一、彈性預(yù)算(Flexible Budget)的定義
英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的定義是“通過(guò)確認(rèn)不同的成本性態(tài)，使其隨著產(chǎn)出量的變動(dòng)而變動(dòng)的一種預(yù)算”。
彈性預(yù)算，顧名思義，是一種具伸縮性的預(yù)算。它是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，又稱變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間有規(guī)律的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的方法。
編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工資等。
二、彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)
與固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算具有如下兩個(gè)顯著的優(yōu)點(diǎn)：
1、預(yù)算范圍寬。彈性預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。因?yàn)閺椥灶A(yù)算不再是只適應(yīng)一個(gè)業(yè)務(wù)量水平的一個(gè)預(yù)算，而是能夠隨業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)作機(jī)動(dòng)調(diào)整的一組預(yù)算。一經(jīng)編制(以成本預(yù)算為例)，只要各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。
2、可比性強(qiáng)。在預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，從而能夠使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，比較確切并容易為被考核人所接受，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。
彈性預(yù)算的預(yù)算指標(biāo)留有一定的調(diào)整余地，有關(guān)的當(dāng)事人可以在一定的范圍內(nèi)靈活執(zhí)行預(yù)算確定的各項(xiàng)目標(biāo)和要求。彈性預(yù)算在制定預(yù)算時(shí)就考慮到了未來(lái)事項(xiàng)的不可預(yù)知性，只確定了行為的基本原則或范圍，實(shí)際執(zhí)行時(shí)可以根據(jù)具體情況調(diào)整、靈活性強(qiáng)。缺點(diǎn)是靈活性掌握不好就成了失控，可控性差，克制力度弱。
三、彈性預(yù)算的適用范圍
由于未來(lái)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)影響到成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等各個(gè)方面，因此，彈性預(yù)算從理論上講適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，但從實(shí)用角度看，主要用于編制彈性成本（費(fèi)用）預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算等。在實(shí)務(wù)中，由于收入、利潤(rùn)可按照概率的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)算，直接材料、直接人工可按標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，只有制造費(fèi)用、推銷及行政管理費(fèi)用等間接費(fèi)用應(yīng)用彈性預(yù)算頻率較高，以致于有人將彈性預(yù)算誤認(rèn)為只是編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。
四、編制彈性預(yù)算的基本程序
以成本預(yù)算為例，編制彈性預(yù)算的基本程序一般為:
1、選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)選擇，一般來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品實(shí)物量（生產(chǎn)量）；生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門，可以選用人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等；動(dòng)力車間供應(yīng)能源，可使用電度量或煤炭量、蒸汽量等；修理車間提供勞務(wù)，可用修理工時(shí)；服務(wù)部門，可用企業(yè)共同的工作量計(jì)量單位。以手工操作為主的企業(yè)應(yīng)選用人工工時(shí)；機(jī)械化程度高的企業(yè)，更宜采用機(jī)器工時(shí)而非人工工時(shí)。此外還要注意計(jì)量單位應(yīng)易取得和易理解。
2、確定業(yè)務(wù)量的范圍。業(yè)務(wù)量的范圍是指彈性預(yù)算所適用的業(yè)務(wù)量區(qū)間，即預(yù)期業(yè)務(wù)量變動(dòng)的相關(guān)范圍，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)定，但應(yīng)使將來(lái)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量不超過(guò)此范圍，一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%－110%之間，或以歷史上的最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。
３、按成本形態(tài)將成本分為固定成本、變動(dòng)成本、混合成本。
4、確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動(dòng)水平。
5、編制彈性預(yù)算。
五、編制彈性預(yù)算的方法(以成本預(yù)算為例)：
1、公式法。在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，可將任何成本近似地表示為Yi = ai + bi·xi[bi = 0時(shí)，Yi為固定成本項(xiàng)目；ai = 0時(shí)，Yi為變動(dòng)成本項(xiàng)目；當(dāng)ai和bi均不為零時(shí)，Yi為混合成本。xi可以為多種業(yè)務(wù)量指標(biāo)（如產(chǎn)量、直接人工工時(shí)等）]。在公式法下，如果事先確定了有關(guān)業(yè)務(wù)量xi的變動(dòng)范圍，只要根據(jù)有關(guān)成本項(xiàng)目的a（固定成本）和b（變動(dòng)成本的變動(dòng)率）參數(shù)，就可以很方便地推算出業(yè)務(wù)量在允許范圍內(nèi)任何水平上的各項(xiàng)預(yù)算成本。如表3－1所列,為MC公司某年按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算指標(biāo)（部分），其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)被分解。
該方法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)影響，缺點(diǎn)是逐項(xiàng)甚至按細(xì)目分解成本比較麻煩，同時(shí)又不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，并有一定的誤差。
盡管如此，我們還是應(yīng)當(dāng)看到：預(yù)算本身就是對(duì)未來(lái)的推算，允許出現(xiàn)誤碼差；另外，在成本水平變動(dòng)不大的情況下，也不必在每個(gè)預(yù)算期都進(jìn)行成本分解。
2、列表法（多水平法）。是指通過(guò)列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量間隔計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)算，來(lái)編制彈性成本預(yù)算的方法。此法在一定程度上能克服公式法無(wú)法直接查到不同業(yè)務(wù)量下總成本預(yù)算的弱點(diǎn)。即不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與實(shí)際業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本，控制成本比較方便；混合成本中的階梯成本和曲線成本可按其性態(tài)直接在預(yù)算中反映；評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)往往需要使用補(bǔ)差法計(jì)算實(shí)物量的預(yù)算成本。見表3－2所示。
該表按5%為業(yè)務(wù)量間距，實(shí)際上可再大些或再小些，但須注意，階段的劃分必須適當(dāng)，間距過(guò)大，不能適應(yīng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)的需要，間距過(guò)小，階段太多，雖對(duì)控制有利，但編制預(yù)算太費(fèi)時(shí)?？偟恼f(shuō)來(lái)，這種方法工作量較大，但結(jié)果會(huì)比公式法更精確些。
六、彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制
編制彈性利潤(rùn)預(yù)算能夠反映不同銷售業(yè)務(wù)量條件下相應(yīng)的預(yù)算利潤(rùn)水平，方法有二：
1、因素法，是指根據(jù)受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的有關(guān)收入、成本等因素與利潤(rùn)的關(guān)系，列表反映這些因素分別變動(dòng)時(shí)相應(yīng)的預(yù)算利潤(rùn)水平。
設(shè)MC公司在預(yù)算期年度內(nèi)K產(chǎn)品銷售量以500件為間隔單位在1300－2800件之間變動(dòng)，銷售單價(jià)為750元，單位變動(dòng)成本是360元，固定成本總額300,000元。依題意編制彈性利潤(rùn)預(yù)算，如表3－3所示。
本法適于單一品種經(jīng)營(yíng)或采用分算法處理
固定成本的多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。
2、百分比法，又稱銷售額百分比法，即按不同銷售額的百分比編制彈性預(yù)算的方法。
已知MC公司預(yù)算年度銷售業(yè)務(wù)量達(dá)到100%時(shí)的收入、變動(dòng)成本分別為1,008和783.6萬(wàn)元，固定成本為62萬(wàn)元，按百分比法編制的彈性利潤(rùn)預(yù)算如表3－4所示。
此法適用于多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，比較簡(jiǎn)單，但必須假定銷售收入百分比的上下限均不突破相關(guān)范圍，即固定成本在固定預(yù)算的基礎(chǔ)上不變動(dòng)和變動(dòng)成本隨銷售收入變動(dòng)百分比而同比例變動(dòng)。
