摘要:將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)引入營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略領(lǐng)域,從企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)兩方面分析開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的障礙并提出相關(guān)的對(duì)策,積極開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),推動(dòng)理論及實(shí)踐的發(fā)展。?
關(guān)鍵詞:營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì);內(nèi)部審計(jì)?
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一個(gè)新的審計(jì)領(lǐng)域,在我國(guó)不足20年的時(shí)間,其理論研究還沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),有待于不斷探索,在實(shí)踐中的應(yīng)用不多,在營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略領(lǐng)域的應(yīng)用較少,企業(yè)開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還面臨著諸多問(wèn)題,本文主要從企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)兩方面分析了我國(guó)企業(yè)開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)面臨的障礙及對(duì)策。?
一、開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的障礙?
(1)來(lái)自企業(yè)的障礙?
我國(guó)企業(yè)普遍存在風(fēng)險(xiǎn)管理水平不高、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善、管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差等特征,這為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)帶來(lái)了很大難度。?
?、俟芾碚邔?duì)風(fēng)險(xiǎn)重視不夠?
2006年,在包括對(duì)制造業(yè)、銀行金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中,19.51%的被調(diào)查單位認(rèn)為面臨的風(fēng)險(xiǎn)兒乎沒(méi)有什么變化;甚至有2.44%的被調(diào)查單位認(rèn)為面臨的風(fēng)險(xiǎn)正在逐漸減少;80.49%的被調(diào)查單位不存在專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的漠視,導(dǎo)致其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的不重視,更談不上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重視。主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,沒(méi)有積極、主動(dòng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。有些企業(yè)的管理者缺乏積極性、主動(dòng)性,而是消極、被動(dòng)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理或者接受風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前,及時(shí)捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆,并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警,理想的狀況是使損失發(fā)生之前采取有效的措施;在損失發(fā)生之后,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理,使損失達(dá)到最小。對(duì)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警尤為重要,可謂一著不慎,滿(mǎn)盤(pán)皆輸;第二,有些企業(yè)卻只顧眼前的利益,忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,往往對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析,從而給企業(yè)帶來(lái)了很大的損失。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理需要耗費(fèi)一定的人力、財(cái)力、物力,而有些企業(yè)的管理者只顧眼前的利潤(rùn)最大化,考慮到成本或者由于成本限制而放棄對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析,導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn),不能及時(shí)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,最終給企業(yè)帶來(lái)更大的損失甚至遭受致命打擊。?
?、谄髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善?
據(jù)該調(diào)查,80.49%的被調(diào)查單位不存在專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu);34.55%的被調(diào)查單位由總裁來(lái)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng);68.29%的被調(diào)查單位不存在正式的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng);60.66%的被調(diào)查單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理僅限于按照法律法規(guī)的要求購(gòu)買(mǎi)一些強(qiáng)制性保險(xiǎn),而很少系統(tǒng)地考慮防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。這說(shuō)明我國(guó)企業(yè)尚未建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是按照法律法規(guī)的要求被動(dòng)進(jìn)行,并非出于企業(yè)自身考慮主動(dòng)進(jìn)行,而且企業(yè)的這種風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)或間斷性的,多在事件發(fā)生之后采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,而事后則是好了傷疤忘了疼,將其拋擲腦后。其次,風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該是一個(gè)持續(xù)、循環(huán)的過(guò)程,但企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的復(fù)核和再評(píng)估,降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。這顯然不能滿(mǎn)足企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)和多風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中謀求發(fā)展的要求。?
另外,盡管2006年6月國(guó)資委發(fā)布了《全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》,要求中央企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況執(zhí)行,內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)及報(bào)告,但由于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在我國(guó)的企業(yè)界還是一個(gè)新生事物,大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管理措施和專(zhuān)業(yè)人士的管理,或者只是表面上的設(shè)立了組織形式但實(shí)際應(yīng)用較少,水平有限,這些障礙都為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)帶來(lái)了一定的障礙。?
(2)來(lái)自?xún)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的障礙?
內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員自身存在一些障礙,如內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一、內(nèi)審機(jī)構(gòu)不被重視、內(nèi)審制度規(guī)范不完善等,也為有效開(kāi)展企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)帶來(lái)一定的困擾。?
?、賰?nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一,素質(zhì)水平不夠高?
我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)隨較前幾年有較大的提高,但仍無(wú)法滿(mǎn)足獨(dú)立承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的需要。主要表現(xiàn)在:文化水平不高,計(jì)算機(jī)操作能力不夠,知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),工作創(chuàng)新能力差等。多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)、管理等方面多元化的背景,無(wú)法獨(dú)立完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)工作,不能較好的滿(mǎn)足開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的需要,嚴(yán)重限制了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開(kāi)展和深化。?
?、趦?nèi)審機(jī)構(gòu)不完善?
內(nèi)審機(jī)構(gòu)不完善,使得內(nèi)審部門(mén)未能充分發(fā)揮作用。據(jù)調(diào)查,有18.29%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)管理中不發(fā)揮任何作用,少數(shù)被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)采取措施提醒管理層關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理并建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)不存在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)時(shí),有40.24%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)提醒董事會(huì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu);24.39%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)管理或共同管理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng);20.73%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn);8.54%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)定了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏[JP2]好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度;8.54%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。大部分被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演一定的角色,而仍有4.88%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中沒(méi)有角色,這說(shuō)明少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理還不甚了解,缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),尚未認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。?[JP]
?、蹆?nèi)審制度規(guī)范不健全?
