［摘要］新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足于我國實(shí)際，滿足與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的需求，它的發(fā)布與實(shí)施，將對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生較大的影響。文章從不同角度論述新準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的影響。
［關(guān)鍵詞］新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；利潤；影響
［作者簡介］鄧劼，四川理工學(xué)院管理系實(shí)驗(yàn)師，研究方向：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)學(xué)、實(shí)驗(yàn)教學(xué)，四川自貢，643000；楊靜，四川理工學(xué)院管理系實(shí)驗(yàn)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、實(shí)驗(yàn)教學(xué)，四川自貢，643000
［中圖分類號］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2007）12-0030-0002
2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。這是繼1993年會(huì)計(jì)改革后又一次具有重大意義的會(huì)計(jì)改革，標(biāo)志著中國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。這對于維護(hù)社會(huì)公眾利益，完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平，加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，發(fā)生了較大的變化，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大的影響。本文將分類論述可能對公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定。
一、可能使利潤得到提升的相關(guān)準(zhǔn)則
1.長期股權(quán)投資
新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本；小于該公允價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計(jì)入公司利潤；而在新規(guī)定下可將其一次計(jì)入當(dāng)期損益，使得企業(yè)利潤增加。
2.投資性房地產(chǎn)
新準(zhǔn)則規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不需計(jì)提折舊或攤銷，而是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場呈繁榮景象時(shí)，對擁有較多房地產(chǎn)的公司來說，其業(yè)績可能會(huì)因此有很大的提高。
3.固定資產(chǎn)
新準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的范圍，刪除“單位價(jià)值較高”限定，將本可能作為“低值易耗品”當(dāng)期攤銷，改為“固定資產(chǎn)”逐年攤銷，這將有利于提高企業(yè)利潤。此外，新準(zhǔn)則允許將用于固定資產(chǎn)購置的一般借款的借款費(fèi)用資本化，將降低上市公司的成本，提高其資本化當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤。
4.無形資產(chǎn)
新準(zhǔn)則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，提升企業(yè)在這階段的利潤水平。
5.非貨幣性資產(chǎn)交換
新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換在該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這個(gè)規(guī)定改變了以前以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)價(jià)值的做法，一般情況下，將使利潤增加。
6.債務(wù)重組
新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組得利，計(jì)入當(dāng)期損益?？梢姡瑘?zhí)行新債務(wù)重組準(zhǔn)則后，不再將債務(wù)重組利得計(jì)入資本公積，而是計(jì)入當(dāng)期損益，這將使企業(yè)利潤增加。
7.政府補(bǔ)助
對于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，原準(zhǔn)則規(guī)定是先作為負(fù)債，待項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。鑒于目前上市公司接受政府補(bǔ)助的較多，新準(zhǔn)則允許將其作為收益處理，而不是作為資本公積，將使公司業(yè)績有所提升。
8.借款費(fèi)用
新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可用資本化的借款費(fèi)用的范圍，由專門借款擴(kuò)大為一般借款；此外，還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這些改變將降低上市公司的成本，提高費(fèi)用資本化當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤，對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進(jìn)制造業(yè)公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產(chǎn)生較大的正面影響。
9.所得稅
在我國實(shí)際工作中，大部分企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。由于實(shí)際工作中在大部分情況下，都產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅費(fèi)用減少，從而使本期利潤增加。
10.企業(yè)合并
新準(zhǔn)則規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并，作為支付對價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的，其差額可計(jì)入當(dāng)期損益；非同一控制下的企業(yè)合并由于資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量很可能產(chǎn)生商譽(yù)，將不再逐年進(jìn)入損益，而是一次性計(jì)入當(dāng)期損益。因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則后將使資產(chǎn)增加。
二、可能使利潤減少的相關(guān)準(zhǔn)則
1.固定資產(chǎn)
