摘 要：近幾年來，中國會(huì)計(jì)面臨“誠信危機(jī)”，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)假賬大量盛行，誠信危機(jī)成為嚴(yán)重的社會(huì)問題，極大地影響了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。本文首先從會(huì)計(jì)信息的基本內(nèi)容入手，主要通過對企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及其成因的認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要成因是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰、企業(yè)會(huì)計(jì)法不夠完善等；最后提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和完善法規(guī)法制建設(shè)、創(chuàng)造良好的外部環(huán)境等治理對策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；企業(yè)內(nèi)部控制；治理對策
引言
會(huì)計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐，獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，人們對于信息的依賴程度越來越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在我國正受到越來越多的關(guān)注。會(huì)計(jì)信息失真不僅影響到國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定、削弱宏觀調(diào)控能力，而且可能導(dǎo)致企業(yè)微觀決策失誤或貽誤戰(zhàn)機(jī)，造成不可挽回的損失。因此，根治會(huì)計(jì)信息失真問題，已是刻不容緩。本文擬就會(huì)計(jì)信息失真的原因及其治理對策談一些看法。
1會(huì)計(jì)信息的基本內(nèi)容
1.1會(huì)計(jì)信息的概念及作用
1.1.1會(huì)計(jì)信息的概念
盡管會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)學(xué)中一個(gè)重要的概念，然而人們對它的理解、闡述卻仍多種多樣。大致可以歸納為四種：①會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息；②會(huì)計(jì)信息是關(guān)于價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息；③會(huì)計(jì)信息是可以計(jì)量的；④會(huì)計(jì)信息可以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量。
首先，我們應(yīng)明白信息是什么，會(huì)計(jì)與信息什么關(guān)系？控制論創(chuàng)始人維納認(rèn)為，信息是人們在適應(yīng)外部世界并且將這種適應(yīng)反作用于世界的過程中，同外部世界進(jìn)行交換的內(nèi)容的名稱；決策學(xué)代表西蒙則認(rèn)為，信息是影響人們改變對于決策方案的期待或評價(jià)的外界刺激。由此可見信息是人們與外界進(jìn)行物質(zhì)、能量交換相伴而生并對人們行為有重要影響的外部刺激。會(huì)計(jì)基本上是一個(gè)信息系統(tǒng)，它是一般信息理論在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)問題上的應(yīng)用，它是以數(shù)量方式提供與決策有關(guān)的信息的信息系統(tǒng)的一個(gè)部分，又是用信息概念決定的基本領(lǐng)域的一部分。
其次，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，它要用貨幣來表示，以表明企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)和一定時(shí)期內(nèi)資金運(yùn)動(dòng)的狀況。然而，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又總在其內(nèi)隱藏著價(jià)值的流動(dòng)。雖然有學(xué)者指出，會(huì)計(jì)所處理的是價(jià)格而不是價(jià)值，但任何商品的價(jià)格卻是由其價(jià)值所決定的，價(jià)格的波動(dòng)也是在價(jià)值的上下限進(jìn)行著。
因此，會(huì)計(jì)信息是一種有關(guān)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，是一種重要的信息資源。會(huì)計(jì)信息是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，包含相互關(guān)聯(lián)、互為制約的“數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、信息輸出”三個(gè)有機(jī)過程。它是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。
1.1.2會(huì)計(jì)信息的作用
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化、國際化，以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。
?。?）會(huì)計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人，無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人，為了作出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
（2）會(huì)計(jì)信息能評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動(dòng)
企業(yè)內(nèi)外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策，預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)，其中主要內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)測，如現(xiàn)金流量、償債能力和支付能力等。
?。?）會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控
國家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況；稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，了解稅收的執(zhí)行情況。
（4）會(huì)計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理
企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進(jìn)行搜集、整理、將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料，傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題，做出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。
1.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及特征
1.2.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義
會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作所提供的經(jīng)營活動(dòng)過程和結(jié)果的一切會(huì)計(jì)資料。因此，在會(huì)計(jì)理論的探討與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作中對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求直接與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的內(nèi)在品質(zhì)，它由企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)所決定，是對會(huì)計(jì)信息“能夠滿足特定決策需要”這一總體要求的深刻化、具體化和明朗化。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)出來的無形產(chǎn)品。作為產(chǎn)品，就一定有質(zhì)量，產(chǎn)品質(zhì)量越好，越能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。如果會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低，即使提供了，對會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策沒有多大用處，會(huì)計(jì)目標(biāo)也難以實(shí)現(xiàn)。
