摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)承認(rèn)企業(yè)是一個(gè)利益主體，也鼓勵(lì)企業(yè)以積極正常的方式參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，獲取合法真實(shí)的利潤(rùn)，完成企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。但是，當(dāng)前很多企業(yè)不是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理上下功夫，向生產(chǎn)要效益，向管理要效益，而是向會(huì)計(jì)要效益。而會(huì)計(jì)的效益往往就出在財(cái)務(wù)上弄虛作假，掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量上，從而導(dǎo)致以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，使社會(huì)公眾對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的信任度大幅下降，出現(xiàn)了信任危機(jī)。因此，如何重塑會(huì)計(jì)的誠信是比較緊迫的問題。
關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)信息；失真；策略
Abstract: The market economy acknowledged that the enterprise is a benefit main body, also encourages the enterprise to participate in the market competition by the positive normal way, the gain legitimate real profit, achieves enterprise's anticipated target. But, the current many enterprises are not work hard in the production operation management, wants the benefit to the production, wants the benefit to the management, but approaches accountant to want the benefit. But accountant's benefit often leaves in the finance uses deception, in cover enterprise real financial situation, management performance and cash flow, thus causes take the financial report to distort seriously as the carrier accounting information, caused the social public the profession confidence level to drop largely to entire accountant, presented the crisis of confidence. Therefore, how remoulds accountant's good faith is the quite urgent problem.
key word: Accounting information; Distortion; Strategy
一、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀
《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！薄Ｆ浜诵木褪菚?huì)計(jì)信息真實(shí)完整，唯有真實(shí)完整才有可能于會(huì)計(jì)信息的使用者決策有用，而決策的有用性也恰恰是會(huì)計(jì)生命所系。
但會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)卻恰恰相反，會(huì)計(jì)信息失真令人觸目驚心。財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示，被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)147戶，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，利潤(rùn)不實(shí)157戶，虛增利潤(rùn)14.72億元，虛減利潤(rùn)19.43億元。2001年度，國家審計(jì)署對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量抽查，在被抽查的32份審計(jì)報(bào)告中，有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，造假金額達(dá)70多億元。因而，一個(gè)先后在國企、私企和股份公司工作過的資深會(huì)計(jì)，竟然找不到一家不做假賬的企業(yè)，于是發(fā)出了“社會(huì)需要假賬”的感慨。由此可見，企業(yè)假賬黑幕驚心。
調(diào)查結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)信息失真的問題主要是“人為操作”造成的，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接授意會(huì)計(jì)人員造假。造假的方法多種多樣，表現(xiàn)也各不相同，主要有：（一）原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。
（二）原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。
?。ㄈ?huì)計(jì)報(bào)表虛假，具體表現(xiàn)在撇開賬簿，人為調(diào)整報(bào)表數(shù)字，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對(duì)外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
（四）財(cái)務(wù)賬目管理混亂，在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證之間、賬賬之間、賬表之間、賬實(shí)之間嚴(yán)重不符。
（五）收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專項(xiàng)資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實(shí)不符。
需要說明的是，會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)誠信缺失不僅僅是一般企業(yè)，更包括一些上市公司，如瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐等；不僅僅是國內(nèi)企業(yè)，更包括眾多的國外公司，例如安然、寶麗萊、伯利恒鋼鐵等知名企業(yè)，其宣告破產(chǎn)均與會(huì)計(jì)嚴(yán)重造假有關(guān)。如此看來，會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)誠信缺失是個(gè)普遍問題，如果得不到有效的解決，必然會(huì)造成嚴(yán)重后果。
二、會(huì)計(jì)信息失真的成因
導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因很多，如會(huì)計(jì)法規(guī)不健全、會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能低下、懲罰過輕、打擊不力、客觀環(huán)境所迫、控制不全、監(jiān)督不力等。其主要原因應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
?。ㄒ唬?huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平低下
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的金錢觀、物質(zhì)觀發(fā)生了極大變化，個(gè)人享樂主義思想不斷蔓延，在職業(yè)道德教育基本沒有的情況下，其心理防線極其脆弱，必然會(huì)導(dǎo)致高高掛起的熟視無睹、你情我愿的被動(dòng)參與、利令智昏的積極謀劃。其結(jié)果是喪失原則，喪失誠信，喪失了會(huì)計(jì)的立身之本。
?。ǘ┢髽I(yè)（或領(lǐng)導(dǎo)者）利益所致
