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 課題編號：202311-11

基于數(shù)據(jù)循證思維的公立醫(yī)院預算項目分 類設置與實踐應用研究

廣州中醫(yī)藥大學第一附屬醫(yī)院 課題組

摘 要
本課題的研究基于二十大以來中央對國家財政管理改
革的各項指導意見，以公立醫(yī)院的預算管理現(xiàn)狀，以全方位、 全流程、全覆蓋的預算管理體系為目標，緊扣公立醫(yī)院在實 施預算管理工過程中遇到的難堵點問題，確定研究整體規(guī)劃 思路，從一體化的邏輯思維和管理會計基本理論為方向，提 出了預算項目的規(guī)范化管理，明確內(nèi)涵、規(guī)范類化、完善細 化、明確標準的管理思路，并為推進全面預算管理過程中實 現(xiàn)經(jīng)濟運營管理夯實基礎(chǔ)。

課題研究目的、研究要點
一、研究目的
本課題的研究目的是以公立醫(yī)院預算項目管理和項目 支出標準體系建設為切入點，以醫(yī)院預算編制編實、編精、 編細、編準為標準，改變過去公立醫(yī)院預算編制普遍存在粗 放、虛高、松散、無序的現(xiàn)象，確實全面提升預算編制水平， 清理虛報虛高預算編制，杜絕虛增預算年編制收入和支出； 提升硬化支出預算執(zhí)行約束力度；構(gòu)筑并提升醫(yī)療資源配置 為目標。
一直以來，各級各類公立醫(yī)院根據(jù)自身實際情況，對全 面預算管理進行不斷實踐和積極探索，但由于行業(yè)內(nèi)缺乏較 為細化、統(tǒng)一的標準、指引和指南，尤其在預算支出項目的

設置與分類應用上，各自憑自己的認知和理解實施管理。行 業(yè)內(nèi)在全面預算管理的實踐探索上，不同程度的存在預算編 制基礎(chǔ)缺落實、預算依據(jù)缺實、預算項目內(nèi)涵模糊、范圍不 明、支出標準不一等問題，影響預算數(shù)據(jù)真實性、全面性和 完整性等運營管理的數(shù)據(jù)質(zhì)量問題，進而影響全面預算管理 效能的進一步發(fā)揮，全面預算管理價值的進一步體現(xiàn)。
本課題是基于一體化的邏輯思維和管理會計基本理論， 按照“管理需要量化，量化之前先類化，向下類化是分類， 向上類化是歸類”的邏輯關(guān)系，采取實證研究方法，提出了 預算支出項目分類及應用的規(guī)范化、標準化管理，建立了預 算項目、會計科目與責任單元“三位一體”的耦合機制，在 實踐應用中達到“業(yè)務引導財務、核算瞄定責任、數(shù)據(jù)落實 責任”的管理目的，給行業(yè)內(nèi)公立醫(yī)院全面預算管理者和工 作人員提供了重要的參考依據(jù)。
具體如下：
(一)通過本課題的研究，建立一套規(guī)范化、標準化的 公立醫(yī)院預算項目的設置與分類體系，并基于一體化的邏輯 思維和管理會計基本理論，采取實證研究方法，按照“管理 量化之前先類化，向下類化是分類，向上類化是歸類”的思 維模式，提出了預算項目的規(guī)范化管理，明確內(nèi)涵、規(guī)范類 化、完善細化、明確標準的管理思路；建立了預算項目、會 計科目與責任單元“三位一體”的耦合機制。通過對行業(yè)內(nèi)

公立醫(yī)院全面預算管理中痛堵點等的全面梳理和優(yōu)化，形成 了本指引，給予公立醫(yī)院全面預算管理者和工作人員提供了 原則性、方向性的指導和示范。
(二)課題研究建立團體標準，從全面預算的全流程管 理各個方面進行全面的梳理和優(yōu)化，針對問題難點、抓住重 點、直擊痛點、打通堵點，給各公立醫(yī)院全面預算管理者提 供了實用性指導，促進公立醫(yī)院全面預算管理規(guī)范化和標準 化，以標準推動公立醫(yī)院全面預算管理的高質(zhì)量發(fā)展。
(三)構(gòu)建起一套科學的績效評價和考核機制，進一步 強化預算管理與績效考核一體化的主體協(xié)同作用，構(gòu)建全員 參與、全部門覆蓋、全流程管控的全面預算績效管理鏈。明 確預算責任主體，切實將公立醫(yī)院發(fā)展與預算執(zhí)行關(guān)聯(lián)，同 時提升績效評價的客觀性和透明度，使全面預算管理與績效 考核執(zhí)行形成閉環(huán)，以強化執(zhí)行的方式確保公立醫(yī)院預算績 效管理水平全面提升。
二、政策理論依據(jù)研究
為貫徹落實《國務院辦公廳關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā) 展的意見》(國辦發(fā)〔2021〕18號),國家衛(wèi)生健康委和國家 中醫(yī)藥管理局聯(lián)合印發(fā)《公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展促進行動
(2021-2025年)》,明確了“十四五”時期公立醫(yī)院高質(zhì)量 發(fā)展的8項具體行動中提出實施醫(yī)院管理提升行動，提出了 建立基于數(shù)據(jù)循證的醫(yī)院運營管理決策支持系統(tǒng)，推進醫(yī)院

