摘要]新《企業(yè)所得稅法》施行后，境內企業(yè)實行統(tǒng)一稅率：25％，這將加大外資企業(yè)的稅收負擔，減輕內資企業(yè)的所得稅負擔。本文將從稅率、扣除標準、稅收優(yōu)惠、捐贈幾方面分析新《企業(yè)所得稅法》對內、外資企業(yè)的影響。
[關鍵詞]新企業(yè)所得稅法；內、外資企業(yè)；稅率；扣除標準；稅收優(yōu)惠；捐贈
為促進我國社會主義市場經濟的發(fā)展。為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。新稅法增加了新理念，充實了新內容，與原內、外資稅法有較大的差異，對內資和外資企業(yè)的影響也很大。本文從稅率、扣除標準、稅收優(yōu)惠、捐贈幾方面進行分析。
一、稅率
新稅法將內、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25％，適當降低了內資企業(yè)的所得稅稅負。同時，對于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來說，稅負略有增加，但在國際上仍屬于適中偏低水平。
(一)對內資企業(yè)的影響
根據全國企業(yè)所得稅稅源調查資料測算，內資企業(yè)平均實際稅負為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15％左右，內資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點。
新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25％，從行業(yè)看，銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿、房地產等實際稅負高于25％的行業(yè)將受惠，這些行業(yè)的企業(yè)實際稅負將有所減輕；而電力、有色金屬冶煉、交通運輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機械設備、電子元器件等行業(yè)，由于享受各種稅收優(yōu)惠，行業(yè)整體稅負水平已經低于25％。在有關優(yōu)惠政策調整前，所得稅率降低帶來的好處對這些行業(yè)的企業(yè)并不明顯。
(二)對外資企業(yè)的影響
統(tǒng)一稅率意味著內、外資企業(yè)的稅收差異將被彌合，外資企業(yè)因其投資來源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，名義上稅率由33％降低了8個百分點，但就實際稅收負擔率而言，在兩稅合并之前，由于外資企業(yè)享有各種形式的地方所得稅的減免和稅收優(yōu)惠政策，其實際的稅收負擔率大約為14.98％。因此。新稅法頒布實施之后，外資企業(yè)的實際稅率有所提高。
二、扣除標準
新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅稅額時進行扣除。對原企業(yè)所得稅制度下內外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一規(guī)范。 會計論文網 www.kuaijilunwen.com
統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的費用、成本得到實際扣除，有利于以實際凈所得衡量企業(yè)的稅收負擔能力，真正實現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。但稅前扣除政策的統(tǒng)一對內、外資企業(yè)的影響仍有所不同。
(一)對內資企業(yè)的影響
對于內資企業(yè)而言，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一稅前扣除標準后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消計稅工資的限制，提高捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產、經營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據實扣除，提高了內資企業(yè)可以進行稅前扣除的成本、費用。增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了企業(yè)的稅收負擔。這樣。一方面，內資企業(yè)的稅后剩余利潤有所提高，有利于企業(yè)擴大其生產規(guī)模。促進內資企業(yè)的發(fā)展；另一方面，實現(xiàn)內、外資企業(yè)之間的公平稅收負擔，可以促進平等市場競爭環(huán)境的形成。
(二)對外資企業(yè)的影響
對外資企業(yè)而言，兩稅合并之前適用據實扣除方式的部分費用改為限額扣除方式，如公益性捐贈僅在其年度利潤總額12％以內的部分可以得到扣除。原可以據實扣除的廣告費也僅在當年銷售收入15％以內的部分可以扣除。因此，統(tǒng)一稅前扣除政策后，外資企業(yè)的稅前扣除總額有所下降，其應納稅所得額有所提高，實際的稅收負擔略有增加。外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優(yōu)勢競爭地位，必須憑借企業(yè)自身經營與內資企業(yè)展開競爭。但統(tǒng)一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴大了外資企業(yè)的費用扣除范圍，如原可抵扣其實際發(fā)生額50％的企業(yè)研發(fā)費用，現(xiàn)提高至按其實際發(fā)生額的150％進行抵扣。有利于外資企業(yè)對高新技術的研究和開發(fā)。有利于提高外資企業(yè)的科技競爭力，促進其參與全球市場競爭。
三、稅收優(yōu)惠
新稅法對內、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進行了整合，按照國家產業(yè)政策要求。實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。其主旨是促進技術創(chuàng)新和進步，鼓勵農業(yè)、基礎設施、環(huán)境保護、節(jié)能及安全生產等方面的投資，同時兼顧微小型企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。
1 從事農林牧漁業(yè)、基礎設施投資、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
2 符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率；民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或者免征。
3 對技術創(chuàng)新的研發(fā)費用、安置殘疾人員的工資等。在計算應納稅所得額時可以加計扣除；對企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入。在計算應納稅所得額時可以減計收入。
4 對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
5 新稅法還規(guī)定對原享受法定稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)實行過渡措施：依照原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在新稅法施行后五年內。逐步過渡到25％的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲得而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新施行年度起計算；對新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，如果是設立在法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠。
