【摘要】 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的“過程”。本文將如何保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量主要?dú)w結(jié)為會(huì)計(jì)信息的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、檢驗(yàn)和外部監(jiān)管等四個(gè)環(huán)節(jié),并對(duì)此進(jìn)行探討。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量；保證
一、會(huì)計(jì)信息設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證
會(huì)計(jì)信息設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證是整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系的龍頭。設(shè)計(jì)質(zhì)量保證體系的基本目標(biāo)是設(shè)計(jì)出一套滿足會(huì)計(jì)信息使用者需要，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。為此，必須建立嚴(yán)格而不繁瑣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
理想的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)應(yīng)充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求，反映會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)達(dá)到預(yù)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和特性；三是會(huì)計(jì)信息誤差的置信度和置信區(qū)間控制在會(huì)計(jì)重要性水平之內(nèi)，即未超過會(huì)計(jì)信息使用者的可容忍度；四是設(shè)計(jì)的信息容量適度，既不會(huì)導(dǎo)致重要信息遺漏，也不會(huì)出現(xiàn)多余無(wú)用的信息；五是準(zhǔn)則要求提供的會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本符合成本效益原則要求。
我國(guó)雖然在2006年頒布了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并有條件地采用公允價(jià)值，但公允價(jià)值如何計(jì)量并沒有通過制訂相應(yīng)準(zhǔn)則很好地解決。公允的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是公允的計(jì)量和獲得真實(shí)全面收益信息的保證。由具體準(zhǔn)則規(guī)定哪些未實(shí)現(xiàn)的利得或損失應(yīng)否確認(rèn)和如何計(jì)量，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的差異，從而降低財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的可比性和可靠性。因此，要解決這些問題，最終還需要將來修訂完善具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
二、會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證
會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息生產(chǎn)加工形成的最終會(huì)計(jì)信息，如何符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真，主要產(chǎn)生于會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)制造過程。因此，這是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證的重心所在。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證體系主要由內(nèi)部控制、管理戰(zhàn)略（會(huì)計(jì)政策）、會(huì)計(jì)人員三個(gè)因素構(gòu)成。
?。ㄒ唬┙∪行У膬?nèi)部控制系統(tǒng)
確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息失真的原因可分為兩類：無(wú)意性行為和有意性行為。無(wú)意性行為是指由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有限或過失等原因，導(dǎo)致加工出來的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；故意性行為則是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部相關(guān)人員的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的利益，不遵守有關(guān)會(huì)計(jì)原則，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及的內(nèi)容十分豐富，它既包括企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)如計(jì)劃、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、審計(jì)等之間的相互牽制，也包括更為直接的會(huì)計(jì)信息生成過程的崗位控制和程序控制，其主要手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保全、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)等。無(wú)論是哪種形式產(chǎn)生的不實(shí)會(huì)計(jì)信息，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防的作用。
?。ǘ┲贫ê侠淼墓芾響?zhàn)略
會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中的一個(gè)重要組成部分，其作用在于如何按企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理要求提供會(huì)計(jì)信息，如何讓會(huì)計(jì)信息服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。管理當(dāng)局的戰(zhàn)略對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響主要是通過會(huì)計(jì)政策的制定與選擇來體現(xiàn)的。
會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)管理當(dāng)局具有在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，選擇或根據(jù)需要改變具體會(huì)計(jì)方法和程序的權(quán)利。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)要素確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告各環(huán)節(jié)的整個(gè)會(huì)計(jì)過程，它不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)、方法問題，它是企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員處理、協(xié)調(diào)各利害關(guān)系的矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。在生成和提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息使用者和企業(yè)管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)的不一致性，管理當(dāng)局往往不是從信息使用者的角度進(jìn)行考慮,而是從利已角度進(jìn)行權(quán)衡，從而決定提供會(huì)計(jì)信息的“私人最佳質(zhì)量”。此外，管理當(dāng)局在生成、處理會(huì)計(jì)信息的過程中，不可避免地夾雜有個(gè)人的主觀判斷，因此會(huì)計(jì)信息生成的過程同樣也是會(huì)計(jì)信息過濾的過程，一部分對(duì)信息使用者而言相當(dāng)有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息可能被管理當(dāng)局主觀過濾掉了。所以，如果管理當(dāng)局不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用或者濫用會(huì)計(jì)政策選擇,那么其所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就值得懷疑了。因此，會(huì)計(jì)信息使用者必須洞悉企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策所持的立場(chǎng)，以保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