高質(zhì)量發(fā)展。
(一)行業(yè)問題分析研究
公立醫(yī)院普遍存在問題的主要表現(xiàn)依然是業(yè)財無法融
合與構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)范、目標“兩張皮”;預算審批流程不規(guī)范、 程序不嚴謹，部門間溝通協(xié)調(diào)機制缺失；預算編制基礎(chǔ)缺位、 預算依據(jù)缺證、預算項目內(nèi)涵缺失、支出標準不一等，結(jié)合 近年來公立醫(yī)院績效考核中對“數(shù)據(jù)質(zhì)量”“數(shù)據(jù)循證”“數(shù) 據(jù)質(zhì)控”的要求，確定以基于“數(shù)據(jù)循證”的思維為指引， 從實踐的角度出發(fā)對預算項目分類設置作規(guī)范化管理研究， 運用信息技術(shù)，構(gòu)建覆蓋人、財、物全部資源的全面預算管 理體系，規(guī)范公立醫(yī)院收支運行，強化預算約束，提高資金 使用和資源利用效率。
(二)實踐管理架構(gòu)研究
基于上述理論基礎(chǔ)和醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)存在問題，參考《廣 東省省級財政資金項目庫管理辦法(試行)》(粵財預〔2018) 263 號)和《廣東省省級財政預算績效目標編制審核指南》 (粵財績函〔2020〕10 號)等有關(guān)預算項目內(nèi)涵，結(jié)合黃 少瑜主持撰寫并發(fā)布的《公立醫(yī)院全面預算管理工作指南》 團體標準，實施以公立醫(yī)院預算項目分類設置和規(guī)范化管理 實踐深入研究。
三、研究內(nèi)容要點
(一)工作落實研究

以醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為導向，以成果運用為目標。按照 將戰(zhàn)略發(fā)展目標轉(zhuǎn)化為醫(yī)院實際行動的邏輯思維，在業(yè)財融 合原則的指引下，按照“三合五同”原則，即目標、計劃和 預算“三合一”并在謀劃、布置、論證、執(zhí)行、考核等5個 環(huán)節(jié)同時同步運行“五合一”的工作部署。
(二)內(nèi)容體系研究
按照《關(guān)于進一步深化預算管理制度改革的意見》(國 發(fā)【2021】5號)要求，“將項目作為部門和單位預算管理的 基本單元，預算支出全部以項目形式納入預算項目庫，實施 項目全生命周期管理”的指引，按照管理一體化的思維模式， 結(jié)合衛(wèi)生資源性質(zhì)特點及使用消耗規(guī)律搭建支出分類體系， 并與會計科目的建立對應關(guān)系，構(gòu)建一套與會計科目互相平 衡的經(jīng)濟核算管理體系，為實施全面預算管理設置精準的切 入 點 。
(三) 構(gòu)建項目庫研究
為建立完整的預算項目數(shù)據(jù)信息鏈條，研究如何構(gòu)建預 算項目庫的框架結(jié)構(gòu)，通過梳理架構(gòu)節(jié)點將內(nèi)涵和屬性包括 預算項目編碼、項目類別和名稱(含一級、二級、三級項目)、 預算支出明細、預算金額、項目內(nèi)涵及范圍、預算編制依據(jù) 及標準、預算歸口管理部門及預算部門(科室)等功能組建 結(jié)構(gòu)性框架，著力解決每一個具體經(jīng)濟業(yè)務事項，在不同年 度、不同部門、不同人員申報預算編制時，都有清晰的指引，

都能夠非常清楚地歸集到同一項預算項目中，以確保預算項 目內(nèi)涵的連續(xù)性、穩(wěn)定性和可比性，從而避免預算項目內(nèi)涵 及范圍不清晰、理解不一致而導致預算編制歸類不準確、標 準不統(tǒng)一、預算執(zhí)行結(jié)果不具有可比性的問題。為達到預算 編制管理的“精、準、細、實、全”的目標，進一步研究預 算編制的依據(jù)及標準，著手編制的基礎(chǔ)達到預算項目分類清 晰，預算項目細化，支出標準明確的結(jié)果。
(四)應用規(guī)程研究
在建立和完善預算編制的工作制度后，明確預算編制依 據(jù)、編制內(nèi)容、編制程序和編制方法，確保預算編制依據(jù)合 理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學，將全面預算管理編制、 執(zhí)行、控制、調(diào)整、報告(報表)、分析和考核等各個環(huán)節(jié) 和全過程作進一步細化規(guī)范和節(jié)點研究，將業(yè)財融合貫通， 貫穿于全面預算管理全過程和所有環(huán)節(jié)，達到建立清晰的全 面預算管理目標責任體系，為預算績效考核奠定了堅實的基 礎(chǔ)。同步梳理預算控制、預算調(diào)整、報告分析、執(zhí)行考核等 環(huán)節(jié)，依據(jù)考核評價結(jié)果實施獎懲措施，建立數(shù)據(jù)影響決策、 決策導致行為、行為產(chǎn)生數(shù)據(jù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)閉環(huán)的循環(huán)過程。

