一、所得稅費用處理有關(guān)規(guī)定
由于會計與稅法的目的不同，會計上的處理方法長期以來都和稅法的規(guī)定有出入。因此，企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅時需將會計利潤調(diào)整為符合稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額，同時計算出所得稅費用。這些差異可分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異產(chǎn)生后再不能“轉(zhuǎn)回”或“抵消”，所以只需在會計利潤上直接調(diào)整，不會產(chǎn)生遞延資產(chǎn)或負(fù)債，不需要做特殊處理。暫時性差異的會計處理才是關(guān)鍵，企業(yè)存在的暫時性差異對未來應(yīng)納稅金額產(chǎn)生影響的應(yīng)予以遞延。
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應(yīng)納稅暫時性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，從而形成“遞延所得稅負(fù)債”?？傻挚蹠簳r性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，從而形成“遞延所得稅資產(chǎn)”。
二、所得稅費用表上計算法
所得稅費用表上計算法是將與企業(yè)當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用計算有關(guān)的項目在表中列示，根據(jù)各項目之間的關(guān)聯(lián)計算最終計算出企業(yè)所得稅費用，尤其是企業(yè)遞延所得稅費用。該表按年編制，表中第一列是所要列示的項目，第一行是年份。表中主要項目及各項之間的關(guān)聯(lián)計算主要是下列14項：（1）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；（2）資產(chǎn)賬面價值；（3）負(fù)債計稅基礎(chǔ)；（4）負(fù)債賬面價值；（5）期末應(yīng)納稅暫時性差異[（2）-（1）+（3）-（4）]；（6）期末可抵扣暫時性差異[（1）-（2）+（4）-（3）]；（7）應(yīng)納稅所得額；（8）稅率；（9）應(yīng)交稅費——所得稅[（6）×（7）]；（10）當(dāng)期所得稅費用[（8）]；（11）期末遞延所得稅負(fù)債[（5）×（8）]；（12）期末遞延所得稅資產(chǎn)[（6）×（8）]；（13）遞延所得稅費用[本年（11）-上年（11）+上年（12）-本年（12）]；（14）所得稅費用[（9）+（11）]。
