由于納稅人進行稅收籌劃的角度和目標不同，所采用的納稅方案也就不同。但是，任何稅收籌劃必須遵循合法、合理、適用的原則，真正達到減輕稅負、增加經(jīng)濟效益的目的
稅收籌劃是指納稅人自行組織或委托稅務代理人在法律許可的范圍內，通過對經(jīng)營、融資、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動的事先安排和策劃，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種經(jīng)濟活動。
本文中，筆者擬就我國企業(yè)稅收籌劃的相關問題做簡要的分析，希望為企業(yè)的稅收籌劃工作提供一些思路和借鑒。
一、稅收籌劃的基本理論分析
?。ㄒ唬┒愂栈I劃的含義
從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃包括以下三個方面的內容：
1．明確了稅收籌劃的主體
一般認為，稅收籌劃的主體是納稅人。其實，更準確的說法是應納稅義務人，可以是個人也可以是企業(yè)法人，即其本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以聘請稅收顧問代理。由于聘請稅務顧問代理稅收籌劃也是接受企業(yè)的委托，站在企業(yè)的角度進行稅收籌劃。因此，本文將忽略兩種方式的具體差別，都把企業(yè)作為稅收籌劃主體。
2．明確了稅收籌劃的首要前提
稅收籌劃采取的手段是合法的，是在遵守稅法及其他法律的前提下，通過對經(jīng)營活動與財務活動的安排或是采用政府給予的稅收優(yōu)惠或選擇性機會達到稅收籌劃的目的。
3．明確了稅收籌劃的目標
或是減少納稅義務，或是減輕納稅負擔，或是稅負最小化，即最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值。
?。ǘ┒愂栈I劃的特征
1．合法性
這是稅收籌劃最本質的特點，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅款行為的基本標志。所謂合法性，一方面是指稅收籌劃不違反國家的稅收法規(guī)和反避稅條款；另一方面，是指不但不違法，而且還符合國家的立法意圖。當存在多種納稅方案可以合法合理地進行選擇時，納稅人用自己的聰明才智和專業(yè)知識選擇稅收利益最大的方案。
2．超前性
超前性表示稅收籌劃是事先規(guī)劃、設計、安排的意思。企業(yè)的納稅行為相對于其各項經(jīng)營行為而言，具有滯后性的特點。企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅或營業(yè)稅的義務；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。
3．綜合性
企業(yè)稅收籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為，一種稅少交納了，另一種稅就可能要多繳，整體稅負不一定減輕。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。
（三）稅收籌劃的意義
1．有助于政府進行宏觀調控
稅收是政府取得財政收入和調節(jié)市場經(jīng)濟的重要手段，并通過稅種設置、稅率確定、課稅對象選擇和課稅環(huán)節(jié)規(guī)定體現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟政策。而稅法中稅額減免、起征點、稅收扣除、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅、盈虧互抵、稅收抵免、稅收遞延、加速折舊等規(guī)定的差異以及稅收優(yōu)惠的區(qū)別對待，正是政府利用稅收杠桿進行宏觀調控的重要表現(xiàn)。
2．有助于企業(yè)納稅意識的全面提高
企業(yè)減輕稅負的欲望客觀存在，而且隨著市場競爭的加劇，這種欲望愈加強烈。如果在理論上和實踐中已經(jīng)有了合法減輕稅負的空間，那么企業(yè)就沒有必要不擇手段鋌而走險，會自覺地把自己的減稅行為控制在法律允許的范圍內。
3．有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平
資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，因而會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。
二、企業(yè)稅收籌劃的實施
?。ㄒ唬┢髽I(yè)實施稅收籌劃應遵循的原則
稅收籌劃是企業(yè)維護自己權利的一種復雜的決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。企業(yè)在實際操作時，應遵循以下基本原則：
1．深入研究國家政策的發(fā)展趨勢
企業(yè)的稅收籌劃必須符合國家法律法規(guī)的要求。對同一納稅人而言，在不同年度，往往會由于主觀條件及客觀環(huán)境的變化，使原先所選擇運用的籌劃方案失去效用，甚至與法律相抵觸。這就要求企業(yè)必須密切注意自身所處的稅收法律壞境的變化，并對稅收籌劃方案不斷地進行修訂和發(fā)展，謀求稅收籌劃帶來的長久利益。
2．事前性原則
企業(yè)要在深入研究國家政策發(fā)展趨勢的基礎上進行稅收籌劃，只有在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
3．實事求是的原則
