方式，研究型審計(jì)使國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和研究型審計(jì)的實(shí)踐運(yùn)用產(chǎn)生良好互動，增強(qiáng)國有企業(yè)的治理能力，促進(jìn)國有企業(yè)活力提升和效率轉(zhuǎn)換。二是有利于推動依法合規(guī)經(jīng)營，促進(jìn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。通過在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中開展研究型審計(jì)，并與企業(yè)內(nèi)控體系、合規(guī)體系深度融合，形成監(jiān)督合力，可以有效化解風(fēng)險(xiǎn)，提升國有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營水平，促進(jìn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。三是有利于強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量，提升國有企業(yè)內(nèi)審工作格局。在國有企業(yè)開展研究型審計(jì)，不僅是審計(jì)人員正確履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的關(guān)鍵路徑，更是助力國有企業(yè)審計(jì)工作內(nèi)容更加全面、覆蓋范圍更加廣泛、審計(jì)視角更加高遠(yuǎn)、審計(jì)成果更加突出，提升國有企業(yè)內(nèi)審工作格局，使審計(jì)成果真正為國有企業(yè)的改革發(fā)展提供有力支撐。

已有文獻(xiàn)探索了研究型審計(jì)的內(nèi)涵、類型及運(yùn)用條件、內(nèi)在邏輯與實(shí)踐探索、理論分析框架、實(shí)現(xiàn)路徑等內(nèi)容。也有文獻(xiàn)分析了研究型審計(jì)在鄉(xiāng)村振興、國家治理、公立醫(yī)院多院區(qū)基建工程等方面的應(yīng)用。少數(shù)學(xué)者研究了研究型審計(jì)在國有企業(yè)中的探索與實(shí)踐，但僅僅基于宏觀指導(dǎo)和現(xiàn)象分析，并未對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全過程進(jìn)行系統(tǒng)性研究，也未形成系統(tǒng)規(guī)范的研究型審計(jì)工作體系。本文的研究貢獻(xiàn)是結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，通過對審計(jì)全過程進(jìn)行系統(tǒng)性研究，提出了基于“三階九步法”的國有企業(yè)研究型審計(jì)工作體系，探索推動研究型審計(jì)在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，推動重大決策部署落地，提升國有企業(yè)核心競爭力，推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、基于“三階九步法”的國有企業(yè)研究型審計(jì)工作體系構(gòu)建

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是建立健全國有企業(yè)、國有資本審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。基于“三階九步法”的國有企業(yè)研究型審計(jì)工作體系是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、推動內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的有益探索，也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員隨著組織內(nèi)外部環(huán)境、政策變化不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的政治性、前瞻性、增值性和建設(shè)性的重要嘗試。

（一）基于“三階九步法”的國有企業(yè)研究型審計(jì)工作體系內(nèi)涵

以研究型審計(jì)為工作理念，以推動內(nèi)部審計(jì)工作與國有企業(yè)戰(zhàn)略定位和發(fā)展需要相契合為目標(biāo)，以“三階九步法”將研究型審計(jì)嵌入內(nèi)部審計(jì)日常工作流程為方法路徑，以黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、董事會決策作用發(fā)揮、審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)為保障，通過理念引領(lǐng)、目標(biāo)導(dǎo)向、科學(xué)的方法論和堅(jiān)強(qiáng)的保障措施，共同推動研究型審計(jì)在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用。其中“三階九步法”是國有企業(yè)研究型審計(jì)工作體系的核心，具體為：按照研究型審計(jì)的工作理念與思路，通過對審計(jì)作業(yè)全過程進(jìn)行系統(tǒng)性分析，將審計(jì)作業(yè)過程劃分為審前、審中、審后三個階段，遵循審計(jì)立項(xiàng)、審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、情況核實(shí)、審計(jì)報(bào)告、整改跟蹤、問題閉環(huán)及成果輸出九個關(guān)鍵步驟，細(xì)化不同環(huán)節(jié)需要研究的內(nèi)容，提出適合的研究方法，以科學(xué)的方法論為載體推動研究型審計(jì)工作落實(shí)落地。