目 錄
一 、問題的提出 9

( 一 )開展公立醫(yī)院全面預算管理工作研究的重要性 9

( 二 )開展公立醫(yī)院全面預算管理工作研究的必要性 10

(三)開展公立醫(yī)院全面預算管理工作研究的實踐性 11

二、課題的界定及論點依據(jù) 12

( 一 )課題的界定 12

( 二 )論點的依據(jù) 13

三、課題研究的文獻綜述 14

四、課題研究的目標與內(nèi)容 19

( 一 )課題研究的目標 19

( 二 )課題研究的內(nèi)容 20

五、課題研究的方法及技術(shù)路線 22

( 一 )課題研究的方法 22

( 二 )課題研究的技術(shù)路線 24

六、課題研究的過程 25

( 一 )課題研究準備階段 25

( 二 )課題研究實施階段 26

(三) 課題結(jié)題階段 26

七、課題研究的成果 27

一、問題的提出

(一)開展公立醫(yī)院全面預算管理工作研究的重要性

黨的二十大報告中指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設社會主 義現(xiàn)代化國家的首要任務。深化以公益性為導向的公立醫(yī)院 改革，規(guī)范醫(yī)院發(fā)展。國務院辦公廳于2021年6月印發(fā)《關(guān) 于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》,文件中強調(diào)要在公立 醫(yī)院構(gòu)建完善的運營管理體系，突出預算管理和內(nèi)控制度的 作用，形成完善的績效評價機制，為醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展提供新 效能。其中，貫徹落實全面預算管理是公立醫(yī)院利用質(zhì)量和 效益導向發(fā)展的重要手段。全面預算管理能夠幫助公立醫(yī)院 科學有效管理財務工作，落實強化財務控制和監(jiān)督，提出合 理配置醫(yī)療資源，提高資源利用效率及醫(yī)療服務水平，促進 醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。將全面預算管理置于核心位置，以此為抓 手全面提升公立醫(yī)院競爭力。
近年來，政府高度重視公立醫(yī)院的全面預算管理工作。 各級財政和衛(wèi)生健康部門陸續(xù)發(fā)文要求公立醫(yī)院實施開展 全面預算管理，強調(diào)公立醫(yī)院全面預算管理的重要性和必要 性。2020年12月，國家衛(wèi)生健康委、國家中醫(yī)藥管理局發(fā) 布《公立醫(yī)院全面預算管理制度實施辦法》(國衛(wèi)財務發(fā) 〔2020〕30號),文件重點對公立醫(yī)院全面預算管理工作提 出了系統(tǒng)性的要求，為公立醫(yī)院的全面預算管理模式注入了

發(fā)展新理念。

(二)開展公立醫(yī)院全面預算管理工作研究的必要性

近些年，隨著衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深化，我國公立 醫(yī)院面臨著前所未有的外部競爭環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境雙重 壓力。從外部環(huán)境看，更大醫(yī)院多元化發(fā)展勢頭迅猛，民營 資本、國外資本等辦醫(yī)主體興起，在數(shù)量上已經(jīng)超過公立醫(yī) 院，大有與之分庭抗爭之勢；從內(nèi)部運管環(huán)境看，藥品加成 及耗材加成的取消導致公立醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化、運 營成本顯著增加、盈利空間被進一步壓制。在新的醫(yī)改政策 實施背景下，現(xiàn)行運行機制和管理模式給公立醫(yī)院經(jīng)營管理 帶來了挑戰(zhàn)，這就促使公立醫(yī)院不得不把運營的視角聚焦在 更科學、更合理的管控手段上，全面預算管理作為資源配置 和管理效能提升的重要抓手在公立醫(yī)院中的應用被賦予新 的職能。
2019年1月，國務院辦公廳發(fā)布《關(guān)于加強三級公立醫(yī) 院績效考核工作意見》,提出公立醫(yī)院要在落實綜合效益性 和公益性的同時，強化績效考核并將全面預算管理納入三級 公立醫(yī)院績效考核，保障預算與績效管理一體化推進。通過 幾年來“國考”指標體系的靶向引導分析，做好全面預算管 理工作，就要從醫(yī)院預算管理現(xiàn)狀和存在的問題出發(fā)，探索 預算存在問題的原因和解決辦法，建立符合實際的全面預算

管理體系，并在實踐中不斷加以完善。經(jīng)過近十余年的發(fā)展， 全面預算管理在公立醫(yī)院中的應用積累了一定的經(jīng)驗、取得 了一定的成效，但這并不意味著公立醫(yī)院全面預算管理工作 到位。時至今日，深挖實務工作中的問題依然存在。深入推 進對全面預算管理的研究和探索建立一套公立醫(yī)院全面預 算完整的閉環(huán)管理體系，破解實務工作中的實際問題尤為重 要。
(三)開展公立醫(yī)院全面預算管理工作研究的實踐性

