【摘要】會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是一個(gè)永恒的課題，它具有相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性的特征，會(huì)計(jì)信息失真有多方面的原因和極大的危害。建立有效的金融市場和完善的公司制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范化建設(shè)、理順各方的利益關(guān)系、強(qiáng)化契約關(guān)系、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要途徑。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息真實(shí)性；會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
朱镕基把“不做假賬”作為新成立的國家會(huì)計(jì)學(xué)院的“校訓(xùn)”，這一方面說明保持會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要性；另一方面也一定程度地反映出我國會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重性。
“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，也是一個(gè)決策支持系統(tǒng)”，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者決策的正確性及其后果，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確、科學(xué)決策的基本前提和條件。但是，會(huì)計(jì)信息是以一系列假設(shè)為前提而構(gòu)建的信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息永遠(yuǎn)只能逼近真實(shí)，而不能絕對(duì)真實(shí)。從這一角度來說，關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的研究是一個(gè)永遠(yuǎn)值得探討的課題。
一、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性
美國會(huì)計(jì)學(xué)家詹姆士.庫萊瑟（J.Cullather）1959年提出會(huì)計(jì)是一種實(shí)踐性藝術(shù)（practical art），因?yàn)闀?huì)計(jì)主要是依據(jù)執(zhí)行者的個(gè)人判斷和解釋。因此現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)更趨向于一種藝術(shù)而非科學(xué)。作為一種“藝術(shù)”，我們很難去要求它的真實(shí)性。但是，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)核算的一種方法，其“真實(shí)性”又是它最根本的準(zhǔn)則。于是，我們只能研究怎么使會(huì)計(jì)信息“逼近真實(shí)”。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是一個(gè)相對(duì)的和動(dòng)態(tài)的概念。
說會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的和動(dòng)態(tài)的，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)、品德等具有明顯的主觀色彩，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、程序、方法等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是主觀見之于客觀的東西，屬于第二性的范疇，再加上會(huì)計(jì)對(duì)象存在著大量的模糊性和不確定性，處于不斷變化之中，會(huì)計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，它可能與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是比較適應(yīng)的，但隨著環(huán)境的改變，過去真實(shí)的信息也會(huì)變得不一定真實(shí)。首先，會(huì)計(jì)所運(yùn)用的確認(rèn)和計(jì)量方法，肯定會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度。如收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就使得會(huì)計(jì)反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實(shí)際現(xiàn)金凈流量可能不一致，從而使利潤缺乏實(shí)際貨幣保證。其次，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)往往可以有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，這種可選擇就帶有較強(qiáng)的主觀性。例如，存貨計(jì)價(jià)有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等。不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果，我們只能選擇其中的一種方法，但我們無法證明自己的結(jié)果是否真實(shí)。而且，會(huì)計(jì)處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測。如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、或有事項(xiàng)等，這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分，預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合，在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。最后，會(huì)計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況，與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。在當(dāng)時(shí)條件下，基于當(dāng)時(shí)的客觀情況，這種反映可能是真實(shí)的，但隨著環(huán)境的變化和人們認(rèn)識(shí)水平的提高，對(duì)會(huì)計(jì)的理解逐漸深化，會(huì)計(jì)處理程序和方法也不斷完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映要求會(huì)發(fā)生變化，原來被認(rèn)為是正確的做法可能會(huì)被認(rèn)為不正確，原來認(rèn)為是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可能變得不真實(shí)。相反，一些原來認(rèn)為是不正確或不可能的做法可能會(huì)得到承認(rèn)和支持?！ ?br />
二、會(huì)計(jì)信息失真
?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息失真及其危害
所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而不能向使用者提供正確的會(huì)計(jì)信息。從產(chǎn)生過程看，我們可以將會(huì)計(jì)信息失真分為：會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真，即“假賬真算”；會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真，即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時(shí)存在的可能，即“假賬假算”。