（二）基于“三階九步法”的國有企業(yè)研究型審計(jì)工作體系的內(nèi)在邏輯

思想是行動的先導(dǎo)。做實(shí)研究型審計(jì)是新時代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的重要著力點(diǎn)，國有企業(yè)研究型審計(jì)工作體系必須樹立鮮明的研究型審計(jì)理念，創(chuàng)新思維，提高政治站位，推動內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的思想轉(zhuǎn)變，基于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、價(jià)值增值、追責(zé)的職責(zé)定位，分析與掌握審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的背景和相關(guān)要求，通過研究的理念和思維，明確審計(jì)研究要點(diǎn)，并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目在審前階段進(jìn)行分析研判。

目標(biāo)引領(lǐng)是國有企業(yè)開展研究型審計(jì)的關(guān)鍵。國有企業(yè)開展研究型審計(jì)必須結(jié)合其自身特點(diǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)黨和國家大局的主動性和契合度。當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在職能弱化、能力和作用發(fā)揮不到位等問題，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員要牢牢把握國有企業(yè)功能定位，切實(shí)服務(wù)企業(yè)改革發(fā)展需要，這是開展研究型審計(jì)的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。必須深入研究和把握習(xí)近平總書記關(guān)于國有企業(yè)改革發(fā)展和黨的建設(shè)的重要論述，圍繞主責(zé)主業(yè)履行情況、重大決策部署落實(shí)情況、風(fēng)險(xiǎn)防范化解情況等方面，運(yùn)用宏觀思維分析問題的制度性、政策性原因，形成高質(zhì)量的研究型審計(jì)成果。

方法路徑是研究型審計(jì)在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中能夠落地的核心。研究型審計(jì)作為一種審計(jì)策略、組織方式和工作方法，需要科學(xué)的方法論將研究的思維貫穿至審計(jì)工作的各個方面和環(huán)節(jié)，“三階九步法”立足內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有工作流程，細(xì)化不同環(huán)節(jié)需要研究的內(nèi)容，提出適合的研究方法，以科學(xué)的方法論為載體推動研究型審計(jì)工作要求落實(shí)落地，有效提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和價(jià)值增值作用。

堅(jiān)強(qiáng)的支撐保障是有力推動研究型審計(jì)工作開展的基石。通過明確研究型審計(jì)管理體制，持續(xù)加強(qiáng)黨對研究型審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，可以為研究型審計(jì)工作開展提供有力指導(dǎo)；通過不斷完善公司治理，強(qiáng)化董事會決策作用發(fā)揮，加強(qiáng)研究型審計(jì)工作的頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，有助于營造研究型審計(jì)氛圍，推動研究型審計(jì)理念的貫徹執(zhí)行；通過內(nèi)審機(jī)構(gòu)人才隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，可以為研究型審計(jì)提供人才資源保障。

三、“三階九步法”研究型審計(jì)工作體系在A國有企業(yè)的應(yīng)用

A國有企業(yè)為上市公司，主要生產(chǎn)連接器等關(guān)鍵核心器件，年銷售收入約160億元，現(xiàn)有員工15 000余人，擁有12家控股子公司和6家分公司。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門現(xiàn)有專職審計(jì)人員17人，均為本科及以上學(xué)歷，其中30—40歲有8人，30歲以下有6人，基本形成了老中青搭配的人才梯隊(duì)結(jié)構(gòu)，內(nèi)審人員涵蓋會計(jì)、審計(jì)、工業(yè)工程、法律等專業(yè)。該企業(yè)基于自身管理需求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較早實(shí)施開展了戰(zhàn)略管理審計(jì)、招投標(biāo)管理審計(jì)等項(xiàng)目，這些審計(jì)項(xiàng)目蘊(yùn)含了一些研究的理念。研究型審計(jì)的概念提出后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入學(xué)習(xí)和探索應(yīng)用，并在實(shí)踐中不斷完善，形成了“三階九步法”的研究型審計(jì)工作體系。

