目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行的戰(zhàn)略性改組迫切要求國(guó)有企業(yè)能夠根據(jù)市場(chǎng)的變化規(guī)律，高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì)，最大限度地增加國(guó)有企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力
建立有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制離不開(kāi)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司方略的實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求也越來(lái)越高。
由于會(huì)計(jì)管理體制和監(jiān)督制約機(jī)制不健全等原因，目前會(huì)計(jì)工作中還存在許多不容忽視的問(wèn)題。所以，采取有力措施，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理，改革原有的國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)管理體制，己經(jīng)成為一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。
一、國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司的必要性
?。ㄒ唬┗I集資金，培育大公司
籌集資金是企業(yè)股份制改革的一般目的，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展，需要在更廣泛的社會(huì)范圍內(nèi)籌集資金。就現(xiàn)代企業(yè)的三種形態(tài)——獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)而言，公司尤其是股份有限公司從產(chǎn)生開(kāi)始，就與籌集資金、分散風(fēng)險(xiǎn)密切聯(lián)系在一起了。通過(guò)發(fā)行股票，能夠在短期內(nèi)將分散在社會(huì)上的閑散資金集中起來(lái)，達(dá)到社會(huì)化大生產(chǎn)、大規(guī)模經(jīng)營(yíng)所需要的巨額資金。
培養(yǎng)大公司的一個(gè)重要條件是資本市場(chǎng)。資本市場(chǎng)的籌資功能配置資源功能，以及投資者對(duì)公司盈利能力的壓力，有利于公司實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，增加技術(shù)投入，改善管理水平，提高競(jìng)爭(zhēng)力，培育一批跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)集團(tuán)。
（二）轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益
轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制是我國(guó)企業(yè)股份制改組的特殊目的。所謂“轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制”，就是要使企業(yè)從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)軌到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)營(yíng)方式，使企業(yè)從政企不分轉(zhuǎn)向政企分開(kāi)，真正做到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)，使企業(yè)成為適應(yīng)市場(chǎng)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體。通過(guò)企業(yè)股份制改造，實(shí)施投資主體多元化，建立起以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層相互制約、相互監(jiān)督的法人治理機(jī)構(gòu)，將公司直接置于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)與監(jiān)督之中，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)能夠迅速得到評(píng)價(jià)。
?。ㄈ﹥?yōu)化資源配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整
證券主管部門(mén)把貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、支持國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化資源配置、提高資本集中度作為工作重點(diǎn)，收到了一定成效。通過(guò)股票市場(chǎng)上的重組活動(dòng)引導(dǎo)資金向優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)起到了積極的作用。同時(shí)，這還有利于突破部門(mén)、地區(qū)和所有制界限，協(xié)調(diào)各方利益，綜合利用各部門(mén)、各地區(qū)的投資能力，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，調(diào)整不合理的企業(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
二、國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司財(cái)務(wù)管理體制的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)受企業(yè)體制的限制
目前，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司的轄屬單位，從人員配備、工資、福利、晉級(jí)、提拔等全部是國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司決定，與國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，廠長(zhǎng)、經(jīng)理是國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)人員必須言聽(tīng)計(jì)從。由此可見(jiàn)，國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司會(huì)計(jì)人員作用的發(fā)揮受體制上的限制。
（二）公司領(lǐng)導(dǎo)人的思想覺(jué)悟水平不同
國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)人的總體素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)人作風(fēng)正派，嚴(yán)以律己，遵紀(jì)守法，識(shí)大體，顧大局，廉潔奉公，不循私情，能夠正確對(duì)待會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)，尤其是反對(duì)意見(jiàn)，支持會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也確有少數(shù)國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司的領(lǐng)導(dǎo)人，逐步改變了原有的消費(fèi)觀念，開(kāi)始追求更高層次物質(zhì)和精神享受，拜金主義和極端個(gè)人主義有所抬頭，艱苦奮斗、勤儉創(chuàng)業(yè)之風(fēng)遭到冷遇。有的本位主義、個(gè)人主義思想嚴(yán)重，營(yíng)私舞弊，貪污受賄，揮霍浪費(fèi)。少數(shù)國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)人與社會(huì)上的不法分子相勾結(jié)，違法亂紀(jì)，濫用職權(quán)，挪用公款，聽(tīng)不進(jìn)不同意見(jiàn)，甚至打擊報(bào)復(fù)堅(jiān)持正義的會(huì)計(jì)人員，把國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司當(dāng)作“家天下”，我行我素，嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的發(fā)揮。
?。ㄈ?huì)計(jì)人員受所處地位和環(huán)境的限制