《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)-風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)的規(guī)范,但是并沒(méi)有提出具體的審計(jì)程序,只是籠統(tǒng)的提出了一框架;如對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定位,16號(hào)內(nèi)審具體準(zhǔn)則提出風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的一部分,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一,而COSO在2004年新出臺(tái)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中將內(nèi)部控制擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理,明確提出了風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制,兩種觀點(diǎn)的矛盾給風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定位造成影響。? 二、掃清障礙的對(duì)策?
要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)并使之充分發(fā)揮作用,必須采取有效措施掃清以上障礙,這需要企業(yè)界、內(nèi)審界共同的努力。?
(1)企業(yè)方面?
①?gòu)?qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?
風(fēng)險(xiǎn)可謂無(wú)時(shí)不在,無(wú)處不在,因此要強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。第一,關(guān)注營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)在做營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略決策時(shí),明確營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略目標(biāo),將目標(biāo)層層分解,關(guān)注重大的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略的影響,以便及時(shí)調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略,適應(yīng)未來(lái)的環(huán)境。第二,要重視內(nèi)部審計(jì),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí),切實(shí)把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)擺在重要位置上,正確、合理地處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系,把企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審師在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì),其獨(dú)立于風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),審計(jì)結(jié)論具有客觀獨(dú)立性,可以為營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及控制提供更可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)在積極支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程起著巨大的作用,對(duì)已經(jīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的組織,一方面要評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性;另一方面要認(rèn)真落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的整改意見(jiàn)及建議,克服偏見(jiàn),使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)真正在營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略領(lǐng)域發(fā)揮作用。對(duì)未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的組織,內(nèi)審師應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況,并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。?
②加強(qiáng)基礎(chǔ)性建設(shè)?
風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)性建設(shè)包括:風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度、信息系統(tǒng)、人員教育等,在我國(guó),風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)新的管理課題,有些組織開(kāi)始探索風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng),而更多的組織的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)尚未開(kāi)展,即使是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè),在基礎(chǔ)性建設(shè)方面存在不完善,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)性建設(shè)要求企業(yè)建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)督、管理并報(bào)告;不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度,如把風(fēng)險(xiǎn)管理寫(xiě)入公司章程,作為一種日常的管理;建立完善的信息系統(tǒng),加強(qiáng)各部門(mén)的溝通與協(xié)作,同時(shí)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開(kāi)展提供相關(guān)的信息和制度支持,真正做到全員、全過(guò)程、系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)管理,爭(zhēng)取得到更多人的支持、理解及配合;重視人員教育,風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)起步較晚,員工缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),為了有效地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理,企業(yè)管理者應(yīng)重視員工的教育,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高人員素質(zhì)。?
(2)內(nèi)部審計(jì)方面?
?、偬岣邇?nèi)計(jì)人員的素質(zhì)?
提高內(nèi)審師的素質(zhì),是控制內(nèi)審質(zhì)量,發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。面對(duì)新的形勢(shì),內(nèi)審師要加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷更新觀念,提高自身素養(yǎng)。在實(shí)際審計(jì)工作中,要有大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)。要努力提高專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)判斷能力、語(yǔ)言表達(dá)能力、分析問(wèn)題能力、人際交往能力及計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。只有這樣,內(nèi)審師才能更好地發(fā)揮內(nèi)審職能,服務(wù)于組織目標(biāo)。?
?、诜e極嘗試開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)?
內(nèi)審部門(mén)積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)業(yè)務(wù),首先要求內(nèi)審師徹底轉(zhuǎn)變觀念,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),關(guān)注風(fēng)險(xiǎn);其次將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)引入營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略領(lǐng)域,關(guān)注營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),積極嘗試企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì);然后營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在我國(guó)內(nèi)審界是一種新的實(shí)踐嘗試,法律法規(guī)、內(nèi)審部門(mén)應(yīng)不斷健全內(nèi)審制度規(guī)范,才能更好的指導(dǎo)實(shí)踐,滿(mǎn)足實(shí)踐領(lǐng)域的不斷拓展,如《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》雖然對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的規(guī)范,但并沒(méi)有對(duì)如何審計(jì)作出詳細(xì)規(guī)定,法律法規(guī)部門(mén)仍需不斷健全,內(nèi)審部門(mén)為了有效開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也需要積極嘗試,不斷摸索,如開(kāi)發(fā)新的審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)等;最后,開(kāi)發(fā)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)簡(jiǎn)化程序,以便內(nèi)審人員的應(yīng)用,尤其在營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略這一新的實(shí)踐領(lǐng)域,用簡(jiǎn)化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序應(yīng)用于營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略領(lǐng)域非常重要,便于內(nèi)審師開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用,使內(nèi)部審計(jì)更好地為管理當(dāng)局提供參考、提供服務(wù)。?
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(作者通訊地址:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生學(xué)院050061;河北石油職業(yè)技術(shù)學(xué)院基礎(chǔ)部數(shù)學(xué)教研室 065000)