（一）審前階段

1.審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)研究

按照堅(jiān)持黨對審計(jì)工作全面領(lǐng)導(dǎo)的原則和建立中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，A公司不斷健全完善黨管審計(jì)工作的體制機(jī)制，制訂年度審計(jì)工作計(jì)劃時，在常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目基礎(chǔ)上，將黨委會、董事會關(guān)心強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、公司發(fā)展需要解決的難題等作為審計(jì)計(jì)劃輸入，確定年度審計(jì)項(xiàng)目。同時遵循宜精不宜多的原則，在立項(xiàng)環(huán)節(jié)確定1—2項(xiàng)全局性、系統(tǒng)性、跨部門、跨業(yè)務(wù)領(lǐng)域的重大項(xiàng)目作為研究課題，集中多方資源進(jìn)行系統(tǒng)性研究，揭示風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)建議。

具體來說，在深刻理解內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值取向的基礎(chǔ)上，運(yùn)用“三個聚焦”和“兩個結(jié)合”，科學(xué)立項(xiàng)確定研究型審計(jì)項(xiàng)目課題。“三個聚焦”是研究型審計(jì)項(xiàng)目的輸入來源，一是聚焦國家政策和上級要求，二是聚焦企業(yè)戰(zhàn)略落地和改革發(fā)展，三是聚焦風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。“兩個結(jié)合”一是結(jié)合職能部門管理需求，職能部門作為各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的掌門人，應(yīng)了解每項(xiàng)業(yè)務(wù)中存在的真問題，充分征求職能部門的意見建議；二是結(jié)合日常審計(jì)工作進(jìn)行專業(yè)判斷，擬訂初步研究課題，確保研究型審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)課題切實(shí)解決企業(yè)經(jīng)營管理的痛點(diǎn)難點(diǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)作用。

2.審前調(diào)查研究

審前調(diào)查環(huán)節(jié)主要是掌握被審計(jì)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)與管理現(xiàn)狀，分析判斷相關(guān)異常。A公司形成審前調(diào)查報(bào)告采用的主要研究內(nèi)容和方法如下：

一是調(diào)查研究被審計(jì)單位有關(guān)情況。在日常對被審計(jì)單位情況掌握的基礎(chǔ)上，根據(jù)其戰(zhàn)略定位、發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)控體系建設(shè)及運(yùn)行情況，綜合考慮審計(jì)項(xiàng)目類型、被審計(jì)單位規(guī)模、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜程度等因素，記錄分析可能存在的問題。充分利用關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析被審計(jì)單位的主要特征、突出問題、重大風(fēng)險(xiǎn)等，結(jié)合以往年度被審計(jì)單位或其所在行業(yè)、領(lǐng)域?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題和整改情況，有的放矢地精準(zhǔn)畫像、鎖定重點(diǎn)，為確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)重點(diǎn)打下基礎(chǔ)。

二是研究審計(jì)項(xiàng)目。廣泛關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)信息，提前搜集審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)、法律法規(guī)，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面掃描，充分運(yùn)用職業(yè)判斷，了解分析被審計(jì)單位可能存在的問題；針對性學(xué)習(xí)審計(jì)手冊及案例，了解審計(jì)手冊相關(guān)要求及以往發(fā)現(xiàn)該類問題的情形，將審計(jì)內(nèi)容明確到具體審計(jì)事項(xiàng)，同時逐項(xiàng)明確審計(jì)的方向及內(nèi)容、要回答的問題及可能的結(jié)果，并從可能存在問題的性質(zhì)、原因及其發(fā)生的具體環(huán)境等方面評估重要性，制定審計(jì)事項(xiàng)清單。

3.審計(jì)工作方案研究

審計(jì)方案制定環(huán)節(jié)主要是確定總體審計(jì)目標(biāo)、合理確定審計(jì)重點(diǎn)以及配置審計(jì)資源，指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)工作開展。A公司在該環(huán)節(jié)運(yùn)用研究型審計(jì)理念做到“三個明確”，具體如下：