當前，各級各類公立醫(yī)院也進行積極的探索實踐，但由 于缺乏統(tǒng)一的標準和指引，或者指引不夠細化，操作人員對 全面預算管理的認知不全面、領(lǐng)悟不到位，對全面預算管理 的核心內(nèi)容理解也想法各異，做法也五花八門，出現(xiàn)財務與 業(yè)務相剝離，預算目標與預算相偏離，完成預算報告與業(yè)務 目標相距甚遠，預算編制基礎(chǔ)不扎實、論證不深入、依據(jù)不 充分、標準不清晰等問題，預算審批流程不規(guī)范，管理質(zhì)量 參差不齊，導致審計監(jiān)察部門逢查必提預算的問題。
針對當前實務工作中的問題難點、抓住重點、直擊痛點、 打通堵點，通過深入研究與實驗，構(gòu)建一套能給予各公立醫(yī) 院全面預算管理者提供了實用性的指導實施方案，促進公立 醫(yī)院全面預算管理規(guī)范與標準化，提升公立醫(yī)院全面預算管 理工作的質(zhì)效，助力推動公立醫(yī)院全面預算管理的高質(zhì)量發(fā)

展意義重大。

二、課題的界定及論點依據(jù)

(一)課題的界定

公立醫(yī)院普遍存在問題的主要表現(xiàn)依然是財務與業(yè)務 相背離，預算與計劃、目標“兩張皮”;預算審批流程不規(guī) 范、程序不嚴謹，部門間溝通協(xié)調(diào)機制不健全；預算編制基 礎(chǔ)不扎實、預算依據(jù)不充分、預算項目內(nèi)涵不明確、支出標 準不清晰等，結(jié)合近年來公立醫(yī)院績效考核中對 “數(shù)據(jù)質(zhì) 量”“數(shù)據(jù)循證”“數(shù)據(jù)質(zhì)控”的要求，確定以基于一體化的 思維為指引，從實踐的角度出發(fā)對預算項目分類設置作規(guī)范 化管理研究，運用信息技術(shù)，構(gòu)建覆蓋人、財、物全部資源 的全面預算管理體系，規(guī)范公立醫(yī)院運營管理，強化預算制 約，全面提高資金使用效能和資源效率。
基于上述理論基礎(chǔ)和醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)存在問題，參考《廣 東省省級財政資金項目庫管理辦法(試行)》(粵財預〔2018) 263 號)和《廣東省省級財政預算績效目標編制審核指南》 (粵財績函〔2020〕10號)等有關(guān)預算項目內(nèi)涵，結(jié)合黃 少瑜主持撰寫并發(fā)布的《公立醫(yī)院全面預算管理工作指南》 團體標準，實施以公立醫(yī)院預算項目分類設置和規(guī)范化管理 實踐作深入研究。

(二)論點的依據(jù)

1.工作落實研究依據(jù)
以醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為導向，按照將戰(zhàn)略發(fā)展目標轉(zhuǎn)化 為醫(yī)院實際行動的邏輯思維，在業(yè)財融合原則的指引下，按 照“三合五同”原則，即目標、計劃和預算“三合一”并在 謀劃、布置、論證、執(zhí)行、考核等5個環(huán)節(jié)同時同步運行“五 合一”的工作部署。
2.內(nèi)容體系研究依據(jù)
按照《關(guān)于進一步深化預算管理制度改革的意見》(國 發(fā)【2021】5號)要求，“將項目作為部門和單位預算管理的 基本單元，預算支出全部以項目形式納入預算項目庫，實施 項目全生命周期管理”的指引，按照管理“量、類、分、歸” 的思維模式，結(jié)合衛(wèi)生資源性質(zhì)特點及使用消耗規(guī)律搭建支 出分類體系，并與會計科目的建立鏈接對應關(guān)系，構(gòu)建一套 與會計科目互相平衡的經(jīng)濟核算管理體系，為實施全面預算 管理設置精準的切入點。
3. 構(gòu)建項目庫研究依據(jù)
為建立完整的預算項目數(shù)據(jù)信息鏈條，研究如何構(gòu)建預 算項目庫的框架結(jié)構(gòu)，通過梳理架構(gòu)節(jié)點將內(nèi)涵和屬性包括 預算項目編碼、項目類別和名稱(含一級、二級、三級項目)、 預算支出明細、預算金額、項目內(nèi)涵及范圍、預算編制依據(jù) 及標準、預算歸口管理部門及預算部門(科室)等功能組建

