20世紀50年代，管理科學的發(fā)展，促進了管理會計體系的產(chǎn)生和發(fā)展，管理會計從財務會計中分離出來，在會計學領域，逐步形成了財務會計與管理會計兩大分支。管理會計主要向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供會計信息，故被稱為“內(nèi)部會計”、“對內(nèi)報告會計”；財務會計主要面向企業(yè)外部利益集團提供會計信息，對外報告的具體手段主要是財務報表，所以又被稱為“財務報告會計”。一直以來，人們認為財務會計是按照特定的會計準則或會計制度對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動進行核算和監(jiān)督，即單純地提供信息和解釋信息，屬于報賬型會計；管理會計則是按照企業(yè)內(nèi)部管理的需要，靈活采用多種會計程序和方法，不僅反映過去，而且能動地利用歷史信息來預測前景，參與決策，規(guī)劃未來，控制和評價一切經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)營型會計。事實上，管理會計與財務會計源于同一母體，共同構成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體，共同為實現(xiàn)企業(yè)管理目標和經(jīng)營目標服務，管理會計和財務會計之間顯現(xiàn)出一定的融合趨勢。
一、融合的理論前提：會計在本質(zhì)上是一種管理活動
會計管理活動是相對于西方的會計信息系統(tǒng)提出的。該理論認為，會計這種社會現(xiàn)象是伴隨著人們對經(jīng)濟活動的管理而產(chǎn)生和發(fā)展的。從實踐上看，會計工作的內(nèi)容是伴隨著經(jīng)濟活動的不斷發(fā)展而日益豐富起來的，這和經(jīng)濟管理工作是分不開的。而會計工作中屬于信息處理的內(nèi)容，也是伴隨著會計信息反映的經(jīng)濟業(yè)務進行不同程度的管理活動而進行的。從現(xiàn)代信息論、控制論、系統(tǒng)論中也可以找到足夠的依據(jù)證明會計是一種管理活動。
(一)會計職能是會計本質(zhì)的具體化和外在表現(xiàn)
按照馬克思主義哲學的觀點：本質(zhì)是事物所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性；本質(zhì)是對現(xiàn)象和實踐的抽象，必須透過現(xiàn)象才能認識和掌握事物的本質(zhì)。系統(tǒng)論的原理也告訴我們，本質(zhì)是“結(jié)構的描述”，“結(jié)構是指系統(tǒng)內(nèi)部各類要素統(tǒng)一組合的秩序和方式”，功能是“過程的秩序”；系統(tǒng)的特性首先取決于它的結(jié)構，結(jié)構的不同可以使同類系統(tǒng)具有不同的功能。會計職能作為客觀內(nèi)在于會計系統(tǒng)中的功能，是結(jié)構和本質(zhì)的體現(xiàn)，它回答了會計能干些什么的問題。既然信息系統(tǒng)論者自始至終也承認會計具有反映、監(jiān)督、預測、規(guī)定和分析等控制職能，并認為會計職能是會計本質(zhì)的具體化，或者說，是會計這一客觀事物的內(nèi)在要求，那么把會計的本質(zhì)屬性歸結(jié)為一種管理活動，形成會計管理的概念也應該是順理成章的。
(二)會計是確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程
會計是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程。這個過程也是對各種行為及產(chǎn)權關系進行確認、計量、記錄和報告的過程。在此過程中會計始終發(fā)揮“反映及監(jiān)督、預測、決策和分析等控制職能”。即使從事日常會計核算工作的會計人員也要做大量的抉擇工作，如：分析確認各項資產(chǎn)、負債及各種營業(yè)收入和費用；選擇據(jù)以計量各種資產(chǎn)的屬性——原始成本、現(xiàn)時重置成本、市場價值、預計可變現(xiàn)凈值或期望的現(xiàn)金流量現(xiàn)值等；從可供選擇的眾多方法中選擇合理的方法，將成本在各產(chǎn)品、各期間或者各工序之間進行分配；就財務報告所載信息匯總或分解程度做出抉擇。這種抉擇過程本身就是一種管理活動。