上市公司：隱蔽造假
財(cái)政部2007年11月7日公布的“財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告”顯示，SST天海、ST花炮、航天通信三家上市公司過去幾年中均有會(huì)計(jì)造假存在。天津市天海集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，將利用外國(guó)政府貸款購(gòu)置的價(jià)值7.2億元的船舶長(zhǎng)期掛往來賬，未納入固定資產(chǎn)核算；其下屬子公司天津市海運(yùn)股份有限公司連續(xù)兩年偽造銀行存款1.5億元，以隱瞞大股東占用上市公司資金的問題。瀏陽花炮股份有限公司為避免2003年、2004年連續(xù)虧損，將以前年度發(fā)生的費(fèi)用1859萬元及欠繳稅款786萬元推遲計(jì)人2005年度。航天通信控股集團(tuán)股份有限公司2003年至2005年劃出資金通過其他單位進(jìn)行周轉(zhuǎn)，虛增利潤(rùn)3110萬元。
此波還未平息，一波又起。2007年11月10日，內(nèi)地房地產(chǎn)投資信托基金睿富房地產(chǎn)在上市時(shí)對(duì)旗下北京佳誠(chéng)廣場(chǎng)的租金收益，竟然較實(shí)際高估近3億元，成為首家涉嫌上市欺詐的內(nèi)地房地產(chǎn)投資信托基金。日前，睿富已向香港聯(lián)交所、證監(jiān)會(huì)及警方報(bào)告該事件，其將要面臨的處罰我們尚不得而知，但資產(chǎn)價(jià)值虛假消息的公布本身已經(jīng)給睿富造成極大的負(fù)面影響。
2002—2005年中國(guó)證監(jiān)會(huì)針對(duì)證券市場(chǎng)的各種違規(guī)行為共發(fā)出處罰決定144份，責(zé)令改正通知書9份和一批通報(bào)批評(píng)或公開譴責(zé)書。其中，涉及上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的，有處罰決定75份，責(zé)令改正通知書4份，對(duì)61戶上市公司及擔(dān)負(fù)其審計(jì)、鑒證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他公證機(jī)構(gòu)進(jìn)行了處理。其中，受到兩次處罰的有北大科技、重慶東源、縱橫國(guó)際、菲菲農(nóng)業(yè)、中科健和天歌科技。在受處罰的6l家上市公司中，有7戶基本不涉及會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告所提供的具體數(shù)據(jù)的真實(shí)性，屬于信息披露不及時(shí)，有誤導(dǎo)性陳述，以及未在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年報(bào)或其他信息，對(duì)其處罰主要是責(zé)令按期報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，處罰額也不高，平均每戶處罰25萬元，處罰基本上比較及時(shí)。
受處罰的54戶上市公司所采用的偏離正常會(huì)計(jì)處理的手段主要有以下六種：偽造交易及編造虛假記賬依據(jù)、違規(guī)確認(rèn)收入和攤提費(fèi)用、為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)企業(yè)無償占用資金、構(gòu)造交易、賬外經(jīng)營(yíng)。其中，前四種手法的運(yùn)用比較普遍，占90.8％?，F(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)主體往往同時(shí)既采用非法的會(huì)計(jì)造假，又采用非違法的會(huì)計(jì)操縱來實(shí)現(xiàn)其目的。
四砂股份、中川國(guó)際兩公司利用不法手段虛增資產(chǎn)和投資，其形成的資產(chǎn)以逐年折舊攤銷的形式進(jìn)入成本費(fèi)用，侵蝕所得稅稅基。從稅收法規(guī)角度來看，其行為屬于《稅收征管法》第六十三條所規(guī)定的納稅人在賬簿上多列支出，少繳應(yīng)納稅款的偷稅行為。石油龍昌將2000萬元委托理財(cái)披露為購(gòu)買國(guó)債，國(guó)債利息免所得稅，而委托理財(cái)收益應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得。其三是虛減資產(chǎn)和負(fù)債。宇通公司編造虛假記賬憑證，1999年年報(bào)中虛減資產(chǎn)、負(fù)債各13500萬元。此種行為同樣存在賬外經(jīng)營(yíng)嫌疑，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步檢查核實(shí)，必要時(shí)有權(quán)核定根據(jù)《稅收征管法》核定其收入和應(yīng)稅所得。
賬外經(jīng)營(yíng)的偷稅性質(zhì)容易識(shí)別，從稅收法規(guī)角度來看，屬于《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的納稅人隱匿、偽造、變?cè)熨~簿、記賬憑證，或者在賬簿上不列、少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的偷稅行為。無錫小天鵝自1996年8月至1999年6月，累計(jì)動(dòng)用自有資金14.99億元，使用本公司賬戶和個(gè)人賬戶進(jìn)行國(guó)債交易、新股申購(gòu)（含網(wǎng)下申購(gòu)）和二級(jí)市場(chǎng)股票買賣，累計(jì)盈利1.78億元，沒有在公司會(huì)計(jì)賬簿中記載，亦未在1999年報(bào)中披露。在1997年9月至2000年6月間，利用本公司及關(guān)聯(lián)股東賬戶買賣本公司A股，累計(jì)投入金額4210萬元，累計(jì)盈利202萬元。這種法人投資者以個(gè)人名義炒股的行為，不在公司會(huì)計(jì)賬簿中記載，自然也沒有進(jìn)行納稅申報(bào)，這種賬外經(jīng)營(yíng)屬于偷稅行為。從所披露的信息來看，其賬外經(jīng)營(yíng)的投資收益大部分用于沖抵銷售費(fèi)用、廣告費(fèi)用、利息支出、補(bǔ)貼子公司及集團(tuán)使用。