1.2.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，即會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，就是它的有用性。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)存在著內(nèi)在的聯(lián)系。一方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的載體，是鑒別會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告所反映出來的數(shù)據(jù)，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作出了規(guī)定；另一方面，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息起約束作用，使其符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為評價(jià)和衡量會(huì)計(jì)信息的重要標(biāo)準(zhǔn)，而對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評價(jià)又取決于會(huì)計(jì)信息使用者的價(jià)值取向與行業(yè)目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的確立就與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的目的有直接的聯(lián)系，同時(shí)也給企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了一種約束因素。一般來講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
?。?）相關(guān)性
相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)達(dá)到了一般相關(guān)性的要求，基本能夠滿足“現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者在一些共同的信息需求外還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要時(shí)，才能真正具有決策相關(guān)性。相關(guān)性包括三種概念，即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性、語義相關(guān)性。決策相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)；目標(biāo)相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與使用者所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)；語義相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠使使用者了解財(cái)務(wù)報(bào)告的用意。理解會(huì)計(jì)信息比了解使用者的決策和目標(biāo)更為容易。所以，語義相關(guān)性比決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性更易于達(dá)到。 （2）可靠性
會(huì)計(jì)信息可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量?？煽啃缘闹饕獦?biāo)志包括反映真實(shí)性、可核性和中立性。真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會(huì)計(jì)信息若不能真實(shí)反映所計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不具有可靠性；真實(shí)性要求會(huì)計(jì)人員選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，如果會(huì)計(jì)方法不當(dāng)，無論會(huì)計(jì)人員如何審慎無誤的運(yùn)用，所得出的結(jié)果都是不準(zhǔn)確的；真實(shí)性這一特征旨在減少會(huì)計(jì)方法的偏差，使會(huì)計(jì)信息更能恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，從而使其更具有可靠性?？珊诵允侵妇哂邢嘟尘暗牟煌膫€(gè)人分別采用同一會(huì)計(jì)方法對同一事項(xiàng)加以處理就能得出相同的結(jié)果，可核性確保會(huì)計(jì)人員正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計(jì)量，不論該方法是否恰當(dāng)，只要會(huì)計(jì)人員已正確使用，并未參雜個(gè)人偏見，會(huì)計(jì)信息就符合了可核性的要求；可核性的特征旨在減少會(huì)計(jì)人員的偏差，而不計(jì)較會(huì)計(jì)方法是否恰當(dāng)。中立性是指在制定或?qū)嵤└鞣N準(zhǔn)則時(shí)，主要關(guān)心所得信息的相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對特定利益者的影響。會(huì)計(jì)人員不能為了達(dá)到想要得到的結(jié)果，或誘致特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則。
2企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀描述及其成因分析
2.1會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀描述
會(huì)計(jì)信息的本意是供信息使用者決策使用，如果失去了真實(shí)性，無異于其死亡。而不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，除了危害經(jīng)濟(jì)與管理之外別無它用。根據(jù)近年會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查的情況看，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差，會(huì)計(jì)信息失真和違法違規(guī)情況嚴(yán)重。
下表2-1，2-2是財(cái)政部及國家審計(jì)署對我國部分企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的抽查情況。
表2-1：財(cái)政部2002年對159戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的抽查
項(xiàng)目 不實(shí)（戶） 虛增（億元） 虛減（億元） 失真度（%）
資產(chǎn) 147 18.48 24.75 0.95
所有者權(quán)益155 19.36 18.17 1.82
利潤 157 14.72 19.43 33.4
資料來源：《2002年國家抽查統(tǒng)計(jì)》
表2-2：國家審計(jì)署2003年對16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量檢查
項(xiàng)目嚴(yán)重失實(shí)（份／家）占抽查數(shù)的比例（％）
審計(jì)報(bào)告 23 71.9
會(huì)計(jì)師事務(wù)所 14 43.8
資料來源：《2003年國家抽查統(tǒng)計(jì)》
由表2-1和表2-2我們可以看出，有不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量良莠不齊，所查的16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體審計(jì)質(zhì)量比往年有所提高，但仍有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所未實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了回避審計(jì)責(zé)任，用保留意見或帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告代替否定意見的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問題仍相當(dāng)嚴(yán)重。
下表2-3，2-4是國家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠信教育》課題組關(guān)于會(huì)計(jì)誠信品質(zhì)的調(diào)查情況。
表2-3：總會(huì)計(jì)師目前在企業(yè)經(jīng)營管理決策中的地位
滿足情況 很高 一般 擺設(shè) 說不清楚
所占比例 14.96% 73.56% 11.48% 11.48%
資料來源：國家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠信教育》課題組。
