[摘要]會計監(jiān)督的完善是會計的基本職能建設之一,在社會經(jīng)濟活動中起著非常重要的作用。文章通過分析企業(yè)會計監(jiān)督的構成及現(xiàn)狀,提出完善會計監(jiān)督職能,必須從加強法制體系建設、建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督機制、加強外部監(jiān)督、提高會計人員的職業(yè)素質等幾個方面著手,從而推動社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。
[關鍵詞]會計監(jiān)督;國家監(jiān)督;社會監(jiān)督;內部監(jiān)督
[作者簡介]蔣定秀,湖南省科學技術研究開發(fā)院會計主管、會計師,湖南長沙,410004;劉聘金,湖南省科學技術研究開發(fā)院財務經(jīng)理、會計師,湖南長沙,410004
[中圖分類號] F231.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723(2008)03-0134-0002
會計監(jiān)督就是指會計機構和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務制度通過記錄、計算、分析、檢驗等方法,對企業(yè)生產經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督,使之能夠按既定的目標和要求來進行。當前,我國企業(yè)會計監(jiān)督工作還存在著許多不足,致使企業(yè)會計監(jiān)督不能充分發(fā)揮其應有的效能。因此,完善企業(yè)會計監(jiān)督體系,對提高會計工作質量和維護社會經(jīng)濟秩序,促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展,具有重要的現(xiàn)實意義。
一、會計監(jiān)督的構成
所謂會計監(jiān)督是指依照國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章對會計工作的監(jiān)督,并利用正確的會計信息對經(jīng)濟活動進行全面、綜合的協(xié)調、控制、督促,以達到提高會計信息質量和經(jīng)濟效益的目的。在我國,會計監(jiān)督主要由三部分構成。
(一)國家監(jiān)督
國家監(jiān)督即政府監(jiān)督,主要是指政府有關部門依據(jù)法律法規(guī)和部門的職責權限,對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。政府會計監(jiān)督是以政府法定機構為監(jiān)督主體所實施的宏觀監(jiān)督,包括財政監(jiān)督、審計監(jiān)督及稅務監(jiān)督等類型。財政監(jiān)督是財政部及地方政府各級財政依法對企業(yè)會計活動所實施的監(jiān)督,是最主要的國家監(jiān)督形式。
(二)社會監(jiān)督
社會監(jiān)督是指民間審計監(jiān)督或社會中介機構,依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計,并據(jù)實做出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督包括法定監(jiān)督和非法定監(jiān)督兩種類型:法定監(jiān)督主要是由注冊會計師依法實施的監(jiān)督,監(jiān)督目標由審計準則來設定;非法定監(jiān)督的典型表現(xiàn)是群眾監(jiān)督,《會計法》賦予了社會公眾檢查的監(jiān)督權利,但并未規(guī)定其監(jiān)督義務。
(三)企業(yè)內部會計監(jiān)督
企業(yè)內部會計監(jiān)督制度是一個單位為了保護其資產的安全和完整,保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內部規(guī)章要求,實現(xiàn)提高經(jīng)營管理效率、防止舞弊、控制風險等目的,而在單位內部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
二、企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀
(一)外部監(jiān)督效率不高
外部監(jiān)督滯后。我國已形成包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的外部監(jiān)督體系,但大多為事后監(jiān)督,事前、事中監(jiān)督較少,使得有些違法亂紀現(xiàn)象很難消滅在萌芽階段。
外部監(jiān)督未形成合力。各種監(jiān)督功能交叉、標準不一,加之分散管理和缺乏橫向信息共享機制,未能形成有效的合力。
(二)會計人員的職業(yè)素質較低
會計人員的業(yè)務能力不強,達不到有關要求。一些根本不具備從業(yè)資格的人員,靠人情關系混進會計隊伍,對有關法律、準則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報表,沒有不敢花的錢。
會計人員的各種利益受制于本單位。會計人員屬于單位的普通員工,會計人員的命運往往攥在單位領導的手中。為了個人的利益,他們往往順從領導意圖辦事,面對不正之風不敢堅持原則,甚至與違法亂紀行為的制造者沆瀣一氣,從而損害國家和社會公眾利益。
(三)約束機制不健全
目前,在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化,授權會計機構、會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受制于管理當局,不能獨立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會計工作秩序。
(四)企業(yè)內部控制不健全
企業(yè)相當一部分單位對建立內部控制制度不夠重視。有的單位注意了本部門、本單位的制度建設,卻忽視了對下屬二級單位的監(jiān)督控制;有的單位的內控制度只停留在現(xiàn)金收支管理的低層面上,沒有將內控制度全面融入到物資采購、投資和各項資產管理等較高層次的管理上來。
企業(yè)雖然建立了比較完善的內部控制制度,但流于形式、有章不循。企業(yè)由于習慣于按經(jīng)驗和傳統(tǒng)辦事,或考慮個人的利益,對自身不利的制度消極抵制,難以實現(xiàn)政令暢通。
三、完善企業(yè)會計監(jiān)督的對策
(一)加強法制建設
