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 6月12日，財政部、金融監(jiān)管總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實新保險合同會計準(zhǔn)則的通知》（以下簡稱《通知》），進(jìn)一步細(xì)化《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同》（以下簡稱新保險合同會計準(zhǔn)則）的實施安排和指導(dǎo)，為非上市企業(yè)提供簡化處理的選擇，并對新保險合同會計準(zhǔn)則的組織實施提出要求。

業(yè)內(nèi)專家一致表示，《通知》既為非上市企業(yè)如期執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則提供便利和支持、降低準(zhǔn)則實施成本和復(fù)雜性，也為個別面臨特殊困難的保險公司提供更充足的準(zhǔn)備時間，有利于推動新保險合同會計準(zhǔn)則有序?qū)嵤?，有效發(fā)揮會計準(zhǔn)則對促進(jìn)保險行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的積極作用。

突出問題導(dǎo)向 細(xì)化實施安排

2020年12月，財政部修訂印發(fā)新保險合同會計準(zhǔn)則。2023年1月1日以來，該準(zhǔn)則在境內(nèi)外同時上市以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)平穩(wěn)實施。

同時，部分中小保險公司因歷史數(shù)據(jù)積累有限、人才配備不足和信息系統(tǒng)改造成本較高等原因，執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則面臨一定挑戰(zhàn)，希望出臺一些簡化措施以降低準(zhǔn)則實施的難度和成本。還有個別保險公司因處于風(fēng)險處置階段或恢復(fù)期等，執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則確有困難，希望能夠暫緩執(zhí)行。

在此背景下，《通知》制定出臺，突出問題導(dǎo)向，回應(yīng)現(xiàn)實之需。

安永大中華區(qū)金融財務(wù)會計咨詢主管合伙人郭杭翔介紹稱，《通知》首先針對中小保險公司的實際困難和有關(guān)訴求作出細(xì)化實施安排，再次強(qiáng)調(diào)新保險合同會計準(zhǔn)則的執(zhí)行時間表要求，允許確有困難的保險公司暫緩執(zhí)行，并要求其積極做好準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換準(zhǔn)備，有效緩解確有困難的保險公司的時間壓力。

“相關(guān)規(guī)定既考慮企業(yè)的實際困難，又通過明確的時間節(jié)點和信息披露要求，確保準(zhǔn)則實施的統(tǒng)一性和透明度，有助于推動準(zhǔn)則的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和高質(zhì)量實施。”泰康人壽保險股份有限公司財務(wù)負(fù)責(zé)人付偉略說。

他具體表示，《通知》允許確有困難的個別保險公司暫緩執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則，但要求其提交書面材料說明原因，并在暫緩執(zhí)行期間的財務(wù)報表附注中披露相關(guān)信息。這一安排既體現(xiàn)監(jiān)管的包容性，又能通過信息披露機(jī)制推動相關(guān)企業(yè)在條件成熟時及時執(zhí)行準(zhǔn)則。

簡化處理規(guī)定 兼顧成本效益

《通知》在保險合同分組和確認(rèn)、計量、列報以及銜接規(guī)定等方面為非上市企業(yè)提供18項可選擇采用的簡化處理，并對選擇采用及變更簡化處理的相關(guān)要求作出具體規(guī)定。其簡化處理規(guī)定聚焦于能夠降低實施成本且不會對會計信息質(zhì)量和相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策造成重大影響的事項，兼顧成本與效益。

（下轉(zhuǎn)第2版）

付偉略表示，以不符合分拆條件的保單質(zhì)押貸款、累積生息等特殊履約現(xiàn)金流為例，其計量較為復(fù)雜，涉及對信息系統(tǒng)和精算模型的重大改造?！锻ㄖ吩试S參照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債對其進(jìn)行確認(rèn)和計量并適用新保險合同會計準(zhǔn)則進(jìn)行列報，可降低會計處理的復(fù)雜性且不會對計量結(jié)果和報表列報產(chǎn)生重大影響。而在列報與銜接規(guī)定方面，《通知》遵循重要性原則，精簡非核心披露要求，突出關(guān)鍵財務(wù)數(shù)據(jù)。

“這些簡化措施不僅確保新保險合同會計準(zhǔn)則的核心要義得以落實，還顯著降低準(zhǔn)則執(zhí)行成本，使非上市企業(yè)能夠?qū)⒂邢拶Y源集中于業(yè)務(wù)流程梳理、信息系統(tǒng)改造、管理制度完善和經(jīng)營管理提升，更加順利地完成準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換銜接，為保險行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支持。”付偉略說。

匯豐人壽保險有限公司副總精算師劉福星也舉例稱，再保險合同的虧損攤回部分與原保險合同高度耦合，計量的復(fù)雜度和難度較高，某些情況下經(jīng)濟(jì)意義也不重大。簡化處理允許將虧損攤回部分視為零，在影響可控的同時，大幅降低復(fù)雜度，節(jié)約準(zhǔn)則實施成本。

“《通知》堅持成本效益原則，針對預(yù)期實施成本高而對財務(wù)結(jié)果影響小的細(xì)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)簡化。”在郭杭翔看來，這既能減輕非上市企業(yè)的實施成本，也便于其優(yōu)先聚焦核心問題，再適時解決“細(xì)枝末節(jié)”事項，從而推動準(zhǔn)則有序?qū)嵤?/p>

