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 關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并中補(bǔ)償性資產(chǎn)的會計處理

　　該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》等準(zhǔn)則。

　　在非同一控制下企業(yè)合并中，出售方與購買方可能作出合同約定，針對被購買方某些或有事項(xiàng)，或者特定資產(chǎn)或負(fù)債的某些不確定性結(jié)果，出售方給予購買方補(bǔ)償，購買方因此獲得補(bǔ)償性資產(chǎn)。例如，出售方針對被購買方某或有事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債或該負(fù)債超過約定金額而引致的損失，給予購買方補(bǔ)償?shù)取?/p>

　?。ㄒ唬┵徺I方合并財務(wù)報表層面補(bǔ)償性資產(chǎn)的確認(rèn)和計量。

　　1.補(bǔ)償性資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量。

　　購買方在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)被補(bǔ)償項(xiàng)目的同時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)補(bǔ)償性資產(chǎn)，以與被補(bǔ)償項(xiàng)目相同的基礎(chǔ)計量，并需考慮管理層對其可收回性的估計，將預(yù)期無法收回的金額從補(bǔ)償性資產(chǎn)入賬價值中扣除。

　　當(dāng)補(bǔ)償與在購買日確認(rèn)且以購買日公允價值計量的被購買方資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)時，購買方應(yīng)當(dāng)在購買日確認(rèn)補(bǔ)償性資產(chǎn)，并以該補(bǔ)償性資產(chǎn)在購買日的公允價值進(jìn)行初始計量。該公允價值計量應(yīng)包含因考慮可收回性而產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量不確定性的影響，因此無需再單獨(dú)考慮其可收回性的估計。

　　當(dāng)補(bǔ)償與未在購買日確認(rèn)或未以購買日公允價值計量的被購買方資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)時，對補(bǔ)償性資產(chǎn)的確認(rèn)和計量應(yīng)采用與被補(bǔ)償項(xiàng)目相一致的假設(shè)，同時考慮合同對補(bǔ)償金額的限制和管理層對補(bǔ)償性資產(chǎn)可收回性的估計。當(dāng)補(bǔ)償與因公允價值在購買日無法可靠計量而未在購買日確認(rèn)的被購買方或有負(fù)債相關(guān)時，購買方不應(yīng)在購買日確認(rèn)補(bǔ)償性資產(chǎn)，而應(yīng)在購買日后該或有負(fù)債滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件時，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和相應(yīng)的補(bǔ)償性資產(chǎn)。當(dāng)補(bǔ)償與在購買日未以公允價值計量的被購買方資產(chǎn)（如被購買方的遞延所得稅資產(chǎn)）相關(guān)時，購買方應(yīng)采用與該資產(chǎn)相同的基礎(chǔ)，確認(rèn)相應(yīng)的補(bǔ)償性資產(chǎn)。

　　2.補(bǔ)償性資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認(rèn)。

　　在后續(xù)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，購買方應(yīng)當(dāng)按照與被補(bǔ)償項(xiàng)目相同的基礎(chǔ)并考慮合同對補(bǔ)償金額的限制，對補(bǔ)償性資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量；被補(bǔ)償項(xiàng)目賬面價值發(fā)生變動的，相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)償性資產(chǎn)的賬面價值，并計入投資收益。對于未以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的補(bǔ)償性資產(chǎn)，還應(yīng)單獨(dú)再考慮管理層對補(bǔ)償性資產(chǎn)可收回性的估計，將預(yù)期無法收回的金額計入投資收益。

　　購買方收回、出售或以其他方式喪失對補(bǔ)償性資產(chǎn)的權(quán)利時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)，所得價款等與補(bǔ)償性資產(chǎn)賬面價值之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

　?。ǘ┵徺I方個別財務(wù)報表層面補(bǔ)償性資產(chǎn)的確認(rèn)和計量。

　　1.補(bǔ)償性資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量。

　　購買方獲得補(bǔ)償性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》和本解釋的規(guī)定，在個別財務(wù)報表中對補(bǔ)償性資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。購買方在符合或有資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件（即企業(yè)基本確定能夠收到且其金額能夠可靠計量）時，確認(rèn)補(bǔ)償性資產(chǎn)，同時沖減長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“補(bǔ)償性資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。

　　2.補(bǔ)償性資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認(rèn)。

　　在后續(xù)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，購買方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》和本解釋的規(guī)定，對補(bǔ)償性資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，同時考慮合同對補(bǔ)償金額的限制和管理層對補(bǔ)償性資產(chǎn)可收回性的估計，將預(yù)期無法收回的金額計入投資收益。

　　購買方收回、出售或以其他方式喪失對補(bǔ)償性資產(chǎn)的權(quán)利時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，貸記“補(bǔ)償性資產(chǎn)”科目，所得價款等與補(bǔ)償性資產(chǎn)賬面價值之間存在差額的，貸記或借記“投資收益”科目。

　　（三）會計科目設(shè)置和財務(wù)報表列報。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“補(bǔ)償性資產(chǎn)”科目對補(bǔ)償性資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中對補(bǔ)償性資產(chǎn)按照流動性分別在“其他流動資產(chǎn)”和“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露與補(bǔ)償性資產(chǎn)相關(guān)的合同條款、金額、減值處理以及對企業(yè)的財務(wù)影響等信息。

　?。ㄋ模┬屡f銜接。

　　企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，對于本解釋施行日存在的補(bǔ)償性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關(guān)規(guī)定作為會計政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整；對于本解釋施行日前已經(jīng)收回、出售或以其他方式喪失對補(bǔ)償性資產(chǎn)權(quán)利的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。