一是明確審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員通過分析研究吃透審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)意圖、立項(xiàng)背景和相關(guān)要求，對審計(jì)思路先做分析思考，明晰審計(jì)項(xiàng)目開展的目標(biāo)。

二是明確審計(jì)重點(diǎn)。建立審計(jì)方案評審工作機(jī)制，組織審計(jì)骨干力量及相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍徲?jì)方案內(nèi)容進(jìn)行評審，對審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的確定進(jìn)行集中分析，把握方向、促進(jìn)高質(zhì)高效開展審計(jì)。

三是明確職責(zé)分工。從審計(jì)分工上，對照審計(jì)方案研究合理調(diào)配審計(jì)組的資源，按照“審計(jì)重點(diǎn)任務(wù)實(shí)施”和“審計(jì)報(bào)告內(nèi)容落實(shí)”兩個維度確定審計(jì)項(xiàng)目職責(zé)分工。首先根據(jù)確定的審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)組人員構(gòu)成多樣化，調(diào)用研發(fā)、生產(chǎn)、采購及財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)部門人員進(jìn)入審計(jì)組，避免只有內(nèi)審人員作為項(xiàng)目組成員；其次根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)和審計(jì)人員的知識、能力、經(jīng)驗(yàn)等專業(yè)背景和特長，合理安排分工，對重要審計(jì)事項(xiàng)，指派有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)，安排充足的審計(jì)時間。

（二）審中階段

1.現(xiàn)場審計(jì)環(huán)節(jié)

現(xiàn)場審計(jì)是審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)工作方案，收集審計(jì)證據(jù)，開展實(shí)質(zhì)性測試，形成工作底稿。A公司在該環(huán)節(jié)研究的主要內(nèi)容是分析資料關(guān)鍵內(nèi)容并診斷存在的異常，在弄清楚“是什么”的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析“為什么”、識別“怎么樣”、研究“怎么辦”。

一是弄清楚“是什么”。梳理審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況并對應(yīng)到相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，通過訪談、查閱資料等了解業(yè)務(wù)管理流程，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)生背景，客觀還原事實(shí)。研究分析審計(jì)對象內(nèi)控水平，掌握體現(xiàn)關(guān)鍵控制過程與結(jié)果的對應(yīng)流程記錄方式，選擇合適的審計(jì)樣本開展實(shí)質(zhì)性測試，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，分析測試結(jié)果并與相關(guān)人員口頭溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況的要點(diǎn)、依據(jù)，爭取達(dá)成初步共識，避免審計(jì)證據(jù)掌握不全面、提供資料不完整等情況發(fā)生。

二是分析“為什么”。從執(zhí)行層面、制度層面、流程層面、組織層面、體制機(jī)制層面等，系統(tǒng)性研究問題產(chǎn)生的根本原因。以解決實(shí)際問題為出發(fā)點(diǎn)，做好調(diào)查研究工作，對問題事項(xiàng)取證，在把原因了解清、分析透的基礎(chǔ)上，建立審計(jì)問題原因歸類清單。

三是識別“怎么樣”。通過多方驗(yàn)證、了解，掌握問題造成哪些后果，根據(jù)問題性質(zhì)及產(chǎn)生的后果研判需要落實(shí)的責(zé)任，厘清問題的責(zé)任主體，對于涉及資產(chǎn)損失或造成不良影響的問題，需要啟動追責(zé)程序的，要及時向責(zé)任追究部門進(jìn)行線索移送，發(fā)揮審計(jì)協(xié)同監(jiān)督作用。

四是研究“怎么辦”。同類事項(xiàng)或同一業(yè)務(wù)領(lǐng)域的問題，對查深查透后獲取和鎖定的有價(jià)值、有代表性的問題，不局限于單一主體，及時歸納延伸，總結(jié)概括共性和規(guī)律，在全行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，將問題和風(fēng)險(xiǎn)控制在事前階段，運(yùn)用系統(tǒng)思維，透過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類具體問題，按照“后果→原因→規(guī)則”的歸納路徑去研究機(jī)理、提出建議、突出完善制度的要求并督促落實(shí)。

