JIT（Just-In-Time Production System），即適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，是伴隨著新的科學(xué)技術(shù)和現(xiàn)代管理思想而產(chǎn)生的一種管理科學(xué)新概念。會(huì)計(jì)，作為經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分，必須適應(yīng)管理科學(xué)的發(fā)展需要，取得與之相應(yīng)的發(fā)展和變革。本文旨在對(duì)JIT與傳統(tǒng)的非JIT系統(tǒng)下企業(yè)成本計(jì)算的有關(guān)問(wèn)題作一比較和分析。
一、JIT的基本思想和要求
JIT的基本思想就是要消除產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)中的一切浪費(fèi)，“借以把用在這方面的資源轉(zhuǎn)而有效地應(yīng)用到能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值的作業(yè)上去，從而使企業(yè)所掌握的有限資源能最有效地為社會(huì)提供最大資產(chǎn)”（余緒纓，1992）。
JIT的要點(diǎn)在于“適時(shí)”二字，即要求在原材料采購(gòu)階段，原材料的供應(yīng)能“適時(shí)”到達(dá)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，直接交付使用，不需經(jīng)過(guò)原材料的庫(kù)存儲(chǔ)備，在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，前一工序加工完成的半成品要求“適時(shí)”地送到下一工序進(jìn)行進(jìn)一步加工，無(wú)需建立中間產(chǎn)品的庫(kù)存儲(chǔ)備；同樣，在銷售階段，生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)成品也要“適時(shí)”地送到顧客手中，也不需要建立產(chǎn)成品的庫(kù)存儲(chǔ)備?？傊甁IT要求在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都盡可能實(shí)現(xiàn)零存貨，以期減少直至消除生產(chǎn)中的一切浪費(fèi)。
由于JIT要求零存貨，故JIT的實(shí)施通常與全面質(zhì)量管理緊密配合，因?yàn)樵诋a(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中一旦發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，便會(huì)由于零存貨導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)的停工，從而使整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中斷，造成巨大的浪費(fèi)。因此，JIT視質(zhì)量管理為生命，從傳統(tǒng)的事后把關(guān)轉(zhuǎn)向著眼于事前預(yù)防，以產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品銷售．每一環(huán)節(jié)都把好質(zhì)量關(guān)，絕不允許不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品進(jìn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
為了保證JIT的正常運(yùn)行，JIT還采用單元式的制造方式，即將機(jī)器按照產(chǎn)品組織在一起，并將機(jī)器按工序排列以從事不同的作業(yè)，使一種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)作業(yè)在一個(gè)單元內(nèi)完成。
二、兩種成本計(jì)算方法的比較
JIT與非JIT系統(tǒng)關(guān)于成本的計(jì)算有很多不同的地方，下面逐一進(jìn)行比較分析。
1. 關(guān)于對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用范圍的不同處理
在傳統(tǒng)的非JIT系統(tǒng)下，凡在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用均屬生產(chǎn)費(fèi)用之范圍，其中直接材料、直接人工計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，間接費(fèi)用通過(guò)通過(guò)制造費(fèi)用賬戶在期末按一定比例分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而管理費(fèi)用則不計(jì)入生產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益。JIT則不同，除直接材料、直接人工和一些必要的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用以外，對(duì)由于有關(guān)存貨發(fā)生的費(fèi)用及因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求而進(jìn)行的加工、改造費(fèi)用，同原材料、在產(chǎn)品、半成品及產(chǎn)成品的損失及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)中發(fā)生的等待和延誤造成的損失一樣，均視作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一種浪費(fèi)而不應(yīng)作為正常費(fèi)用處理。
2. 關(guān)于本期成本計(jì)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性