1.借款動(dòng)機(jī)。向銀行貸款時(shí)，需要評(píng)估企業(yè)的償債能力，考慮收益并確定貸款是否安全，而事實(shí)上，真正需要資金的恰恰是那些償債能力弱、無還款保證的企業(yè)。因此，銀行借款大多是錦上添花，而不愿雪中送炭，為了獲得銀行支持，有些企業(yè)不得不粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，表現(xiàn)虛假的繁榮。
2責(zé)任動(dòng)機(jī)。很多國有企業(yè)為了完成任務(wù)或體現(xiàn)業(yè)績(jī)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無法獲利、無法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的情況下，求助于會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)則以與關(guān)聯(lián)方對(duì)開增值稅專用發(fā)票的方式虛構(gòu)收入；或單向開出增值稅專用發(fā)票，不惜假收入、真納稅；或少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)有關(guān)的成本、費(fèi)用，故意混淆不同成本項(xiàng)目、費(fèi)用之間的分類等手段虛構(gòu)利潤(rùn)，以完成或解除責(zé)任。除此之外，還有安全動(dòng)機(jī)、確保職位動(dòng)機(jī)、政治動(dòng)機(jī)、股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)等。
3.納稅動(dòng)機(jī)。所得稅費(fèi)用是以應(yīng)稅所得（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋調(diào)整項(xiàng)目）為計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算的，為了減少所得稅費(fèi)用，眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費(fèi)用、該調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整等手段降低應(yīng)稅所得，從而達(dá)到少交所得稅的目的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
?。ㄈ﹥?nèi)部控制制度不嚴(yán)
企業(yè)管理水平低下，缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制。具體表現(xiàn)為：根本沒有內(nèi)部控制制度，或者有但只是擺設(shè)，從不執(zhí)行；財(cái)務(wù)部門內(nèi)部分工不清、權(quán)責(zé)不明；內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力；無評(píng)價(jià)、無獎(jiǎng)懲，不能激發(fā)積極性。三、重塑會(huì)計(jì)誠信
誠信是會(huì)計(jì)的立身之本，只有以誠信為本，不做假賬，方能走出目前的困境，重獲社會(huì)公眾的信任。因此，應(yīng)從以下幾方面做出努力：
?。ㄒ唬┩晟品煞ㄒ?guī)建設(shè)，建立懲處機(jī)制
虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。首先，受法律制度的科學(xué)性制約。如果會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會(huì)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來困難，從而影響會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，給不法分子鉆法律空子、制造虛假會(huì)計(jì)信息留有余地。其次，受會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執(zhí)法部門對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定和管理。如果會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣，虛假會(huì)計(jì)信息就會(huì)乘虛而入。可在以下幾個(gè)方面進(jìn)一步完善法規(guī)建設(shè)：不斷完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，減少規(guī)范性會(huì)計(jì)信息失真的空間；建立民事賠償制度，加大造假成本；補(bǔ)充懲處條款；實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。
?。ǘ┨岣邥?huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)
提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，使會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上無技術(shù)性差錯(cuò)。在全社會(huì)范圍內(nèi)實(shí)施誠信工程，營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境。通過自我教育和社會(huì)教育來提高個(gè)人道德修養(yǎng)，對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。建立一套會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)，結(jié)合物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。良好的會(huì)計(jì)環(huán)境應(yīng)包括：健全的法律、法規(guī)及規(guī)章制度等，其中以企業(yè)會(huì)計(jì)制度最重要，明確會(huì)計(jì)人員只能做什么、怎樣做，重在調(diào)整職業(yè)行為；建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，明確會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做什么、怎樣做更好、重在調(diào)整內(nèi)心的思想；單位領(lǐng)導(dǎo)人不能利用其特殊地位干涉會(huì)計(jì)工作、施加影響使其背離客觀公正、實(shí)事求是的基本原則，應(yīng)帶頭保證會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵犯。
（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、社會(huì)監(jiān)督體系、政府監(jiān)督體系三個(gè)層次。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實(shí)會(huì)計(jì)信息的形成。具體工作包括以下幾項(xiàng)：建立健全各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)作用；完善政府監(jiān)督體系，加大對(duì)違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”；完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。
?。ㄋ模┳月墒歉?br />
自律即是會(huì)計(jì)人員用自己的道德觀念自我約束自己、自我控制自己的不良欲念，保持清醒的頭腦，在財(cái)、權(quán)、色的誘惑下，堅(jiān)持準(zhǔn)則，對(duì)原則戒歪曲、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)戒遷就、對(duì)親朋戒徇私、對(duì)威脅戒怯懦、對(duì)私利戒謀求。會(huì)計(jì)信息失真歸根到底是會(huì)計(jì)人員失職，重塑會(huì)計(jì)誠信歸根到底是重塑會(huì)計(jì)人員誠信，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)潔身自律，取之有道。
綜上所述，普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真問題已使會(huì)計(jì)的誠信喪失殆盡，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展構(gòu)成了極大的影響。因此，重塑會(huì)計(jì)誠信已迫在眉睫，刻不容緩。
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