2.審計(jì)情況核實(shí)

下發(fā)審計(jì)情況核實(shí)單是審計(jì)的重要溝通環(huán)節(jié)，主要是做好問題定性溝通，確保審計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確性，并提出問題整改的初步建議。A公司主要開展的研究內(nèi)容如下：

一是研究核實(shí)單內(nèi)容，做到要素全、定性準(zhǔn)。審計(jì)核實(shí)單必備要素包括審計(jì)問題、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)建議，要特別注意問題描述中事實(shí)和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，審計(jì)問題性質(zhì)和范圍的界定是否明晰，審計(jì)依據(jù)的適用性包括主體適用、生效時段和內(nèi)容適用等，同時提出審計(jì)建議。

二是用好“交換、比較、反復(fù)”的方法。核實(shí)單下發(fā)后，要深入與被審計(jì)單位交換意見，聽取問題責(zé)任部門、主管部門的意見。以解決被審計(jì)單位具體問題，提升被審計(jì)單位經(jīng)營管理水平和促進(jìn)長效機(jī)制建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)，對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行充分交流，做到核實(shí)單問題既客觀公正又有價(jià)值，經(jīng)比較分析和迭代優(yōu)化后基本確定審計(jì)報(bào)告問題。

三是研究被審計(jì)單位回復(fù)意見。審閱被審計(jì)單位的回復(fù)意見是否規(guī)范、清晰，對回復(fù)意見不屬實(shí)或部分屬實(shí)的進(jìn)行重點(diǎn)分析，判讀與審計(jì)組已經(jīng)掌握的事實(shí)是否存在出入、是否還需進(jìn)一步補(bǔ)充證據(jù)或執(zhí)行其他審計(jì)程序。

3.審計(jì)報(bào)告研究

審計(jì)報(bào)告是研究型審計(jì)的成果，一份優(yōu)秀的研究型審計(jì)報(bào)告能夠做到重點(diǎn)突出、條理清晰、邏輯嚴(yán)密、言簡意賅，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施和改革發(fā)展提供有力的決策支持，而且能促進(jìn)提升國有企業(yè)核心競爭力和增強(qiáng)核心功能。A公司在審計(jì)報(bào)告撰寫環(huán)節(jié)，立足于推動審計(jì)工作與國有企業(yè)戰(zhàn)略定位和發(fā)展需要相契合的總目標(biāo)，拓展報(bào)告深度，為被審計(jì)單位把脈問診、對癥下藥、精準(zhǔn)畫像，為報(bào)告閱讀者形成總體判斷提供信息支撐。

一是謀篇布局、言之有物，力求審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與企業(yè)發(fā)展相契合。對照審計(jì)目標(biāo)，從總體上研究分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律、趨勢、特征，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況按照重要性原則進(jìn)行歸類排序，分清問題的主次，做到主線清晰。深挖問題的本質(zhì)，從制度適用、機(jī)制運(yùn)行、體制設(shè)計(jì)逐層上溯分析，研究提出具體的可執(zhí)行、能落實(shí)、操作性強(qiáng)的審計(jì)建議，一體推進(jìn)揭示問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革，做到觀點(diǎn)明確。合理區(qū)分問題與風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的潛在重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分揭示，引領(lǐng)和促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營。

二是對照目標(biāo)、研究反饋，力求審計(jì)報(bào)告相關(guān)方形成共識。按照審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)意圖和審計(jì)工作方案確定的總體審計(jì)目標(biāo)，做到與項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)及時溝通，針對有疑義的事項(xiàng)，及時說明情況，對確需修改的內(nèi)容，及時進(jìn)行補(bǔ)充完善；站在不同角度審視審計(jì)報(bào)告的問題和結(jié)論，對特殊或復(fù)雜事項(xiàng)，提前與相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門協(xié)調(diào)溝通處置方案；對于重要事項(xiàng)修改及意見分歧較大的事項(xiàng)，及時上報(bào)審計(jì)立項(xiàng)主體單位審計(jì)部門審定。

