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 一、背景
我國(guó)政府擁有規(guī)模巨大的公共基礎(chǔ)設(shè)施，但受多方面因素影響，目前大部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)管理維護(hù)的公共基
礎(chǔ)設(shè)施并沒有納入單位會(huì)計(jì)核算，政府投資形成的巨額公共基礎(chǔ)設(shè)施在政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表中未得到全面反
映。
按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》的要求，依據(jù)2015年10月發(fā)
布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，財(cái)政部在2017年4月17日正式發(fā)布了第五項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則——
《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》，對(duì)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了系統(tǒng)性
規(guī)范。該項(xiàng)具體準(zhǔn)則將自2018 年 1 月 1 日起施行。
二、該項(xiàng)具體準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)：
• 界定了政府公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念：本著與政府會(huì)計(jì)主體占有、使用的固定資產(chǎn)相區(qū)別的原則，結(jié)合國(guó)內(nèi)政府
公共基礎(chǔ)設(shè)施管理的現(xiàn)狀，并借鑒國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)國(guó)家關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施特征的表述，將公共
基礎(chǔ)設(shè)施界定為：政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）是一個(gè)
有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動(dòng)。
• 明確了政府公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)主體：對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施確立了“誰(shuí)負(fù)責(zé)管理維護(hù)、誰(shuí)入賬”的原則，明確
公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。此外，還對(duì)涉及多個(gè)政府會(huì)計(jì)
主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，以及政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)政府購(gòu)買服務(wù)方式委托其他會(huì)計(jì)主體代為管理維
護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施等情況如何分別認(rèn)定確認(rèn)主體均做了明確規(guī)定。
• 規(guī)范了政府公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊計(jì)提：明確要求政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，但政府會(huì)計(jì)主
體持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土
地使用權(quán)除外。計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。
• 針對(duì)存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的處理做了專門規(guī)定：對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施、但已確認(rèn)為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，
要求政府會(huì)計(jì)主體在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面價(jià)值重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施；對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未
入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施（這種情況目前占絕大多數(shù)），要求政府會(huì)計(jì)主體在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日，根據(jù)相關(guān)
公共基礎(chǔ)設(shè)施是否有相關(guān)憑據(jù)可供取得或是否按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估等情況，按照本準(zhǔn)則列明的相應(yīng)原則確定
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其初始入賬成本。并以此為基礎(chǔ)，要求政府會(huì)計(jì)主體在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日以后對(duì)存量公共基礎(chǔ)設(shè)施按其在首
次執(zhí)行日確定的成本和剩余折舊年限計(jì)提折舊。
• 一些特定類型公共基礎(chǔ)設(shè)施做了范圍排除：例如，屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，以及采用政府和社會(huì)
資本合作模式（即PPP 模式）形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)和初始計(jì)量，將另行適用即將制定的其他相關(guān)政府
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
三、重要意義
盡管目前絕大多數(shù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)的典型國(guó)家和地區(qū)大多都將基礎(chǔ)設(shè)施作為固定資產(chǎn)的一個(gè)類別，在固
定資產(chǎn)準(zhǔn)則中予以規(guī)范，但我國(guó)立足國(guó)內(nèi)政府會(huì)計(jì)改革和實(shí)務(wù)工作需要，專門針對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施制定單獨(dú)的具體
準(zhǔn)則，無(wú)疑將可以更加清晰地體現(xiàn)公共基礎(chǔ)設(shè)施作為一種特殊類型政府資產(chǎn)的特點(diǎn)和核算要求，有利于準(zhǔn)確核算
政府公共基礎(chǔ)設(shè)施，從而全面反映政府的“家底”。
此外，隨著該項(xiàng)具體準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，公共基礎(chǔ)設(shè)施作為政府會(huì)計(jì)主體維護(hù)管理的重要資產(chǎn)，其本身價(jià)值及產(chǎn)
生的折舊費(fèi)用等將得到有針對(duì)性的單獨(dú)核算，相關(guān)信息將可以為未來(lái)科學(xué)評(píng)價(jià)政府績(jī)效奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。