在新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，由于新的體制尚未完全建立，與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的法律體系尚不完備，社會(huì)監(jiān)督體系尚不健全，必然會(huì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)一些函待解決的問(wèn)題。如一些單位由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全，導(dǎo)致資金管理失控，賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”；一些單位領(lǐng)導(dǎo)人干擾會(huì)計(jì)人員依法履行職權(quán)，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)，偷逃稅收，甚至貪污受賄、侵吞公款。會(huì)計(jì)人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔 钡默F(xiàn)象仍然存在，這是當(dāng)前會(huì)計(jì)人員地位最生動(dòng)的寫(xiě)照。除了少數(shù)會(huì)計(jì)人員掛冠而去，大多數(shù)則隨大流。特別是會(huì)計(jì)人員對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）幾乎是惟命是從，或逆來(lái)順受。這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因很多，但監(jiān)督機(jī)制不健全，尤其是現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下由單位會(huì)計(jì)自我監(jiān)督難以發(fā)揮有效作用是其重要原因。為此，必須進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理體制的改革，即實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，將監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員從基層單位獨(dú)立出來(lái)，由政府部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)直接委派，使會(huì)計(jì)人員擺脫附屬地位，更好地行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，切實(shí)維護(hù)社會(huì)義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
三、國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司的會(huì)計(jì)處理策略
?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)上升為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一概念最早是由英國(guó)學(xué)者西蒙于1981年將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來(lái)而提出的。他將“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”定義為：對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來(lái)發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)。作為對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的開(kāi)拓性發(fā)展和變革，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有顯著的戰(zhàn)略性，具體表現(xiàn)在：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的信息系統(tǒng)，具有明顯的外向型；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更注重企業(yè)的長(zhǎng)期、持續(xù)發(fā)展；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將提供全面、相關(guān)和多元化信息；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的效益評(píng)價(jià)和經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算的重點(diǎn)都有了根本性轉(zhuǎn)變。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行的戰(zhàn)略性改組迫切要求企業(yè)的決策能夠根據(jù)市場(chǎng)的變化規(guī)律，用所掌握的管理會(huì)計(jì)知識(shí)分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，從戰(zhàn)略的高度最大限度地增加國(guó)有企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。這就需要在企業(yè)內(nèi)部形成一種充分重視和利用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的氛圍，使國(guó)有企業(yè)在戰(zhàn)略改組過(guò)程中，適應(yīng)時(shí)代的需要，以戰(zhàn)略的眼光來(lái)看待其內(nèi)部信息，審視企業(yè)營(yíng)運(yùn)環(huán)境，進(jìn)行相關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)者分析。
?。ǘ┘訌?qiáng)衍生金融工具信息披露，提高國(guó)有企業(yè)投資收益
發(fā)展衍生金融市場(chǎng)的主要目的是形成有效的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移市場(chǎng)，為企業(yè)及投資者提供用于套期保值、轉(zhuǎn)移市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的手段。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理而言，衍生金融工具市場(chǎng)的出現(xiàn)與繁榮，無(wú)疑為貨幣資金的運(yùn)用提供了新途徑。隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略性改組的深化，特別是適應(yīng)加入WTO后與國(guó)際慣例接軌的需要，分析和研究衍生金融工具在企業(yè)投資中種類(lèi)繁多、核算復(fù)雜、投資風(fēng)險(xiǎn)大、交易具有高度技術(shù)性、復(fù)雜性的顯著特點(diǎn)，加強(qiáng)衍生金融工具信息披露，從而為報(bào)表使用者提供衍生金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面影響的信息，以利于決策者合理估計(jì)有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)現(xiàn)金流量。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司內(nèi)部控制
?。ㄒ唬┙M織結(jié)構(gòu)控制
公司組織結(jié)構(gòu)控制需要解決兩個(gè)層面的問(wèn)題：一是國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司與成員公司的集權(quán)與分權(quán)關(guān)系，國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司應(yīng)明確分、子公司在投資、融資、人事等方面的權(quán)限；二是集團(tuán)本身的公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃。
（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合，成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一個(gè)組成部分，而不應(yīng)游離于其基本活動(dòng)之外：公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，也就是資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。要維護(hù)國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司的整體利益，強(qiáng)化對(duì)所屬公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程控制，達(dá)到控制和減少風(fēng)險(xiǎn)、改善會(huì)計(jì)狀況、擴(kuò)大會(huì)計(jì)成果的目的，就必須將內(nèi)部控制滲透到公司的會(huì)計(jì)管理和資金運(yùn)動(dòng)之中，強(qiáng)化對(duì)公司會(huì)計(jì)管理和資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程控制。
（三）預(yù)算控制
總部應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的方法制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)下屬?lài)?guó)有企業(yè)改組股份有限公司的年度預(yù)算，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行審查、幫助挖潛，力求預(yù)算合理，并以此約束國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司的支出。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司對(duì)成員公司的預(yù)算控制應(yīng)該以資本預(yù)算為中心。即集團(tuán)確定發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并按照責(zé)任層階進(jìn)行分解，確定關(guān)鍵的預(yù)算指標(biāo)，如銷(xiāo)售額、資本的保值增值、資本性投資的金額和時(shí)間分布、投資效益，重大籌資計(jì)劃等，作為成員公司責(zé)任預(yù)算的基礎(chǔ)。對(duì)于一般性的預(yù)算內(nèi)容，可以不作為集團(tuán)預(yù)算控制的重點(diǎn)。
（四）風(fēng)險(xiǎn)防范控制
國(guó)有企業(yè)改組股份有限公司須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
