簡(jiǎn)介： “財(cái)務(wù)資本保全”是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式所遵循的原則之一。按照這一原則，會(huì)計(jì)核算是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上，即以幣值不變?yōu)榧俣l件。但隨著近年來(lái)通貨膨脹的持續(xù)、周期性發(fā)生及其影響的加劇與擴(kuò)展，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了動(dòng)搖，財(cái)務(wù)報(bào)告暴露出嚴(yán)重的缺陷，本文就通脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響及減輕影響的方法作出膚淺的論述。
通貨膨脹是指由于流通中紙幣數(shù)量超過需要所引起的貨幣購(gòu)買力下降和物價(jià)普通上漲的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。通貨膨脹的持續(xù)發(fā)生使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)受到嚴(yán)重沖擊。眾所周知，在會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展過程中，由于過去相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)一般物價(jià)水平大體保持相對(duì)地穩(wěn)定，所以，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式遵循“財(cái)務(wù)資本保全”原則，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是建立在歷史成本上，即以幣值不變?yōu)榧僭O(shè)條件，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料基本上能真實(shí)地描述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的狀況。但是，隨著通貨膨脹影響的加劇與擴(kuò)展，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了動(dòng)搖，按歷史成本計(jì)價(jià)已不能適應(yīng)物價(jià)不斷上漲的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息受到嚴(yán)重扭曲，這些被扭曲的會(huì)計(jì)的信息包括資金、成本、利潤(rùn)等方面的信息，從而可能使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策失誤，給企業(yè)和社會(huì)帶來(lái)極大的危害。
一、通貨膨脹條件下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷
在通貨膨脹的條件下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表暴露出一些嚴(yán)重的缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源被扭曲
一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和能力的高低，只有建立在這種基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況才具有現(xiàn)實(shí)意義。但是，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是以歷史成本原則作為會(huì)計(jì)核算的基本計(jì)量原則，它要求對(duì)企業(yè)取得的資產(chǎn)按其當(dāng)時(shí)的取得價(jià)格入帳，且一經(jīng)入帳不予變動(dòng)，在物價(jià)穩(wěn)定的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中所計(jì)列的資產(chǎn)價(jià)值，能夠有效地反映企業(yè)的規(guī)模、能力和真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。然而，在通貨膨脹條件下，資產(chǎn)的帳面價(jià)值不變，其實(shí)際價(jià)值卻因貨幣購(gòu)買力下降而受到損失。資產(chǎn)估價(jià)不實(shí)，作為歷史的財(cái)務(wù)信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者難以了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，財(cái)務(wù)報(bào)表不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，直接影響到企業(yè)及其投資者和債權(quán)人的利益?！?br />
2.產(chǎn)品成本不真實(shí)
在通貨膨脹環(huán)境下，物價(jià)上漲，使得按歷史成本計(jì)算的補(bǔ)償價(jià)值不足以補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程所耗用的原材料及廠房、設(shè)備等生產(chǎn)要素。在損益表中所列的費(fèi)用，除工資費(fèi)用和其他本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用所反映的是現(xiàn)時(shí)成本外，其他費(fèi)用項(xiàng)目，如折舊費(fèi)和銷售成本等反映的是歷史成本。而且，資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)和耗用的時(shí)間間隔越長(zhǎng)，現(xiàn)時(shí)成本與歷史成本的差額就越大。因此，在通貨膨脹條件下，產(chǎn)品成本必然會(huì)低于其產(chǎn)出或銷售時(shí)的實(shí)際成本，按照歷史成本計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊也不足以補(bǔ)償固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，不能保證資產(chǎn)更新所需資金，企業(yè)無(wú)法維持原有的生產(chǎn)能力水平。
由于在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品的成本基本上是按照歷史成本原則計(jì)算確定的，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息可能導(dǎo)致決策者作出錯(cuò)誤的決策。在通貨膨脹下，原料等資源的浪費(fèi)難以引起有關(guān)人員重視，而陳舊過時(shí)、效率低下的機(jī)器設(shè)備，則會(huì)由于其折舊費(fèi)用較低，表現(xiàn)出似乎采用較高效率的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備更經(jīng)濟(jì)合理的假象，既影響企業(yè)的當(dāng)期利益又損害了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