新準(zhǔn)則規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。在固定資產(chǎn)存在高額棄置費(fèi)用時(shí)，按其相應(yīng)現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本并追溯調(diào)整，此舉將會(huì)增加資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致折舊費(fèi)用增加。
2.資產(chǎn)減值
針對借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱利潤的影響，新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這樣避免了部分公司提前秘密準(zhǔn)備，在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的可能。此條規(guī)定使得企業(yè)減值費(fèi)用只能增加，不能減少。
3.股份支付
新準(zhǔn)則規(guī)定，股份支付，是指為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。無論是以權(quán)益結(jié)算還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都應(yīng)在授予后將股份支付的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，在收入既定的條件下，將使得成本費(fèi)用增加，利潤減少。
4.原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則
新準(zhǔn)則引入了準(zhǔn)備金充足測試的概念，并規(guī)定保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取各類保險(xiǎn)合同的準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人至少在每年終，應(yīng)對各類準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，如果超出已提取準(zhǔn)備金的，將按其差額補(bǔ)提準(zhǔn)備金。提取和補(bǔ)提的準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益，這將導(dǎo)致公司費(fèi)用增加，利潤減少。
三、對公司利潤的影響視具體情況而定相關(guān)準(zhǔn)則
1.存貨
新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，對原采用該類方法的公司而言，將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響。如果市場物價(jià)上漲，取消后進(jìn)先出法后，將使轉(zhuǎn)出存貨的成本減少，從而使利潤增加；如果市場物價(jià)下跌，不采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，將會(huì)使轉(zhuǎn)出存貨的成本增加，從而使利潤減少。因此，不允許采用后進(jìn)先出結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，其對利潤的影響取決于市場物價(jià)的變動(dòng)趨勢。
2.長期股權(quán)投資
新準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對子公司的長期股權(quán)投資，一律采用成本法核算。這一核算方法的改變，原來使用權(quán)益法核算的子公司實(shí)現(xiàn)贏利的，改為成本法核算后，將使母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)減少、利潤減少；相反的情況，如其子公司出現(xiàn)虧損的，改為成本法核算后，將使母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)虛增、利潤虛增。
3.資產(chǎn)減值
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，進(jìn)行減值測試不再攤銷。該政策對因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)根據(jù)其資產(chǎn)運(yùn)作情況將會(huì)對當(dāng)期利潤產(chǎn)生積極或消極兩種不同的影響。企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良的，商譽(yù)減值將較小，如小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期利潤將增加；企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作差的，商譽(yù)減值將較大，如超過以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期利潤將減少。
4.金融工具確認(rèn)和計(jì)量
新準(zhǔn)則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。這種做法改變了原制度按成本與市價(jià)孰低法計(jì)量的做法。如果交易性股票價(jià)格上漲，應(yīng)確認(rèn)投資收益，將使利潤增加；如果股票價(jià)格下降，則應(yīng)確認(rèn)投資損失，將使利潤減少。
5.套期保值
原準(zhǔn)則規(guī)定，套期保值工具，按購置時(shí)的價(jià)值入賬，公允價(jià)值變動(dòng)不作賬面調(diào)整，只在表外披露。新準(zhǔn)則規(guī)定，套期保值工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。這種計(jì)量屬性的改變，使得期末是利得還是損失具有不確定性。所以執(zhí)行新準(zhǔn)則后，利潤的走向也具有不確定性。
6.石油天然氣開采
目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)以產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗。由于產(chǎn)量法進(jìn)行折耗存在一定不確定性，會(huì)對公司業(yè)績產(chǎn)生一定影響。
7.生物資產(chǎn)
新準(zhǔn)則對采用歷史成本計(jì)量的生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法要求定期進(jìn)行復(fù)核，適應(yīng)了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命、價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式多變的特性。但是，此規(guī)定可能加大上市公司業(yè)績的波動(dòng)性。
總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對公司業(yè)績產(chǎn)生很大影響。這些影響有正面的，也有負(fù)面的，除文中所述的以外，還有許多其他的具體規(guī)定。隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，人們會(huì)逐漸發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識新準(zhǔn)則對于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，上市公司的健康發(fā)展，整個(gè)經(jīng)濟(jì)的有序、可持續(xù)發(fā)展都有著重要作用。
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