稅收籌劃的方案要適應本企業(yè)的具體要求，符合本企業(yè)的實際情況，即籌劃人員除了精通現(xiàn)行稅收政策法規(guī)、具有極高的稅收專業(yè)水平和相關的綜合分析能力外，還應在籌劃中深入了解和掌握企業(yè)類型、經(jīng)營范圍、資金實力、技術狀況、產(chǎn)品銷售市場、成本核算等信息，從事行業(yè)和所處經(jīng)營環(huán)境的稅收政策，以及籌劃期間的籌劃目的等。
（二）稅收籌劃的實施過程
1．收集信息
收集信息是稅收籌劃的基礎，只有充分掌握了信息，才能進一步制定稅收籌劃策略。
?。?）稅收環(huán)境信息。包括企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定，特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定、各稅種之間的相關性、稅收征納程序和稅務行政制度、涉稅風險、稅收環(huán)境的變化趨勢及內容等等。
?。?）政府涉稅行為信息。稅收籌劃博弈中，企業(yè)先行動，因此，在行動之前，必須預測政府可能對自身行動產(chǎn)生的反應。主要包括政府對稅收籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運作規(guī)程。
?。?）實施主體信息。任何稅收籌劃策略必須基于企業(yè)自身的實際經(jīng)營情況。因此，在制定策略時，必須充分了解企業(yè)自身的相關信息，這些信息包括企業(yè)理財目標、經(jīng)營狀況、財務狀況以及對風險的態(tài)度等。
（4）反饋信息。企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，會不斷獲取企業(yè)內部新的信息情況。同時，實施結果需要及時反饋給相應部門，以便對稅收籌劃方案進行調整和完善。
2．明確稅收籌劃的目標
稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，決定了稅收籌劃要達到的在一定稅負狀態(tài)下經(jīng)濟利益的狀況。因此，不同的稅收籌劃目標必然帶來不同的籌劃結果，必然對納稅人的經(jīng)濟利益有不同的影響。企業(yè)在進行稅收籌劃時，不僅要關注減少納稅的事項，還要進一步考慮企業(yè)自身的實際情況及企業(yè)發(fā)展策略。
3．制訂備選方案并進行可行性分析
在掌握相關的信息和確立目標之后，就可以著手設計稅收籌劃的具體方案。方案列示以后，必須進行一系列的分析，主要包括：
?。?）合法性分析。稅收籌劃策略的首要原則是法定原則，任何稅收籌劃方案都必須從屬于法定原則。因此，對設計的方案首先要進行合法性分析，以控制法律風險。
?。?）可行性分析。稅收籌劃的實施，需要多方面的條件，企業(yè)必須對方案的可行性做出評估，這種評估包括實施時間的選擇、人員素質以及未來的趨勢預測。
?。?）籌劃目標分析。每種設計方案都會產(chǎn)生不同的納稅結果，這種納稅結果是否符合企業(yè)既定的目標，是籌劃策略選擇的基本依據(jù)。因此，必須對方案進行目標符合性分析，優(yōu)選最佳方案。此外，目標分析還包括評價稅收策略的合理性。
4．反饋修正
在實施過程中，可能因為執(zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設計存在缺陷，從而與預期結果產(chǎn)生差異，這些差異要及時反饋給策略設計者，并對方案進行修正或者重新設計。同時，在修正稅收籌劃方案時，應該關注國家法律的發(fā)展趨勢，審查目前本企業(yè)稅收籌劃所依據(jù)的法律是否有變化的因素，然后決定以后的稅收籌劃方案是否可以繼續(xù)實施。
三、企業(yè)稅收籌劃風險控制對策（一）實施恰當?shù)呢攧诊L險處理措施
企業(yè)在稅收籌劃時如果意識到風險的存在，就需要及時采取恰當?shù)娘L險處理措施。企業(yè)財務風險的控制目標包括：減輕和消除企業(yè)經(jīng)營運作中不確定因素的影響，提高企業(yè)的財務處理能力、水平和效果；盡可能地控制企業(yè)財務風險的產(chǎn)生和擴散，實現(xiàn)企業(yè)財務風險的產(chǎn)生和轉移；增強企業(yè)資金運動的效益性和持續(xù)性，保障企業(yè)的生存與發(fā)展。
在企業(yè)財務風險控制的各種目標中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務風險產(chǎn)生、擴散和風險狀態(tài)轉換的基礎。
（二）建立有效的風險預警機制
單純從財務報表上的數(shù)字來分析企業(yè)的財務風險，顯然是凌亂的、缺少系統(tǒng)性，難以形成統(tǒng)一的概念。必須從整體上把握企業(yè)的財務風險，應該充分利用現(xiàn)代先進技術建立一套科學、快捷的財務風險預警體系。一個有效的財務風險預警系統(tǒng)應該具備良好的信息收集功能和危險預知功能，當稅收籌劃可能發(fā)生潛在風險時，該系統(tǒng)能及時找到風險產(chǎn)生的根源，并通過制定有效的措施遏止風險的發(fā)生。
（三）其他風險的控制
除了財務風險以外，企業(yè)在稅收籌劃中的風險還有其他的表現(xiàn)形式，稅收籌劃的這些風險與企業(yè)的外部環(huán)境是分不開的。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，在進行風險控制時就要及時、系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵。