作為會計核算的最終產(chǎn)品，會計信息也只是相關者決策所需的一種工具，憑證、賬簿、報表等是會計信息的載體。財務報告所提供的信息最終影響著人們的決策行為。執(zhí)行這些決策的結(jié)果從微觀上看，促進企業(yè)提高效率；從宏觀上講，則使社會的資源得到了合理、有效的分配和使用。其中會計信息成了會計發(fā)揮引導各利益相關者決策、優(yōu)化資源配置等功能的媒介。即提供信息是為了相關者的管理決策而非會計的根本目的。而決策是相關者在經(jīng)濟活動中，對于稀缺資源的各種備選用途作出合理選擇的一個過程，是企業(yè)管理的中心，它絕不僅指“拍板定案”的一瞬間，而是包括確定要解決的問題、擬定備選方案和選定方案三個主要步驟的一個完整過程。
(三)會計從一開始就以服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為目的
本質(zhì)而言，會計是一種管理活動，“是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，其職能一是反映(觀念總結(jié))，二是監(jiān)督(控制)；無論是從理論上看還是從實踐上看，會計不僅是管理經(jīng)濟的一個工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動”。企業(yè)在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果都由財務會計報告以價值形式綜合地反映出來，它是一種價值抽象。目的是總結(jié)過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來。規(guī)劃未來的目的是設定目標，根據(jù)目標而行動，從而產(chǎn)生實踐，將實踐記錄下來并加以總結(jié)，再與目標相比較，所得差異作為反饋信息去校正行動的偏差，使之與目標相一致。按照控制論的原理：當實際運行狀態(tài)與目標偏離時，反饋得越及時，越容易得到控制。因而需要將整個過程分為若干時段，定期取得監(jiān)測數(shù)據(jù)，以便與目標相比較。即過去、現(xiàn)在和未來是從時間序列上所進行的人為劃分，實際上它們統(tǒng)一在一個完整的控制過程之中。在這個過程中，財務會計側(cè)重于實際運行狀態(tài)的記錄和總結(jié)；管理會計中的預測、決策和預算編制等是設定目標所必需的技術。記錄、分類、報告企業(yè)財務狀況和計算期間損益并非會計的根本目的，而是管理控制企業(yè)再生產(chǎn)過程的必然要求，即觀念總結(jié)是手段，過程控制才是根本目的。
二、融合的主要原因：財務會計和管理會計最終目標的一致性
財務會計是按財務預算進行的資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量等的記錄，管理會計是對價值運動的分析、管理和反映，最終旨在實現(xiàn)價值實體的增值。財務會計信息又成為所有者進行投資決策的主要信息來源。
事實上，現(xiàn)代企業(yè)是多邊契約的聯(lián)結(jié)，唯有能給股東和債權人帶來價值增值，才能吸引他們不斷投資；唯有滿足客戶對使用價值的追求，企業(yè)的產(chǎn)品才會得到社會的認可；唯有提供源源不斷的薪金收入，企業(yè)才會保持穩(wěn)定的員工群體和持續(xù)增長的動力。上述這一切，都基于企業(yè)的價值創(chuàng)造或不斷實現(xiàn)價值的增值，也唯有最大限度地實現(xiàn)價值增值的企業(yè)，方能充分滿足各方利益主體的追求。財務會計和管理會計二者均以服務于企業(yè)的價值創(chuàng)造為己任，亦以實現(xiàn)企業(yè)價值增量的最大化為研究目的。
會計目標是會計管理意欲達到的境地或?qū)崿F(xiàn)的要求，它決定于會計的本質(zhì)。實踐中所謂的對內(nèi)或?qū)ν獾男畔⒉o明確的界限，管理人員在決策過程中也需要財務會計和管理會計共同提供的信息。只是企業(yè)內(nèi)部和外界用戶所需信息的詳細程度不同而已。財務會計或財務報告的目標并不等于會計的目標。財務報告只是財務會計的結(jié)果而非財務會計乃至會計的全部，要研究整個會計的目標，必然涉及由誰提供信息、提供給誰信息、如何提供信息以及如何利用信息等諸多問題。財務報告只是利益相關者決策所需信息的一種來源，相關者需要將財務報告提供的信息和從其他渠道得到的有用信息結(jié)合起來才能進行更合理的投資、信貸和類似的決策。況且會計信息也只是會計管理活動的“最終產(chǎn)品”。