從2001年我國的“銀廣夏”到2002年美國的“安然事件”，會(huì)計(jì)信息失真就像一顆顆重磅炸彈在相繼引爆，會(huì)計(jì)信息面臨著嚴(yán)重的信任危機(jī)。目前我國由于十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失和腐敗現(xiàn)象叢生；證券市場發(fā)育不良，進(jìn)而嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益；社會(huì)交易費(fèi)用高昂，進(jìn)而企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”等現(xiàn)象；嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和良性發(fā)展。因此，研究如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真，具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（二）會(huì)計(jì)信息失真的原因
會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是一種以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等為基本假設(shè)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的行為。由于各種假設(shè)和限制的存在，使得會(huì)計(jì)信息不可能絕對(duì)的真實(shí)。
根據(jù)是否由主觀引起，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無意失實(shí)。會(huì)計(jì)信息的有意造假，是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了個(gè)人利益，事前經(jīng)過周密策劃，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)產(chǎn)權(quán)中存在著各種行為主體的利益沖突、激勵(lì)和約束機(jī)制不對(duì)稱以及多重委托代理關(guān)系等，都會(huì)引起這種有意造假。會(huì)計(jì)信息的無意失實(shí)，是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范、提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等原因，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。
根據(jù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)處理的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)制度引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)操作引起的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)制度引起的會(huì)計(jì)信息失真，是指由于會(huì)計(jì)制度自身的不完善和動(dòng)態(tài)性、會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限性等引起的，會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)操作引起的會(huì)計(jì)信息失真，是指由于會(huì)計(jì)操作的錯(cuò)誤性引起的會(huì)計(jì)信息歪曲反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情形，其原因包括會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不夠高、會(huì)計(jì)處理方法選用不恰當(dāng)、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷欠準(zhǔn)確等。
三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
以上分析表明，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以注意：
?。ㄒ唬┙⒂行У慕鹑谑袌龊屯晟频墓局贫?，加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范化建設(shè)
隨著金融市場和現(xiàn)代公司制度的建立和發(fā)展，出現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)象，“兩權(quán)分離”促進(jìn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的形成和發(fā)展，使得會(huì)計(jì)信息使用者多元化。金融市場、現(xiàn)代公司制度、現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度是共生互動(dòng)的三駕馬車，它們相輔相成。我國金融市場正在起步階段，連“弱式有效”的金融市場都不是，同時(shí)，公司制度也在不斷的探索和改進(jìn)當(dāng)中，所以，會(huì)計(jì)規(guī)范化建設(shè)存在著“先天不足”。會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)規(guī)范化建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當(dāng)建立有效的金融市場和完善的公司制度，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范化的建設(shè)工作，要盡快健全和完善我國的會(huì)計(jì)規(guī)范化體系。根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況、新問題，應(yīng)及時(shí)制定和不斷完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂方面，要充分進(jìn)行多方博弈，要注重其可操作性，最終使準(zhǔn)則能為各方所接受。在做到有法可依的同時(shí)，還必須做到有法必依，無論是誰都要維護(hù)準(zhǔn)則的權(quán)威性。對(duì)違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行嚴(yán)厲地處罰，使其違法付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于依法所得的代價(jià)。這樣，會(huì)計(jì)信息供給方就會(huì)愿意提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，而不愿提供失真的會(huì)計(jì)信息使自己遭受損失，這就從會(huì)計(jì)規(guī)范上消除了提供失真會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)。
?。ǘ├眄樃鞣降睦骊P(guān)系，減少利益沖突
由于企業(yè)內(nèi)部存在著多層次、復(fù)雜的委托關(guān)系，因此理順委托方和受托方的利益關(guān)系就顯得極為重要。
首先，應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的任職中；同時(shí)，盡量減少委托層次。其次，要進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)證券市場建設(shè)，鼓勵(lì)市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場。再次，在企業(yè)內(nèi)部建立對(duì)經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵(lì)機(jī)制（如股票期權(quán)），使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵(lì)相容性”。此外，應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營者的行為約束，并引入作業(yè)管理和加強(qiáng)績效評(píng)價(jià)，從內(nèi)部體制上加大對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保障。