會計監(jiān)督的有效實施,離不開一系列的法律法規(guī),要不斷加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》,應盡快出臺《會計法》實施細則,提高《會計法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會計制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要;明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限,以實施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光;同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施,加快會計法律體系的建設步伐,使會計監(jiān)督真正做到有法可依。加強法制建設,強化會計監(jiān)督,除了健全《會計法》之外,還應修訂相關的刑法、公司法等其他的法律法規(guī)配合《會計法》實施,真正樹立《會計法》在會計工作中的權威。
(二)加強國家監(jiān)督
賦予財政部門對會計工作的監(jiān)督權和行政處罰權。一要把監(jiān)督工作融會于財政收支分配管理的全過程,建立跟蹤反饋機制,把握監(jiān)督主動權。二要切實加強會計工作的管理,建立健全記賬規(guī)則、核算手段等基礎管理制度,從突擊性監(jiān)督檢查轉變到日常監(jiān)督管理上來。三要把加強監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善管理緊密結合,寓服務于監(jiān)督之中。四要完善法規(guī),嚴格執(zhí)法,嚴肅查處弄虛作假行為,把處理事務與處理責任人結合起來,追究責任人責任,徹底改變過去對違法違紀部門的對事不對人,違法單位交錢了事,責任人安然無恙,違法問題屢查屢犯的局面。
審計、稅務、人民銀行等部門要按照法律和行政法規(guī)授權及部門職責分工,對有關單位會計資料加強監(jiān)督,并與財政部門分工協(xié)作,互通信息,形成合力。同時應避免重復查賬,以免影響監(jiān)督檢查部門的工作效率和形象。最后,加強執(zhí)法隊伍自身建設,執(zhí)法人員要不斷學習,提高業(yè)務水平和檢查能力,堅持“有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”。
(三)完善社會監(jiān)督機制
完善社會監(jiān)督機制,充分發(fā)揮注冊會計師的作用。首先應全面推行注冊會計師審計制度。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,要維護市場經(jīng)濟秩序,就必須從法律上規(guī)定注冊會計師審計制度,將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養(yǎng)注冊會計師隊伍,大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監(jiān)督評價體系。最后應加強注冊會計師隊伍自身建設。加強職業(yè)道德觀念和風險意識,提高業(yè)務水平,注重執(zhí)業(yè)質量,向企業(yè)提供高水平、高質量的服務,在社會上樹立起使外行人信賴、內行人尊重的公眾形象。認真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀律,與工商、稅務、證監(jiān)、國有資產管理等執(zhí)法機關齊心協(xié)力嚴格執(zhí)法,共同做好會計監(jiān)督工作。
(四)加強企業(yè)內部會計監(jiān)督
加強單位內部會計監(jiān)督實質上就是建立完善的內部控制制度。要建立完善的內部控制制度,必須做好以下三方面的工作:
1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度,形成“產權清晰,代理關系明確”的公司治理結構。充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營者的監(jiān)督機制,企業(yè)的所有權在股東和董事會,經(jīng)營權在總經(jīng)理,總經(jīng)理受股東的監(jiān)督。
2.完善單位內部會計制約機制。各單位應制訂好會計監(jiān)督的實施細則和各項內部會計控制制度,出臺失控、失察責任追究制度和違規(guī)處罰制度,使會計行為有據(jù)可依,會計監(jiān)督有章可循,并造成一種執(zhí)行制度的氛圍,把監(jiān)督工作落到實處。
3.實行網(wǎng)絡化管理,加強會計監(jiān)督。網(wǎng)絡化管理在規(guī)范會計行為、發(fā)揮會計監(jiān)督職能方面大有可為。首先,實行網(wǎng)絡化,利用財務管理系統(tǒng)為核心的信息系統(tǒng),可以提高企業(yè)業(yè)務處理的自動化程度,并且杜絕了業(yè)務流程中的人為因素,保證了會計系統(tǒng)按業(yè)務實際情況真實完整地進行記錄、核算、反映。其次,可以采用網(wǎng)絡財務軟件在互聯(lián)網(wǎng)上建立企業(yè)集團內部統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng),對分支機構的會計行為和會計信息進行統(tǒng)一管理,有效實施會計監(jiān)督,同時通過網(wǎng)絡財務軟件將企業(yè)的部分會計行為和會計資料置于受保護的特定區(qū)域內。社會中介機構或政府管理部門可以隨時通過互聯(lián)網(wǎng)在自己的權限內實施監(jiān)督,外部會計監(jiān)督的效率和作用將大為提高。
(五)提高會計人員職業(yè)素質
1.提高會計人員的思想素質。會計人員作為單位的理財人,掌握單位的財權和經(jīng)濟秘密,稍有不慎,就可能給國家、集體造成不可挽回的損失。所以會計人員要具有強烈的事業(yè)心和責任心,牢固樹立為國理財、為民理財?shù)乃枷?正確處理各種利益關系。
2.提高會計人員的業(yè)務素質。會計工作政策性強,專業(yè)性強。市場經(jīng)濟的發(fā)展,對會計人員提出越來越高的要求。會計人員應不斷努力學習,鉆研業(yè)務,提高技能。會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續(xù)教育,對會計人員從嚴考核,從嚴要求,提高會計人員的業(yè)務水平。
3.提高會計人員的職業(yè)道德水平。會計工作經(jīng)常處于各種利益的交叉點上,因此,會計人員必須站在公正的立場,公平地對待利益各方。提高會計人員職業(yè)道德水平已刻不容緩,必須采取有效措施,綜合治理會計秩序,加大力度凈化會計職業(yè)道德環(huán)境,樹立會計人員工作的責任感和榮譽感。
四、結語
有效的會計監(jiān)督是一項復雜的系統(tǒng)工程,是不斷提高會計信息質量的保證,是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的重要基礎。只有加強會計監(jiān)督,建立國家監(jiān)督、單位監(jiān)督、社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系,才能保證會計行業(yè)良好的工作秩序,從而推動社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
[參考文獻]
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