結(jié)構(gòu)性框架，力從解決每一個具體經(jīng)濟業(yè)務事項，在不同年 度、不同部門、不同人員申報預算編制時，都有清晰的指引， 都能夠非常清楚地歸集到同一項預算項目中，以確保預算項 目持續(xù)可比性與實用性，從而避免預實務工作中所帶來的數(shù) 據(jù)準確性或斷層的問題。為達到預算編制管理的“精、準、 細、實、全”的目標，進一步研究預算編制的依據(jù)及標準， 著手編制的基礎(chǔ)達到預算項目分類清晰，預算項目細化，支 出標準明確的結(jié)果。
4.應用規(guī)程研究依據(jù)
在建立和完善預算編制的工作制度后，明確預算編制依 據(jù)、編制內(nèi)容、編制程序和編制方法，確保預算編制依據(jù)合 理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學，將全面預算管理編制、 執(zhí)行、控制、調(diào)整、報告(報表)、分析和考核等各個環(huán)節(jié) 和全過程作進一步細化規(guī)范和節(jié)點研究，將業(yè)財融合貫通， 貫穿于全面預算管理全過程和所有環(huán)節(jié)，達到建立清晰的全 面預算管理目標責任體系，為預算績效考核奠定了堅實的基 礎(chǔ)。通過源頭規(guī)劃預算控制、預算調(diào)整、報告分析、執(zhí)行考 核等環(huán)節(jié)，依據(jù)考核評價結(jié)果實施獎懲措施，建立數(shù)據(jù)影響 決策、決策導致行為、行為產(chǎn)生數(shù)據(jù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)一體化閉環(huán) 的循環(huán)過程。
三、課題研究的文獻綜述

通過查閱相關(guān)資料整理綜述如下：
20世紀90年代，MichaelHammer(1990) 提出了BPR 理論 即業(yè)務流程再造理論，該理論奠定了業(yè)務財務一體化的基 礎(chǔ)。
GeorgeValiris(1999) 提出實現(xiàn)業(yè)務財務一體化需要信 息技術(shù)的支撐，同時提出要增強企業(yè)對競爭環(huán)境的預測性， 實現(xiàn)業(yè)務財務的績效考核標準化。2008年出版的維克托 ·邁 爾 ·舍恩伯格著作《大數(shù)據(jù)時代》首次提出大數(shù)據(jù)概念，從 Google 公司提出 MapReduce 模型開始，美國一直引領(lǐng)大數(shù) 據(jù)處理模式在該領(lǐng)域的發(fā)展。近十年從開源 Apache Hadoop 到美國加州大學伯克利分校研發(fā)的 Spark 系統(tǒng)，在技術(shù)生 態(tài)上完全詮釋了大數(shù)據(jù)處理“擴展性優(yōu)先”設計到“性能優(yōu) 先”設計的過渡，大幅提升了大數(shù)據(jù)的處理性能，同時也對 更多類型的大數(shù)據(jù)處理業(yè)務(如數(shù)據(jù)挖掘、機器學習等)提 供了支持。從2020年美國管理會計師協(xié)會(IMA) 發(fā)布的《大 數(shù)據(jù)對財務的影響——現(xiàn)狀及未來展望》調(diào)研報告分析，基 于數(shù)據(jù)倉庫實現(xiàn)數(shù)據(jù)、算法、算力、分析、可視化的財務數(shù) 據(jù)價值鏈，已在財務領(lǐng)域完全實現(xiàn)應用，并利用數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與 分析向決策提供深度縱橫推演模型給予能力的支撐。從應運 的結(jié)果顯示，財務領(lǐng)域已經(jīng)建立了嚴格的數(shù)據(jù)治理和堅實的 質(zhì)量架構(gòu)，在此基礎(chǔ)上更提出了以“數(shù)據(jù)驅(qū)動價值”的概念， 并以此作為未來財務效能支撐競爭戰(zhàn)略的核心要素。

2014年，財政部制定的《關(guān)于全面推進管理會計體系建 設的指導意見》(財會〔2014〕27號)指出，單位要實現(xiàn)會計 與業(yè)務的有機融合，做好業(yè)財融合工作，建立管理會計信息 系統(tǒng)，推動管理會計的職能發(fā)揮。2020年，國家衛(wèi)生健康委 會同國家中醫(yī)藥局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院全面預算 管理制度實施辦法的通知》(國衛(wèi)財務發(fā)〔2020〕30號)更 是從醫(yī)院預算和財務實行全面管理收支業(yè)務全部納入預算 范圍作了明確的規(guī)定，同時強調(diào)醫(yī)院內(nèi)部應當建立健全全面 預算管理制度，以醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和年度計劃目標為依 據(jù)，充分運用預算手段開展醫(yī)院內(nèi)部各類經(jīng)濟資源的分配、 使用、控制和考核等各項管理活動。2021年， 國務院辦公 廳發(fā)布了《關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》(國辦發(fā) 〔2021〕18號)提出了公立醫(yī)院在高質(zhì)量發(fā)展過程中加強全 面預算績效管理的工作要求，能夠提高資源使用效率，提高 公立醫(yī)院的核心競爭力，增強人民群眾的健康獲得感，深化 醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，不斷滿足深層次、多元化、全生命周期 的健康服務需求。
除了國家在大力推動財政管理體制改革，深入探討預算 與績效管理以外，理論界和實踐界也在不斷探索預算與績效 管理一體化研究，通過中國知網(wǎng)等網(wǎng)絡搜索關(guān)鍵詞“預算項 目，項目支出，支出標準，預算與績效”等，發(fā)現(xiàn)前期相關(guān) 的研究。王子京(2010年)具有前瞻性的提出戰(zhàn)略、規(guī)劃一

