內(nèi)容摘要：本文在辨析會計信息失真的兩種表現(xiàn)形式的基礎(chǔ)上，以經(jīng)濟(jì)學(xué)中信息非對稱等理論剖析了會計信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)根源，在充分肯定會計信息的“商品”地位的前提下，明確指出在經(jīng)濟(jì)活動中，會計信息的生產(chǎn)必然滑入市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的軌道。只要存在信息非對稱的現(xiàn)象，市場就將失靈，會計信息失真就會出現(xiàn)。這時就必須政府出面矯正，進(jìn)而對會計信息失真的治理進(jìn)行創(chuàng)新和探索。
關(guān)鍵詞：會計信息 非對稱 博弈 經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
會計信息是一個既關(guān)系到微觀經(jīng)濟(jì)管理，又關(guān)系到宏觀經(jīng)濟(jì)評估、調(diào)控的重要因素。會計信息真實(shí)與否，直接影響信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。而會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重影響市場經(jīng)濟(jì)秩序。
會計信息失真的主要表現(xiàn)和危害
會計信息失真主要表現(xiàn)在會計信息不實(shí)和會計信息造假。應(yīng)該指出，這是兩個完全不同的概念。會計信息不實(shí)是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足或會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟(jì)活動本意之間的出入。
會計信息造假是指會計活動中的當(dāng)事人為達(dá)到某種不可告人的目的，事前經(jīng)過周密安排，故意造成的信息虛假。此種行為具有欺詐的主觀意向，以蒙蔽會計信息的使用人，逃避檢查監(jiān)督、為謀取不當(dāng)利益為目的。結(jié)果必然是與會計法規(guī)相悖，損害社會公眾利益，擾亂經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序。
會計信息失真造成的不利影響可概括為：可能導(dǎo)致宏觀決策的失誤；導(dǎo)致利益和資源的不合理分配，使造假者謀取私利的目的得以蒙混過關(guān)，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨于畸形，資源的流向不符合社會總體利益；使投資者無法作出正確決策，影響資本市場正常的發(fā)育和發(fā)展；影響債權(quán)人合法權(quán)益的實(shí)現(xiàn)；影響會計信息其他用途的實(shí)現(xiàn)；影響研究人員的研究結(jié)論等六個方面。
此外，會計信息失真還主要表現(xiàn)為腐蝕會計隊(duì)伍和干部隊(duì)伍。有關(guān)生產(chǎn)的各要素中，勞動力是最活躍的因素。會計隊(duì)伍是一具有專門技能的人員集合體，而干部隊(duì)伍則是具有管理才能的人員集合體。會計人員或管理干部被腐蝕，向社會拋出失真的會計信息，不僅擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序，更深遠(yuǎn)的危害是敗壞了人們的思想。培養(yǎng)會計人員和管理干部的成本，反而會成為制造虛假會計信息的墊底。
會計信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
會計信息是指關(guān)于特定會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營及其成果以及現(xiàn)金流量等方面的數(shù)據(jù)信息，是對會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中以貨幣計量反映的價值運(yùn)動的一種客觀表達(dá)，具有質(zhì)、量、度三方面特征和過去、現(xiàn)在、將來三種時態(tài)，它包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息。它既是關(guān)于其主體系統(tǒng)、連續(xù)、全面的信息，又是歷史信息，是對主體經(jīng)濟(jì)活動的價值層面的近似反映。會計信息的這部分特征，為會計信息的失真成為可能。會計信息失真主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）會計信息不實(shí)
這是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足或會計本身的不確定性，即因會計核算過程中必須進(jìn)行大量的估計，采用不同的會計政策和會計方法，導(dǎo)致會計信息不實(shí)的特征表現(xiàn)。如固定資產(chǎn)折舊年限、殘值率、應(yīng)收賬款的回收率等等，再加上外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動劇烈的影響，會計核算遵循復(fù)式記賬、貨幣計價、歷史成本三原則，就必然是不可避免會計信息嚴(yán)重背離現(xiàn)實(shí)情況即會計信息不實(shí)。
顯然，這是會計業(yè)務(wù)在現(xiàn)有會計規(guī)范下無法避免的。換句話說，這種會計信息失真不是會計主體主觀因素所致。
（二）會計造假
這是會計主體（人員）主觀因素所致。2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者之一阿克爾洛夫通過“舊車市場”這一個簡單模型揭示了兩層道理：
1.在信息不對稱的情況下，市場的運(yùn)行可能是無效率的，市場并沒有把好車從賣主手里轉(zhuǎn)移到愿出高價的某買主手中。2.這種市場失靈具有“不利選擇”或“逆向選擇”的特征，即市場上只剩下次品，這也就是人們所說的“劣幣驅(qū)逐良幣”。
在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，與“舊車市場”類似的例子很多，比如偷漏稅現(xiàn)象，但最典型、也最具代表性的就是會計信息失真問題。會計信息是一種特殊的商品，盡管它本身還沒有像一般商品一樣進(jìn)入市場進(jìn)行所謂的“等價交換”，但它卻已具備了商品的不少特征：會計信息的制造者必須付出相應(yīng)的勞動，才能生產(chǎn)出這種東西；會計信息具有相當(dāng)?shù)慕粨Q價值，并可能給使用者帶來豐厚的利潤；盡管現(xiàn)階段會計信息大都停留在無償使用的狀態(tài)下，但仍不乏花錢買信息的實(shí)例。這時，會計信息作為商品的交換價值就得以充分體現(xiàn)。這就是說，會計信息也是一種特殊的商品。
但是，今天的現(xiàn)狀是會計信息還不被當(dāng)作商品進(jìn)入市場流通，信息的需求者無償使用著會計信息，而信息的生產(chǎn)者（或會計主體）并沒有得到相應(yīng)的承認(rèn)和回報。會計信息作為經(jīng)濟(jì)社會人們經(jīng)濟(jì)活動的一種產(chǎn)物，必然烙上經(jīng)濟(jì)規(guī)律的烙印即會計信息的生產(chǎn)者（或會計主體）必定為追求本身利潤的最大化而千方百計對會計信息進(jìn)行利己的加工和處理，制造一些有利于會計主體的會計信息提供給信息的使用者。這些經(jīng)過利己方式加工處理的會計信息，對信息提供者來說，保全了自身的利益，但對信息的使用者來說，只能是無選擇地被動接受，既使在虛假信息較普遍流行的情況下，也別無選擇。雖說有審計等形式的監(jiān)督參與，但由于信息提供者的技術(shù)處理及監(jiān)審難到位的事實(shí)，會計信息的失真，就必然遵循“劣幣驅(qū)逐良幣”的經(jīng)濟(jì)規(guī)律而頻頻出現(xiàn)。因?yàn)槿绻峁┱鎸?shí)信息的話，提供假信息者就相對占有較強(qiáng)的競爭優(yōu)勢，真信息提供者就可能在市場競爭博弈中處于較假信息提供者更為不利的位置。也就是說，會計主體樂道于會計信息造假是因?yàn)槠溥呺H損失小于邊際收益。這樣一來，會計信息也就像“舊車市場”一樣，假信息泛濫，會計信息失真。