（三）審后階段

1.整改跟蹤研究

A公司立足審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職責(zé)定位，不斷完善審計(jì)整改跟蹤，一是整改情況的動態(tài)監(jiān)管和對賬銷號管理，通過信息化手段，將審計(jì)報(bào)告、線索移送等反映的問題納入被審計(jì)單位問題清單，實(shí)行逐項(xiàng)編號、跟蹤督促、情況反饋、整改銷號的動態(tài)管理機(jī)制；二是建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題共享機(jī)制，將問題推送至職能管理部門，促進(jìn)其在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)正確履職，多方位多角度促進(jìn)問題整改；三是黨委會、董事會定期聽取審計(jì)問題整改情況報(bào)告，檢查整改進(jìn)展與成效，壓實(shí)整改責(zé)任，指導(dǎo)審計(jì)整改工作；四是形成整改情況的日常檢查和專項(xiàng)檢查，加大審計(jì)整改情況的公開力度，定期開展審計(jì)整改“回頭看”，對整改不力、虛假整改的嚴(yán)肅問責(zé)。

2.問題閉環(huán)研究

為避免審計(jì)整改不徹底，審計(jì)問題重復(fù)發(fā)生，A公司研究制定了審計(jì)問題閉環(huán)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范：一是強(qiáng)化長效機(jī)制建設(shè)，將整改措施嵌入業(yè)務(wù)流程和信息化流程；二是細(xì)化審計(jì)查出問題整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定依據(jù)，規(guī)范審計(jì)整改認(rèn)定流程，促進(jìn)審計(jì)整改工作的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，確保問題整改到位；三是強(qiáng)調(diào)“舉一反三”查改，對是否開展舉一反三、舉一反三自查范圍和查改落實(shí)情況提出要求，確保審計(jì)成果落到實(shí)處，防范問題重復(fù)發(fā)生。

3.審計(jì)成果輸出

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，A公司對項(xiàng)目成果、組織方式、分析模型，技術(shù)方法進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，客觀總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不足，促進(jìn)審計(jì)人員的能力提升并為以后項(xiàng)目開展打好基礎(chǔ)。

一是通過建立項(xiàng)目總結(jié)機(jī)制，從審計(jì)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備到審計(jì)現(xiàn)場的組織管理再到方案的具體實(shí)施，對項(xiàng)目進(jìn)行全面復(fù)盤，提煉固化經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)過程中存在的不足及時進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)和深刻反思，探索形成一套適用于該類審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)模式，推進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。對于首次探索開展的審計(jì)項(xiàng)目或重大項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)梳理項(xiàng)目實(shí)施流程與方法，提煉審計(jì)技術(shù)成果；二是建立審計(jì)人員能力提升學(xué)習(xí)機(jī)制。按照“能查、能說、能寫”要求，開設(shè)“審計(jì)小課堂”，通過你問我答、課后小結(jié)等形式，動態(tài)梳理審計(jì)思路，探討審計(jì)方法、研究審計(jì)重點(diǎn)、定性審計(jì)等，拓展審計(jì)深度和廣度。

四、結(jié)語

當(dāng)前，國有企業(yè)改革深化提升行動正在加速推進(jìn)，新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所承擔(dān)的責(zé)任和任務(wù)更加繁重。本文提出基于“三階九步法”的國有企業(yè)研究型審計(jì)工作體系，探索研究型審計(jì)落實(shí)落地的理念、目標(biāo)、方法路徑和支撐措施，旨在使國有企業(yè)牢牢把握審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，把握審計(jì)工作的價(jià)值取向，按照研究型審計(jì)工作理念，提高政治站位，創(chuàng)新審計(jì)方法，把研究作為審計(jì)的行為方式融入審計(jì)實(shí)踐，確定審計(jì)工作方向，科學(xué)制訂具體工作計(jì)劃，將研究貫穿審計(jì)項(xiàng)目全流程，提升審計(jì)質(zhì)效，以審計(jì)成果權(quán)威高效運(yùn)用推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

作者：王亞歌