并納入預算與績效考核一體化建設的體系當中，為做好一體 化建設提出了更高的要求[1]。金玲等(2019年)從如何落 地實施醫(yī)院預算管理流程方面提出了新的流程設計理念，并 結(jié)合醫(yī)院全面預算管理工作過程中的瓶頸問題逐項講解，為 實際工作提供了參考[2]。李德智(2019)從探討如何建立 預算、成本、績效三者為一體的現(xiàn)代醫(yī)院財務管理機制為嵌 入點，對規(guī)劃與實施提出了具有實踐意義的指導[3]。劉廣 奇(2018)從預算信息化架構(gòu)搭建給予了規(guī)劃指引。無論是 從信息化開發(fā)的角度，還是從基礎(chǔ)設計到實施全過程中出現(xiàn) 的問題以及改進方法都進行論述和研究，對如何做到精細化 管理的要求提出未來發(fā)展的前瞻性思路[4]。戴小喆、鄭大 喜(2013)從醫(yī)院預算管理、成本管理和績效管理三者的管 理內(nèi)涵及相互關(guān)系進行梳理，為醫(yī)院開展預算管理、成本核 算及績效考核的管理工作提供參考[5]。秦靜(2019)以RBRVS 理論為基礎(chǔ)建立新型績效方案，對新績效方案實施前后的效 果及認可度進行分析，并建立有助于成本控制的績效評價體 系。助力構(gòu)建基于成本控制的績效評價體系，醫(yī)院績效考核 管理、運營成本控制、運營效率提升等方面舉措進行綜合論 述[6]。易凡等(2014)充分利用當前醫(yī)院績效管理開展情況 進行分析，提出醫(yī)院在績效管理理念、建設目標、考評指標 體系及考評結(jié)果溝通反饋等方面存在不足。結(jié)合實踐，提出
明確建設目標、健全管理體系、落實績效反饋等改進措施

[7]。張迎建(2010)從公立醫(yī)院的戰(zhàn)略定位中必須包括且 需進一步加強公益性使命的戰(zhàn)略視角，立足于公立醫(yī)院的全 成本核算應從醫(yī)院的多重戰(zhàn)略目標出發(fā)，進一步細化成本核 算的內(nèi)容，合理設置機構(gòu)和崗位職責，加強信息化建設，達到 為公立醫(yī)院的多元化戰(zhàn)略服務的規(guī)劃思維[8]。
2023年8月《中國衛(wèi)生經(jīng)濟》雜志刊登了由黃少瑜等撰 寫的《基于數(shù)據(jù)循證思維的中醫(yī)醫(yī)院預算項目分類設置與實 踐探索》一文中，提出了預算項目的規(guī)范化管理的架構(gòu)體系， 明確內(nèi)涵、規(guī)范類化、完善細化、明確標準的管理思路；建 立了預算項目、會計科目與責任單元“三位一體”的耦合機 制。研究結(jié)論：通過上述的方法，預算編制的數(shù)據(jù)更加“精、 準、細、實、全”,為預算績效考核管理奠定基礎(chǔ)，并在推 進全面預算管理過程中實現(xiàn)經(jīng)濟運營管理的智慧財務一體 系。2023年9月廣東省衛(wèi)生經(jīng)濟學會發(fā)布了關(guān)于《公立醫(yī)院 預算支出項目分類及應用指引》團體標準立項的通知(粵衛(wèi) 經(jīng)〔2023〕65 號),該指引通過基于“數(shù)據(jù)循證”的邏輯思 維和管理會計基本理論，采取實證研究方法，按照“管理量 化之前先類化，向下類化是分類，向上類化是歸類”的思維 模式，提出了預算項目的規(guī)范化管理，明確內(nèi)涵、規(guī)范類化、 完善細化、明確標準的管理思路；建立了預算項目、會計科 目與責任單元“三位一體”的耦合機制。進一步促進了全面 預算管理工作的思維體系與架構(gòu)建設的藍圖構(gòu)造，為公立醫(yī)

院全面預算管理工作夯實了基礎(chǔ)。

四 、課題研究的目標與內(nèi)容

(一)課題研究的目標

本課題的研究目標結(jié)合當前公立醫(yī)院在實施開展全面 預算管理過程中，行業(yè)內(nèi)普遍存在實務工作中發(fā)現(xiàn)的問題， 尤其基層公立醫(yī)院更為突出基礎(chǔ)性問題，進行實踐經(jīng)驗總結(jié) 和深入與思考，緊扣公立醫(yī)院在實施預算管理工過程中遇到 的難堵點問題，確定研究整體思路從數(shù)據(jù)一體化的邏輯思維 和醫(yī)院運維、管理會計、數(shù)據(jù)運管為方向，采取實證研究方 法，按照“管前類化，類化落實分類，歸類引導類化”的思 維模式，提出了預算項目的規(guī)范化管理，明確內(nèi)涵、規(guī)范類 化、完善細化、明確標準的管理思路，同步構(gòu)建預算項目、 會計科目與責任單元“三位一體”的機制體系，從而達到預 算編制的數(shù)據(jù)更加“精、準、細、實、全”,為預算績效考 核管理奠定穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)層級，并在推進全面預算管理過程中 實現(xiàn)經(jīng)濟運營管理的“七個一體化”夯實基礎(chǔ)。具體如下：
一、通過本課題的研究，建立一套規(guī)范化、標準化的公 立醫(yī)院預算項目的設置與分類體系，并基于數(shù)字一體化的邏 輯思維和管理會計基本理論，采取實證研究方法，按照“管 理量化之前先類化，向下類化是分類，向上類化是歸類”的 思維模式，提出了預算項目的規(guī)范化管理，明確內(nèi)涵、規(guī)范