3.利潤(rùn)指標(biāo)不可靠
在通貨膨脹條件下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入是現(xiàn)實(shí)的物價(jià)水準(zhǔn)來(lái)計(jì)量反映的。而在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的損益表所提供的利潤(rùn)是現(xiàn)實(shí)的物價(jià)水平計(jì)量的收入與按過去的物價(jià)水準(zhǔn)所計(jì)量的成本、費(fèi)用相配比的結(jié)果，出現(xiàn)低估成本、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象，并非真正的經(jīng)營(yíng)成果。虛增的利潤(rùn)是不可以分配的收益，如果將其分配給投資者，其結(jié)果將使企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模逐漸縮小，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金嚴(yán)重不足，從而削弱了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力。
利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞和征收所得稅的依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)在籌資、投資和發(fā)放股利等方面進(jìn)行決策的依據(jù)。利潤(rùn)變得不真實(shí)，結(jié)果是企業(yè)得多交所得稅，股東要求更多的股利，職工要求更高的工資，企業(yè)會(huì)虛利實(shí)分，現(xiàn)金嚴(yán)重不足，企業(yè)無(wú)償債能力，甚至面臨破產(chǎn)的危機(jī)。
綜上所述，通貨膨脹所引起的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷，都使得人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的信賴程度逐步下降。
二、通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
通貨膨脹之所以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生很大的影響，歸根結(jié)底是由于通貨膨脹能夠形成某些與企業(yè)基本業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的損益，即使企業(yè)不進(jìn)行任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)由于貨幣貶值和物價(jià)上漲對(duì)構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各類資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)生不同的影響，從而使企業(yè)得到利益或遭到損失。
為了揭示通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，應(yīng)將名目繁多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目?jī)纱箢?，分別加以分析和研究。
1.對(duì)貨幣性項(xiàng)目的影響
貨幣性項(xiàng)目的指在通貨膨脹條件下，其金額保持不變，只是它的實(shí)際購(gòu)買力發(fā)生變動(dòng)的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。這些項(xiàng)目本身的實(shí)際價(jià)值會(huì)自動(dòng)地隨著幣值的變化而變化。它包括貨幣性資產(chǎn)，如現(xiàn)金、銀行存款，應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)及債權(quán)投資；貨幣性負(fù)債，如應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券及其它應(yīng)用貨幣清償?shù)呢?fù)債等等。
貨幣性項(xiàng)目是以固定的貨幣金額來(lái)確定的，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣項(xiàng)目的期末數(shù)所反映的就是現(xiàn)行價(jià)值。但是，在通貨膨脹下，用不變的貨幣量去購(gòu)買價(jià)格已上漲的商品，本身就說明貨幣購(gòu)買力的下降。持有貨幣性資產(chǎn)，可以隨時(shí)用以購(gòu)取各種貨物或勞務(wù)，但如果不加以使用，必然會(huì)遭受到一般貨幣購(gòu)買力下降所帶來(lái)的損失。持有貨幣性資產(chǎn)越多，幣值損失越大。持有貨幣性負(fù)債，則意味著企業(yè)承擔(dān)了在今后時(shí)期支付一定量貨幣的義務(wù)，因而，在發(fā)生通貨膨脹以后，就可以用購(gòu)買力降低的貨幣去償付債務(wù)，從而使企業(yè)獲得了因貨幣購(gòu)買力下降而帶來(lái)的實(shí)際利益。持有貨幣性負(fù)債越多，幣值利得越大。
2.對(duì)非貨幣性項(xiàng)目的影響
非貨幣性項(xiàng)目是指在通貨膨脹條件下，其本身的實(shí)際價(jià)值不會(huì)因幣值變動(dòng)而發(fā)生變化，其以貨幣為尺度反映的帳面價(jià)值，卻會(huì)隨著一般物價(jià)水平的上漲或下降而與實(shí)際價(jià)值發(fā)生差異的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的帳面價(jià)值，在幣值變動(dòng)時(shí)就會(huì)高于或低于其實(shí)際價(jià)值。除了貨幣性項(xiàng)目外，其余項(xiàng)目均屬于非貨幣性項(xiàng)目，包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債和非貨幣性股東權(quán)益?！ 《?、通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