（三）選用稱職的會(huì)計(jì)人員
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接提煉者，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的數(shù)量、職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度等直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)加工中的一個(gè)決策過程，這個(gè)過程是建立在會(huì)計(jì)人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)并遵循客觀、謹(jǐn)慎原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這個(gè)過程的執(zhí)行要求會(huì)計(jì)人員具備誠(chéng)實(shí)、正直的品德以及高度的責(zé)任感。在復(fù)雜、不確定以及變化的環(huán)境下，特別是在以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷尤為重要。目前，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的另一主要原因是會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力比較低，高素質(zhì)、高水平的會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重短缺；不同會(huì)計(jì)崗位之間力量配置不均衡、不科學(xué)；缺乏調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。因此，提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要一環(huán)。
三、會(huì)計(jì)信息檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證
對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢驗(yàn)和監(jiān)督，是保證會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)質(zhì)量的最后一環(huán)，為此，企業(yè)應(yīng)成立審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門。審計(jì)委員會(huì)的作用在于確保公司公布的會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息的質(zhì)量，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)，并直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展工作。審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和權(quán)威性是保證其正常運(yùn)行的關(guān)鍵，因此通常在組建審計(jì)委員會(huì)時(shí)要考慮以下問題：一是委員一般由外部非執(zhí)行董事組成，其中獨(dú)立董事占大多數(shù)，委員會(huì)主任由獨(dú)立董事?lián)危欢俏瘑T中至少有一名獨(dú)立董事為會(huì)計(jì)專業(yè)人士，委員會(huì)成員應(yīng)擁有商業(yè)、法律或財(cái)務(wù)方面的工作經(jīng)驗(yàn)，這樣才能保證其監(jiān)督和評(píng)價(jià)的專業(yè)性；三是委員會(huì)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理層，有正式章程對(duì)委員會(huì)的權(quán)責(zé)、工作做明確規(guī)定；四是委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的任免有復(fù)核權(quán)力，可以不需執(zhí)行董事的同意而直接向內(nèi)部審計(jì)主管人員質(zhì)疑詢問；五是對(duì)公司的不合規(guī)行為可直接向董事會(huì)或股東大會(huì)匯報(bào)。
審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)外部審計(jì)、內(nèi)部控制三個(gè)方面。在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息形成的全過程進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督，主要包括：一是復(fù)核年度已審的財(cái)務(wù)報(bào)告；二是先行檢查中期財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)上市公司的季報(bào)編制進(jìn)行監(jiān)督；三是復(fù)核其他財(cái)務(wù)報(bào)告和董事會(huì)報(bào)告；四是檢查公司所有重要的會(huì)計(jì)政策，對(duì)重大的變動(dòng)和疑問之處加以報(bào)告，并隨同年度報(bào)告向外界披露他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的看法。
四、會(huì)計(jì)信息外部監(jiān)管環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證
提高國(guó)家會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，單靠企業(yè)自律是不夠的，還必須引入外部監(jiān)管機(jī)制?！笆ケO(jiān)督，天使也會(huì)變成魔鬼”，可見外部監(jiān)管對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是多么的重要。為此，必須充分發(fā)揮財(cái)政部門、國(guó)家審計(jì)、證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管作用。
?。ㄒ唬┴?cái)政部門
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度是由財(cái)政部制定的，與此同時(shí)，財(cái)政部也履行著執(zhí)法檢查、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查等職責(zé)。為此，可以考慮在財(cái)政部下設(shè)置一個(gè)獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會(huì)。該委員會(huì)由會(huì)計(jì)專家組成，專事監(jiān)督會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量抽查、會(huì)計(jì)報(bào)告的審核等工作。這樣一方面可以及時(shí)了解我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度在實(shí)務(wù)中的執(zhí)行情況，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行落到實(shí)處；另一方面，也可以使財(cái)務(wù)報(bào)告的審核工作常規(guī)化、規(guī)范化。
?。ǘ﹪?guó)家審計(jì)
自2003年刮起“審計(jì)風(fēng)暴”以來，已經(jīng)引起了中央高層的堅(jiān)決支持、普通百姓的空前關(guān)注和社會(huì)輿論的強(qiáng)烈反響。相對(duì)專業(yè)部門的專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督來說，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有經(jīng)濟(jì)管理職能，地位超脫。國(guó)家審計(jì)依法獨(dú)立進(jìn)行綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審計(jì)結(jié)果既專業(yè)又公正，由于審計(jì)結(jié)果對(duì)外公布，因而在權(quán)力制約機(jī)制中處于一種特殊的地位，可以發(fā)揮一種特殊的作用。