類化、完善細化、明確標準的管理思路；建立了預算項目、 會計科目與責任單元“三位一體”的機制體系。通過對行業(yè) 內(nèi)公立醫(yī)院全面預算管理中難點、重點、痛點、堵點等的全 面梳理和優(yōu)化，形成了本指引，給予公立醫(yī)院全面預算管理 者和工作人員提供了原則性、方向性的指導和示范。
二、課題研究建立團體標準，從全面預算的全流程管理 各個方面進行全面的梳理和優(yōu)化，針對問題難點、抓住重點、 直擊痛點、打通堵點，給各公立醫(yī)院全面預算管理者提供了 普遍性、原則性、方向性的指導，促進公立醫(yī)院全面預算管 理規(guī)范化和標準化，以標準推動公立醫(yī)院全面預算管理的高 質(zhì)量發(fā)展。
三、構(gòu)建起一套科學的績效評價和考核機制，進一步強 化預算管理與績效考核一體化的主體協(xié)同作用，構(gòu)建全員參 與、全部門覆蓋、全流程管控的全面預算績效管理鏈。明確 預算績效考核第一責任人，切實將公立醫(yī)院發(fā)展與預算執(zhí)行 關(guān)聯(lián)，同時提升績效評價的客觀性和透明度，使全面預算管 理與績效考核執(zhí)行形成閉環(huán)，以強化執(zhí)行的方式確保公立醫(yī) 院預算績效管理水平全面提升。

(二)課題研究的內(nèi)容

本課題的研究基于二十大以來中央對國家財政管理改 革的各項指導意見，以公立醫(yī)院的預算管理現(xiàn)狀，以全方位、

全過程、全覆蓋的預算管理體系為目標，緊扣公立醫(yī)院在實 施預算管理工過程中遇到的難堵點問題，確定研究整體思路 從“數(shù)證質(zhì)量”、“數(shù)據(jù)質(zhì)控”、“數(shù)據(jù)循證”的邏輯思維和管 理會計基本理論為方向，提出了預算項目的規(guī)范化管理，明 確內(nèi)涵、規(guī)范類化、完善細化、明確標準的管理思路，并為 推進全面預算管理過程中實現(xiàn)經(jīng)濟運營管理的“七個一體
化”夯實基礎(chǔ)。具體內(nèi)容包括：
1.政策理論依據(jù)研究
為貫徹落實《國務院辦公廳關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā) 展的意見》(國辦發(fā)〔2021〕18號),國家衛(wèi)生健康委和國家 中醫(yī)藥管理局聯(lián)合印發(fā)《公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展促進行動
(2021-2025年)》,明確了“十四五”時期公立醫(yī)院高質(zhì)量 發(fā)展的8項具體行動中提出實施醫(yī)院管理提升行動，提出了 建立基于數(shù)據(jù)循證的醫(yī)院運營管理決策支持系統(tǒng)，推進醫(yī)院 高質(zhì)量發(fā)展。
2.行業(yè)問題分析研究
公立醫(yī)院普遍存在問題的主要表現(xiàn)依然是財務脫離業(yè)
務，預算與計劃、目標“兩張皮”;預算審批流程不規(guī)范、
程序不嚴謹，部門間溝通協(xié)調(diào)機制不健全；預算編制基礎(chǔ)不 扎實、預算依據(jù)不充分、預算項目內(nèi)涵不明確、支出標準不 清晰等，結(jié)合近年來公立醫(yī)院績效考核中對“數(shù)據(jù)質(zhì)量”“數(shù) 據(jù)循證”“數(shù)據(jù)質(zhì)控”的要求，確定以基于“數(shù)據(jù)循證”的

思維為指引，從實踐的角度出發(fā)對預算項目分類設置作規(guī)范 化管理研究，運用信息技術(shù)，構(gòu)建覆蓋人、財、物全部資源 的全面預算管理體系，規(guī)范公立醫(yī)院收支運行，強化預算約 束，提高資金使用和資源利用效率。
3.實踐管理架構(gòu)研究
基于上述理論基礎(chǔ)和醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)存在問題，參考《廣 東省省級財政資金項目庫管理辦法(試行)》(粵財預〔2018) 263 號)和《廣東省省級財政預算績效目標編制審核指南》 (粵財績函〔2020〕10號)等有關(guān)預算項目內(nèi)涵，結(jié)合黃 少瑜主持撰寫并發(fā)布的 《公立醫(yī)院全面預算管理工作指南》 團體標準，實施以公立醫(yī)院預算項目分類設置和規(guī)范化管理 實踐深入研究。
五、課題研究的方法及技術(shù)路線