在通貨膨脹條件下，非貨幣性項(xiàng)目不會(huì)發(fā)生購(gòu)買損益。但由于物價(jià)水平變動(dòng)，以歷史成本原則計(jì)量的有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值已與變化了的價(jià)格水平出現(xiàn)較大差異，稱為持有損益，而這種持有損益不會(huì)增強(qiáng)或削弱企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，因而不是真正的損益。持有損益一般可以作為資本項(xiàng)目的調(diào)整額反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，也可以作為當(dāng)期反映在損益表中。同時(shí)，由于企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)形態(tài)各異，特定項(xiàng)目的價(jià)格波動(dòng)水平不一，這就使得對(duì)按歷史成本確認(rèn)的帳面價(jià)值進(jìn)行分析所得出的結(jié)論與企業(yè)資產(chǎn)當(dāng)期的實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，據(jù)此所作出的決策也會(huì)帶有很大的盲目性。
總之，通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是資產(chǎn)的表述脫離了資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；二是以原始成本與現(xiàn)行收入相配比，物價(jià)上漲就會(huì)造成虛計(jì)利潤(rùn)；三是貨幣性項(xiàng)目因貨幣內(nèi)含購(gòu)買力的變化而產(chǎn)生的持有損益未能在財(cái)務(wù)報(bào)表上加以揭示。此外，按歷史成本原則計(jì)價(jià)的貨幣性項(xiàng)目期末金額是以期末購(gòu)買力表示的，而非貨幣項(xiàng)目的期末金額則不是按期末購(gòu)買力表示的，它就使按不同時(shí)點(diǎn)貨幣購(gòu)買力表現(xiàn)出的各項(xiàng)目數(shù)字之間的簡(jiǎn)單相加失去了真實(shí)意義，以此為基礎(chǔ)所作的任何分析都可能導(dǎo)致使用者作出錯(cuò)誤的判斷。
三、減輕通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的方法
通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，主要是由于物價(jià)上漲所產(chǎn)生的幣值損益和持有損益所造成的。為了減輕通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，必須采用一定的方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以調(diào)整，以提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
目前的實(shí)際情況是，會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算水平不高，會(huì)計(jì)工作人員尤其是企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，國(guó)家通過制訂合理、科學(xué)的會(huì)計(jì)政策，去消除物價(jià)變動(dòng)的影響，我國(guó)的《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》中就針對(duì)通貨膨脹影響和企業(yè)成本補(bǔ)償不足等問題作出相應(yīng)的規(guī)定：
1.在存貨計(jì)價(jià)方法上，鼓勵(lì)企業(yè)采用后進(jìn)先出法。存貨采用后進(jìn)先出可使現(xiàn)行的收入與近期成本相配比，避免了由于通貨膨脹使企業(yè)存貨價(jià)值補(bǔ)償不足而引起的虛盈實(shí)虧，一定程度上消除因存貨價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益，使計(jì)量的收益較為接近實(shí)際。后進(jìn)先出法雖然可以避免虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象，但在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目則以早期低成本填列，在物價(jià)上漲幅度較大時(shí)與存貨的當(dāng)期成本可能相差很大，從而對(duì)存貨價(jià)值造成極大的歪曲。同時(shí)，這一方法也無(wú)法衡量通貨膨脹對(duì)企業(yè)影響的程度。
2.在固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算上，鼓勵(lì)采用加速折舊法。采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用年限的前期多提折舊，在后期則逐年遞減。這一方法有利于企業(yè)固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快補(bǔ)償，避免企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁。但固定資產(chǎn)折舊總額仍然是歷史成本而低于重置成本，資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)也不反映其現(xiàn)行價(jià)值?！ 《?、通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
可見，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的方法并沒有從根本上解決通貨膨脹問題。根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，可采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的方法，按照政府公布的一般物價(jià)指數(shù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及損益表中的銷售收入和費(fèi)用加以換算、調(diào)整，從而消除一般物價(jià)水平持續(xù)上升的影響。目前，歷史成本原則仍然是我國(guó)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，要想使會(huì)計(jì)信息繼續(xù)保持其應(yīng)有的可靠性，必須在企業(yè)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表仍以歷史成本報(bào)表為主的同時(shí)，在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)企業(yè)應(yīng)提供有關(guān)通貨膨脹的補(bǔ)充信息，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表反映出真實(shí)可靠的情況。
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本文轉(zhuǎn)載自《暨南學(xué)報(bào)》
