日前，一家高科技公司的財務經理到稅務機關咨詢以無形資產投資應如何進行稅務處理。該經理介紹，他們公司于2005年5月以“專有技術、市場客戶資源等”評估金額為1000萬元作為“無形資產”對另一企業(yè)進行投資，該無形資產在公司賬面上沒有原值，1000萬元都屬于評估增值額。經該企業(yè)股東會確認，投資額中的350萬元作為實收資本，剩余的650萬元為投資準備（待注冊資本增加時進行同比增加）。在2005年對外投資實現(xiàn)時，該公司賬面上沒有體現(xiàn)對外的“長期投資”，也沒有確認當期收入。前不久，該公司主管稅務機關到公司檢查時發(fā)現(xiàn)了這一情況，并要作相應處理：（一）按資產評估額1000萬元和33%的所得稅稅率補繳企業(yè)所得稅330萬元；（二）以故意不列收入認定為偷稅，處以罰款；（三）按規(guī)定加收滯納金。該財務經理詢問不知這樣處理有無依據？
其實，該公司的投資業(yè)務發(fā)生在2005年，應按國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的規(guī)定進行稅務處理。
國稅發(fā)〔2000〕118號規(guī)定：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。
（二）上述資產轉讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，經報稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。
?。ㄈ┍煌顿Y企業(yè)接受的上述非貨幣性資產，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。
按照上述規(guī)定，該公司在2005年進行投資時，應就1000萬元的評估增值額繳納企業(yè)所得稅。具體賬務處理是在賬面上借方增加“長期投資”350萬元，增加“其他應收款———待確認長期投資”650萬元；在貸方增加“資本公積金”670萬元，同時增加“遞延稅款———所得稅”330萬元。如果330萬元的遞延稅款在得到稅務機關批準的情況之下，可以分5年繳納；如果主管稅務機關未認可則需要一次性繳納。
由于該公司在2005年度投資確認時，并沒有如實進行賬務處理和稅務處理，現(xiàn)被稅務部門查出來，就要按規(guī)定補繳稅款和罰款。