(一)課題研究的方法

1.文獻研究法
主要搜集國內(nèi)現(xiàn)行有關(guān)政策制度和文件、行業(yè)內(nèi)相關(guān)的 論文研究課題和專業(yè)刊物，對全面預算管理工作實施現(xiàn)狀、 存在問題、政策措施、建議等研究資料；同時，通過梳理近 年來財政部、省財政廳對預算工作的相關(guān)指引，為本課題研 究提供理論指導。
2.案例分析法

以項目組主要成員所在的廣州中醫(yī)藥大學第一附屬醫(yī) 院為主要調(diào)研對象，通過對該中醫(yī)院歷年來全面預算工作推 進過程中存在的難點和痛點進行行反復、深入的研究和分 析，歸納和總結(jié)基于業(yè)財融合為目標構(gòu)全面預算管理一體化 (7個一體化)實施過程中的問題。
3.專家咨詢法
本課題的研究擬邀請省級財政專家、醫(yī)療衛(wèi)生專家及理 論界專家以專家咨詢座談會的形式，深入討論了解全面預算 管理一體化(7個一體化)研究，同時廣泛征集有關(guān)專家學 者以及相關(guān)兄弟單位的意見和建議，修改及完善本課題研究 所提出的思考和建議。
4.問卷調(diào)查法
以調(diào)查問形式，向醫(yī)院相關(guān)管理部門和兄弟單位發(fā)送問 卷，收集同行在本項目的現(xiàn)狀、存在問題及期望解決的哪些 問題。問卷主要的目的在于全面了解我省各大公立醫(yī)院在實 施全面預算管理的工作現(xiàn)狀，進一步理清實務中的難點和痛 點，針對存在的問題作深入研究，共同探討并挖掘出適合公 立醫(yī)院全面預算管理工作的優(yōu)化方案。

(二)課題研究的技術(shù)路線

形成正式研究報告

六、課題研究的過程

本課研究為期1年，從2023年7月至2024年7月，具 體進度如下：
1.2023年8月至2023年10月，組織調(diào)研、專家座談、 參觀先進同行做法收集項目資料，梳理研究思路，構(gòu)建研究 報告方向和框架思路；同步撰寫相關(guān)課題論文，向國家級經(jīng) 濟類核心期刊投稿；
2.2023年11月至2023年12月，初始研究，提出基于 “數(shù)據(jù)循證”的邏輯思維《公立醫(yī)院預算項目分類設置與實 踐研究》構(gòu)建方案草稿，準備中期報告；
3.2024年1月至2024年2月，進一步完善《公立醫(yī)院 預算項目分類設置與實踐研究》報告和申報《公立醫(yī)院全面 預算項目支出分類標準化規(guī)則》團體標準。
4.2024年7月，項目研究基本完成，做好結(jié)題報告準 備。
(一)課題研究準備階段

1.確定課題，填寫并提交項目申請書；

2.對課題組成員進行培訓，強化課題研究的意識；
3.制定課題研究實施方案，明確課題研究方向；
4.擬定課題開題報告，組織論證。

(二)課題研究實施階段

1.根據(jù)課題研究所需收集基礎(chǔ)信息，架構(gòu)設計、搭建預 算項目庫和撰寫項目申報書；
2.組織調(diào)研、專家座談、參觀先進同行做法收集項目資 料，梳理研究思路，構(gòu)建研究報告方向和框架思路；同步撰 寫相關(guān)課題論文，向國家級經(jīng)濟類核心期刊投稿；
3.組織開展《公立醫(yī)院全面預算管理工作指南》團體標 準發(fā)布，并向省有關(guān)部門遞交申報地方標準的工作。
4. 撰寫基于“數(shù)據(jù)循證”的邏輯思維《公立醫(yī)院預算 項目分類設置與實踐研究》構(gòu)建方案草稿，并撰寫《公立醫(yī) 院預算支出項目分類應用指引》;
5. 撰寫《公立醫(yī)院全面預算項目支出分類標準化規(guī)則》 團體標準申報立項工作。

(三)課題結(jié)題階段

1.編輯、整理課題研究的各項資料，形成成果集；
2.做好課題研究成果的推廣與運用；
3.全面總結(jié)，撰寫課題研究報告；

4.向會計學會申請項目驗收、結(jié)題。

七、課題研究的成果

1.在中國衛(wèi)生經(jīng)濟期刊發(fā)表《基于數(shù)據(jù)循證思維模式的 中醫(yī)醫(yī)院預算項目分類設置與實踐探索》;
2.撰寫的《公立醫(yī)院預算支出項目分類應用指引》經(jīng)廣 東省衛(wèi)生經(jīng)濟學會審批，批準立項；
3.組織多場專家研討專題會議，并取得階段性成果；
4.初步完成預算支出項目分類實踐應用與架構(gòu)體系建 設工作，分步實現(xiàn)信息化技術(shù)支持。
5. 醫(yī)療機構(gòu)對本課題成果運用證明材料

課題主持人：黃少瑜
2024年8月19日