在非JIT系統(tǒng)下，由于企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有存貨，按傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，本期產(chǎn)品成本的計(jì)算是以本期成本發(fā)生額加上期初、期末存貨成本的差額而得到的，因此，這種方法計(jì)算出來(lái)的本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本受期初、期末存貨成本的影響，故它實(shí)際上并不能真實(shí)地反映本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本發(fā)生的狀況。相反地，在JIT下，由于從原材料的供給到產(chǎn)品的生產(chǎn)直至銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都沒(méi)有存貨，因而此時(shí)計(jì)算出的產(chǎn)品成本完全是本期內(nèi)所發(fā)生的成本，故比起非JIT下的成本計(jì)算，其成本的計(jì)算更好地符合了收益與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，其計(jì)算指標(biāo)更能真實(shí)地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況。
3．關(guān)于制造費(fèi)用的核算
按照傳統(tǒng)的成本核算方法，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，這與JIT的核算相同。但對(duì)于諸如車(chē)間、分廠為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的間接費(fèi)用，則按照產(chǎn)品所消耗的直接人工小時(shí)數(shù)進(jìn)行比例分配，而在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中，更多的是將全企業(yè)各個(gè)車(chē)間所發(fā)生的全部制造費(fèi)用加總后再按各種產(chǎn)品的直接人工小時(shí)數(shù)進(jìn)行分配。這一方面，JIT的處理完全不同。
隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，直接人工在產(chǎn)品總成本中所占的比重顯著下降，而且間接費(fèi)用的發(fā)生與直接人工消耗之間并不存在必然的聯(lián)系，若仍根據(jù)產(chǎn)品所消耗的直接人工來(lái)分配間接費(fèi)用，顯然已不能真實(shí)地反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本的實(shí)際構(gòu)成。因此，在 JIT下，盡量縮小制造費(fèi)用的分配范圍，由全廠統(tǒng)一分配改為由多個(gè)“成本庫(kù)”分配；由按單一的直接人工小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。同時(shí)，由于JIT采用單元式制造，因此，在一個(gè)單元內(nèi)所發(fā)生的制造費(fèi)用，理所當(dāng)然地應(yīng)歸入該單元所生產(chǎn)的那種產(chǎn)品，構(gòu)成那種產(chǎn)品的直接成本。于是，諸如機(jī)器修理與維護(hù)、能源的耗費(fèi)、原料處理、輔助材料、設(shè)備折舊以及單元內(nèi)管理人員工資等，這些原來(lái)在傳統(tǒng)的非JIT下作為間接費(fèi)用需按直接人工小時(shí)進(jìn)行分配的項(xiàng)目，在JIT下卻作為直接項(xiàng)目直接計(jì)入了產(chǎn)品生產(chǎn)成本。這使得成本計(jì)算的準(zhǔn)確性大為提高，同時(shí)也增加了成本控制的有效性。
4．關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)成本是由會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)同采購(gòu)、勞資、技術(shù)及行政管理等有關(guān)部門(mén)在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)目前已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平制定的在正常經(jīng)營(yíng)條件下可以達(dá)到的成本。它是管理者所希望達(dá)到的預(yù)定成本目標(biāo)。通過(guò)對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行分析，可以找出差異形成的原因和責(zé)任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。
然而，對(duì)于JIT來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的這種標(biāo)準(zhǔn)成本制度并不能有效地控制成本。其主要原因就在于傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本中有很多在JIT看來(lái)屬浪費(fèi)而不應(yīng)計(jì)入成本的消耗卻把它當(dāng)作了正常的成本（加庫(kù)存費(fèi)用等），由此便產(chǎn)生了種種問(wèn)題，如：采購(gòu)人員為了獲得有利的價(jià)格差異，可能購(gòu)進(jìn)質(zhì)次的原材料，或者為了從數(shù)量折扣上得到好處而不顧大量庫(kù)存的后果進(jìn)行大量的原材料采購(gòu)；生產(chǎn)車(chē)間為了獲得有利的人工效率差異，可能片面地追求大批量生產(chǎn)，結(jié)果造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品存貨過(guò)多；如此，等等，這些在JIT看來(lái)都造成了不必要的浪費(fèi)。
JIT的目標(biāo)是要消除從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品銷售各個(gè)環(huán)節(jié)的一切浪費(fèi)，因此，JIT在將所有的作業(yè)所發(fā)生的成本或消耗的資源區(qū)分為附加價(jià)值的成本（能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值的作業(yè)所發(fā)生的成本）和無(wú)附加價(jià)值的成本（不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值的作業(yè)所發(fā)生的成本）的基礎(chǔ)上，提出了理想標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)，這種理想標(biāo)準(zhǔn)成本是不包含任何無(wú)附加價(jià)值的成本的。通過(guò)對(duì)實(shí)際成本與理想標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析，可揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況，有助消除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的浪費(fèi)，達(dá)到對(duì)成本的有效控制。