會計在某種程度上是通過“會計信息產(chǎn)品”這個媒介發(fā)揮其引導各利益相關者決策、調(diào)節(jié)利益分配、優(yōu)化資源配置等功能的。管理會計是基于會計的發(fā)展和管理的需要，在原來主要為財務報告服務的成本會計的基礎上產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它是從傳統(tǒng)的單一的會計體系中分離出來的，甚至可以說是脫胎于傳統(tǒng)的財務會計。也正是在管理會計產(chǎn)生之后，會計管理的內(nèi)容和方法才得到了極大的豐富和發(fā)展。不論是財務會計還是管理會計，或不管是內(nèi)部報告還是外部報告，它們的日常工作一般都是基于同一財務與會計基礎理論進行的，二者的理論基礎有同源性。財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為；管理會計只不過運用了一些特殊的方法和技術對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進行管理和控制。二者統(tǒng)一服務于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標和外部各利益相關者的要求服務。
三、會計是一個由財務會計與管理會計耦合而成的開放系統(tǒng)
從系統(tǒng)論的原理來看，系統(tǒng)是由各個組成部分按照一定的方式結(jié)合而成的有機整體，各部分之間有著密切的聯(lián)系，共同完成系統(tǒng)應當達到的功能或目的。會計是管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，會計系統(tǒng)又是由財務會計和管理會計兩個分子系統(tǒng)耦合而成的。這兩個分子系統(tǒng)有著“你中有我、我中有你”的天然聯(lián)系。在財務會計確認、計量、分類和報告的過程中，管理會計的調(diào)節(jié)控制職能始終在發(fā)揮作用，且管理人員在一個組織內(nèi)計劃、評估、控制以及為確保分析、控制、解釋與溝通之過程中，也為非管理當局如股東、管理機構、稅務機關等編制財務報告；管理人員在決策、設定預算目標、分析不同的行動方案及決定應采取的方案時，均有賴于會計部門提供資料協(xié)助，而管理執(zhí)行之后，也有賴于會計部門提供資料、參與衡量其成果，并于必要時調(diào)整未來的目標，亦即在管理會計的事前計劃、預測與決策、事中追蹤與監(jiān)控和事后分析評價過程中，財務會計也始終與之“形影不離”地發(fā)揮核算與監(jiān)督的職能?？梢哉f，管理會計要受到財務會計工作質(zhì)量的制約，而財務會計的發(fā)展與改革也應當充分考慮到管理會計的要求，以擴大信息交換處理能力和兼容能力，避免不必要的重復和浪費。盡管在實務中財務會計與管理會計對會計對象的具體處理方法與技術不同，但管理會計所采用的多種科學理論和方法只不過是為了更好地對財務會計所生成的、提供的信息進行加工、改制和延伸。
由以上分析可知：無論從邏輯層次還是從內(nèi)容來看，財務會計與管理會計都是會計管理系統(tǒng)的重要組成部分。從本質(zhì)上來說，財務會計與管理會計自始至終是緊密聯(lián)系、不可分割的統(tǒng)一體。也正是二者的有機結(jié)合，才形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理、控制的會計管理與控制循環(huán)。
四、借助計算機和網(wǎng)絡技術實現(xiàn)財務會計和管理會計的融合
現(xiàn)代先進的信息技術與網(wǎng)絡技術為財務會計與管理會計的融合提供了技術平臺。計算機和網(wǎng)絡通訊技術的飛速發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應用，可以解決許多原來手工條件以及計算機技術不發(fā)達條件下難以解決的問題，也為財務會計與管理會計的融合提供了技術支持。可以利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)來有效地管理會計原始信息源，滿足財務會計和管理會計兩者使用的需要；通過網(wǎng)絡通信技術和在線數(shù)據(jù)采集技術來及時采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，以滿足及時性的需要。