值得關(guān)注的是，《通知》中的簡化處理規(guī)定是在新保險合同會計準(zhǔn)則的總體目標(biāo)和原則下就特定會計問題提供的選擇，僅適用于非上市企業(yè)。自《通知》施行之日，非上市企業(yè)在首次執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則時，可以就采用一項或多項其中規(guī)定的簡化處理作出會計政策選擇。

對此，劉福星表示：“非上市公司應(yīng)綜合考量自身業(yè)務(wù)特征、數(shù)據(jù)模型基礎(chǔ)、信息系統(tǒng)情況等因素后作出相應(yīng)的會計政策選擇。”

付偉略則建議，非上市企業(yè)在選擇采用簡化處理時應(yīng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵問題。

一是一致性要求。簡化處理需一致應(yīng)用于新保險合同會計準(zhǔn)則適用范圍內(nèi)的所有保險合同，避免選擇性適用或隨意變更，以保證會計處理的一致性和可比性。

二是退出約束。企業(yè)在條件成熟時終止采用簡化處理的，需采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，且不得再重新選擇簡化處理。

三是信息披露要求。即使選擇采用簡化處理，企業(yè)仍需按照新保險合同會計準(zhǔn)則和《通知》要求披露相關(guān)信息，如分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)和分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)余額等，確保信息披露的真實、準(zhǔn)確和完整。

四是專業(yè)能力提升。盡管可以選擇采用簡化處理，企業(yè)仍需不斷提升自身專業(yè)能力，加強(qiáng)對新保險合同會計準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用，以確保會計處理的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

認(rèn)識現(xiàn)實意義 強(qiáng)化組織實施

《通知》強(qiáng)調(diào)，貫徹實施新保險合同會計準(zhǔn)則是落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于防范化解重大金融風(fēng)險要求的重要舉措，有利于如實反映保險公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提升保險行業(yè)會計信息質(zhì)量，推動保險公司強(qiáng)化經(jīng)營管理，促進(jìn)保險行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

“充分認(rèn)識貫徹實施新保險合同會計準(zhǔn)則的現(xiàn)實意義，是推動準(zhǔn)則高質(zhì)量實施的重要前提。”付偉略表示，其意義主要體現(xiàn)在有效防范金融風(fēng)險，維護(hù)金融市場的穩(wěn)定；提升行業(yè)會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)市場信心；促進(jìn)保險公司資產(chǎn)負(fù)債匹配管理，提升經(jīng)營管理水平；推動行業(yè)回歸保障本源，服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面。

“新保險合同會計準(zhǔn)則減少資產(chǎn)負(fù)債端的會計錯配，及時反映市場變化，為壽險公司資產(chǎn)負(fù)債管理提供框架體系。”劉福星結(jié)合自身工作實際補(bǔ)充道，“在此基礎(chǔ)上，保險公司資產(chǎn)負(fù)債管理狀況通過利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表有了更為直接的體現(xiàn)。從相對靜態(tài)的評估體系向動態(tài)的評估體系轉(zhuǎn)變，倒逼公司提高資產(chǎn)負(fù)債聯(lián)動意識，短期來看確實面臨一定挑戰(zhàn)，但長期看將有利于切實提高資產(chǎn)負(fù)債管理水平。”

此外，付偉略認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)結(jié)合《通知》要求，進(jìn)一步強(qiáng)化新保險合同會計準(zhǔn)則組織實施。

具體來說，一是全面梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，識別與準(zhǔn)則要求不一致的地方，及時調(diào)整優(yōu)化，確保業(yè)務(wù)流程與準(zhǔn)則要求相匹配。

二是改造升級現(xiàn)有信息系統(tǒng)，確保系統(tǒng)能夠有效支持新保險合同會計準(zhǔn)則下的會計處理和信息披露，提高工作效率和準(zhǔn)確性。

三是完善相關(guān)制度規(guī)范，加強(qiáng)對會計核算、信息披露等環(huán)節(jié)的管理，確保準(zhǔn)則實施的規(guī)范性和有效性。

四是加強(qiáng)對財務(wù)、精算等相關(guān)專業(yè)人員的培訓(xùn)，提高其對準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用能力。

郭杭翔則表示，對于會計師事務(wù)所而言，應(yīng)著力培養(yǎng)熟悉保險業(yè)務(wù)及新保險合同會計準(zhǔn)則的財會、精算、信息技術(shù)等專業(yè)人才，為保險公司和其他相關(guān)方提供審計、咨詢等服務(wù)，以助力準(zhǔn)則進(jìn)一步落細(xì)落實。

“推動新保險合同會計準(zhǔn)則實施是一項系統(tǒng)性工程，需要保險公司、監(jiān)管部門、會計師事務(wù)所等各方加強(qiáng)協(xié)作溝通，形成工作合力。同時，隨著市場環(huán)境的變化和保險業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，準(zhǔn)則實施需要持續(xù)優(yōu)化完善，應(yīng)加強(qiáng)對準(zhǔn)則實施效果的評估反饋并及時總結(jié)，為后續(xù)工作開展提供參考依據(jù)。”付偉略說。