幾年來，我省農(nóng)墾企業(yè)結(jié)合實行不同形式的經(jīng)濟責任制，積極推行責任會計，使多數(shù)企業(yè)取得了良好的經(jīng)濟效益。同時也有部分企業(yè)出現(xiàn)了一些不容忽視的問題。為了使責任會計這一機制功能得以充分發(fā)揮，促進農(nóng)墾企業(yè)的兩個根本性轉(zhuǎn)變，現(xiàn)就農(nóng)墾企業(yè)推行責任會計的作法、問題和對策分述如下，供商榷。
一、作法
幾年來，全省各農(nóng)牧場按照各自的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，行業(yè)特點和管理模式，在推行責任會計方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來有以下幾點：
（一）確定責任實體實行原則性、實踐性相結(jié)合。
1．原則性主要是指：
（1）能促進企業(yè)內(nèi)部層層關(guān)心總體效益，層層承擔經(jīng)濟責任。
?。?）有利于改革企業(yè)的經(jīng)營機制，給予責任單位一定的管理自主權(quán)。
?。?）有利于將市場經(jīng)濟的概念引進企業(yè)，有正確的責任行為、準則、規(guī)范。
2．實踐性主要是指：
（1）被確定的責任實體，必須能夠相對獨立的承擔一定的經(jīng)濟責任，擁有一定的管理控制權(quán)。
?。?）確定的責任實體，必須能夠創(chuàng)造規(guī)定要求的經(jīng)濟效益和業(yè)績，做到能核算、能考核能操作。
根據(jù)上述要求，各農(nóng)牧場在推行責任會計過程中，實行了逐級承包、層次核算。逐級承包是指：總場把直屬工廠或分場確定為責任實體，直屬工廠或分場再把所屬的車間、或工副業(yè)單位定為責任實體，層層承擔經(jīng)濟責任。層次核算是指：農(nóng)牧業(yè)實行家庭聯(lián)產(chǎn)承包以后，沒有搞逐級（總場、分場、生產(chǎn)隊、家庭農(nóng)場）責任核算，而是把責任核算有重點的落實在確有核算任務(wù)的場屬工廠和分場屬工副業(yè)。這樣不僅不影響總場和分場財務(wù)匯總，且有利于總場、分場兩級財務(wù)部門制定政策，調(diào)查研究，加強對責任實體的管理，控制和監(jiān)督。
?。ǘ┖侠韯澐纸?jīng)營權(quán)，實行集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合。
權(quán)力是履行責任的條件和保證。在逐級承包，層次核算中，應(yīng)體現(xiàn)集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分權(quán)制。各場根據(jù)企業(yè)法的規(guī)定和農(nóng)場實際，對場級和責任實體的經(jīng)營權(quán)限，大體做了如下劃分：
1．場級（含分場）的經(jīng)營權(quán)。凡是涉及企業(yè)總體和宏觀調(diào)控的權(quán)力，仍應(yīng)集中，如制定企業(yè)總體規(guī)劃和責任目標的計劃；制定工資調(diào)整和資金分配方案；決定企業(yè)行政機構(gòu)的設(shè)置；提請任免副廠級和中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部；以及審定計劃價格、核定資金、費用定額，控制產(chǎn)品質(zhì)量，審核財務(wù)決算等。
2．責任實體的權(quán)力。凡是不觸及企業(yè)總體和有利于微觀搞活的權(quán)力，可以下放到責任實體，如：責任實體在完成上級下達任務(wù)的前提下，可承攬對外加工任務(wù)和開發(fā)社會需要的小商品；確定在總額內(nèi)的職工崗位工資等級和獎金分配形式；確定內(nèi)部專業(yè)人員的設(shè)置和生產(chǎn)組織形式；對職工給予記大功以下的獎勵和開除廠籍以下的處分（實施中向場備案）；調(diào)度使用企業(yè)核撥的固定資產(chǎn)和流動資金；確定對外加工小商品和勞務(wù)的價格；按照農(nóng)場財會制度辦理具體的財務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)等。
幾年來，各場通過實行分級分權(quán)管理，對落實承包經(jīng)營，推行責任核算起到了很好的保障作用。
?。ㄈ┰诤怂憬?jīng)營成果上，實行兩種目標相結(jié)合。
兩種目標系指企業(yè)的總體目標和內(nèi)部單位的責任目標，實現(xiàn)結(jié)合的特點是：
1．首先企業(yè)會計（財務(wù)會計、責任會計）要搞好協(xié)調(diào)，互相配合，通過預(yù)測、分析、選擇、決策、制定出企業(yè)的總體目標。
2．企業(yè)的總體目標經(jīng)場（廠）務(wù)會研究確定后，按責任歸屬和管理層次分解下達，形成責任單位的責任目標。
3．責任會計對已下達的責任目標進行核算跟蹤，實施過程控制，包括定額控制、成本控制、質(zhì)量控制和資金費用控制。
4．定期對責任單位的工作實際與預(yù)定的目標相比較,并通過約束、調(diào)節(jié)、激勵等手段，促使責任單位達到目標，進而保證企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。
?。ㄋ模┰诤怂憧傮w上，實行兩種管理相結(jié)合。
兩種管理系指企業(yè)的目標管理和基礎(chǔ)管理，兩種管理同步加強。
1．目標管理。是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行全面綜合性管理，它以預(yù)定最優(yōu)的最佳效果為目標，促使企業(yè)的各項管理都圍繞的目標值的實現(xiàn)而統(tǒng)籌運動。
2．基礎(chǔ)管理。只有加強企業(yè)的基礎(chǔ)管理，才能使目標管理有準確的數(shù)據(jù)來源。為了實行目標管理，確保企業(yè)（各級）目標值的實現(xiàn)，應(yīng)重視發(fā)揮企業(yè)會計事前預(yù)測、事中控制，事后調(diào)節(jié)的功能。同時還要跟上基礎(chǔ)工作，包括加強計量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計劃價格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時為了實施責任會計核算，企業(yè)財會部門應(yīng)及時制定出分級核算方案，對各級核算的方法、內(nèi)容、程序、憑證和結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，都做出具體規(guī)定，嚴格制定統(tǒng)計、計量、檢測、驗收、考核等制度，并把企業(yè)計劃指標、目標成本指標、定額管理指標、經(jīng)濟責任制指標歸納成統(tǒng)一指標體系，綜合下達，同時制定出獎懲考核辦法，做到獎懲嚴明。
（五）在核算體制上，實行兩種會計相結(jié)合。
兩種會計，是指企業(yè)的財務(wù)會計和責任會計。實現(xiàn)結(jié)合的特點是：企業(yè)的財務(wù)會計核算和責任會計核算，是在企業(yè)同一廠長或總會計師領(lǐng)導(dǎo)下進行；是在企業(yè)同一財會部門進行或在同一財會部門監(jiān)督指導(dǎo)下進行；是在逐步加強和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統(tǒng)中進行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結(jié)賬時間、同一結(jié)轉(zhuǎn)方向和同一結(jié)轉(zhuǎn)程序。
（六）在核算技能上，實行多種方法相結(jié)合。
多種方法，通常包括量本利分析、廠內(nèi)銀行、目標成本、標準成本、質(zhì)量成本等，其中，與責任會計結(jié)合最多的是目標成本和廠內(nèi)銀行。
1．責任會計與目標成本的結(jié)合。為了加強對責任成本的控制，企業(yè)要首先制定出車間目標成本和產(chǎn)品目標成本?；境绦蚝妥鞣ㄊ牵?
（1）首先要嚴格制定出產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所耗用各種材料，各種工時的計劃單價（基礎(chǔ)計劃價格）。
?。?）按工序和部件計算出產(chǎn)品生產(chǎn)中各種材料，各種工時的標準耗用量。
?。?）按工時、材料的耗用量乘以計劃價格，組成產(chǎn)品的工序單價和部件單價。
?。?）各工序或部件定額單價相加之和，組成產(chǎn)品的計劃單價（注：各工序定額單價相加之和等于產(chǎn)品）計劃單價：各部件定額單價和總裝工時費相加之和也等于產(chǎn)品的計劃單價，也是產(chǎn)品的車間成本。
?。?）產(chǎn)品的車間成本加上責任核算與財務(wù)核算的價格差異，即是產(chǎn)品的工廠成本（目標成本）。制定產(chǎn)品的目標成本，是為了定期檢查生產(chǎn)部門的績效，實際成本比目標成本增加即為超支，比目標成本降低即為盈利（或節(jié)約）。
