在中國加入WTO后，中國的施工企業(yè)不僅面臨著嚴酷的國內(nèi)競爭，而且面臨著國外大建筑公司的激烈競爭，在殘酷的市場競爭環(huán)境下，為了生存與發(fā)展，迫使施工企業(yè)改進技術，更新管理方式，努力降低成本，以適應市場適者生存的法則。為了保持企業(yè)旺盛的生命力，一些成功的企業(yè)都將強化控制管理作為企業(yè)成功的秘決，一些企業(yè)由于忽視、漠視控制管理，造成巨大損失，甚至破產(chǎn)倒閉。在現(xiàn)代企業(yè)里，都強調(diào)以財務管理為中心的思想，它充分體現(xiàn)了財務管理在企業(yè)中的重要性，而目標責任成本控制是財務管理的一個重要組成部分，是成本控制的一種很好的、有效的方法與手段。
一、目標責任成本控制的概念及重要性
施工企業(yè)的目標責任成本控制就是對企業(yè)內(nèi)部的一個完整的工程項目，通過確定優(yōu)化的施工組織方案，劃定收入與支出配比責任層次，成立各級責任中心，編制各層次的責任成本控制預算，各責任層次的責任中心制定各種控制措施，并對各項工作的予以過程進行考核和獎罰兌現(xiàn)，從而提高項目整體經(jīng)濟效益，提高項目成本管理水平的一種管理方式。它的主要作用是通過責、權、利相結合的機制，使全體員工以提高項目整體經(jīng)濟效益為己任，積極、主動地完成企業(yè)制定責任目標，它體現(xiàn)了人本管理的思想，是一種強化人員管理的手段。
在國內(nèi)，目標責任成本控制運用比較成功的有邯鋼、寶鋼等。邯鋼從1993年開始實行責任成本控制管理，利潤大幅增長，在1999年時產(chǎn)量占全國的2.43%，而利潤占行業(yè)的13.67%。因此實行責任成本控制可以提高企業(yè)的管理水平，以較少的物化勞動和活勞動取得較大的經(jīng)濟利益，增強企業(yè)在市場競爭中的實力，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。
二、責任成本控制系統(tǒng)
責任成本控制包含組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度、獎勵制度四個方面。
（一）組織系統(tǒng)
組織系統(tǒng)是責任成本控制的第一步，我認為施工企業(yè)應建立公司、項目經(jīng)理、管理部門、作業(yè)組與勞務分包隊伍四級責任中心，以各責任中心可控成本為基礎，進行責、權、利的劃分，并以此為基礎完善相關的內(nèi)部控制制度。
?。ǘ┬畔⑾到y(tǒng)
信息系統(tǒng)包括責任成本預算、責任成本核算、責任成本分析。
1．責任成本預算。包括以下幾個方面：（1）作業(yè)組、勞務分包隊伍以分部分項工程的人工費、材料消耗費用、機械和為考核范圍，編制責任成本預算。（2）管理部門，管理部門的主要考核范圍有管理費用按零基預算進行編制，按所在部門職責對作業(yè)組、勞務分包隊伍的成本費用控制與監(jiān)督完成情況及效率來制定控制指標編制責任成本預算；（3）項目經(jīng)理，其對項目部的領導以人工、材料、機械費、其它直接費、間接費、上級管理費、對外索賠的管理為考核范圍及編制控制指標的基礎，編制責任成本預算；（4）公司，對管理費用按零基預算編制責任成本費用和對項目的管理控制指標編制責任控制預算。應當注意的是，編制責任預算應以優(yōu)化后的施工方案及分部分項工程為基礎，在預算中既要有人工、材料、機械臺班的數(shù)量指標，也要有人工、材料、機械臺班價格等固定價格計算的價值指標。
2．責任成本核算。按責任成本預算對責任成本進行歸集，以反映企業(yè)的耗費和經(jīng)濟效益，并為企業(yè)管理提供信息，為責任成本分析、考核提供依據(jù)。
3．責任成本分析。責任成本分析主要采用比較法、比率法、因素分析法、差額分析法對責任預算與實際成本進行比較分析，對成本計劃的執(zhí)行過程進行有效控制，及時發(fā)現(xiàn)和制止各種浪費與損失，并且通過責任成本分析，能全面了解成本變動情況，研究影響成本升降的各種原因和因素，以及了解企業(yè)能挖掘潛力，降低成本的地方，為下期成本預測、經(jīng)營決策提供重要依據(jù)及資料。
?。ㄈ┛己伺c獎勵系統(tǒng)
考核制度是指明確考核的尺度、計量方法與指標的制度。獎勵制度是指對責任成本完成情況好壞的獎罰措施與規(guī)定，是責任成本控制系統(tǒng)能否有效運行的關鍵因素。
項目應每月及每項分部分項工程完工后對各項指標的完成情況進行考核、評比，剔除例外情況后，對考核結果進行公布，并按規(guī)定進行獎勵與懲罰，充分調(diào)動職工降低成本，提高管理效率與水平的積極性，使項目取得最大的經(jīng)濟效益。
三、施工企業(yè)責任成本控制實行難的原因
?。ㄒ唬╊I導重視不夠和觀念陳舊的阻礙。企業(yè)領導對責任成本控制的重視程度是責任成本控制成敗的關鍵，全員參與是責任成本控制的保證。目前有的領導仍習慣于利用經(jīng)驗和主觀判斷來管理生產(chǎn)經(jīng)營活動，對應用責任成本控制來加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益方面缺乏了解和重視，認為會計工作主要是記賬、算賬，參與管理是幫忙的陳舊觀念，阻礙了責任成本控制管理的推行。
（二）施工企業(yè)項目領導的管理水平及管理素質(zhì)不能適應責任成本控制的需要。由于計劃經(jīng)濟的影響，施工企業(yè)長期以來一直重視抓生產(chǎn)，有部分項目經(jīng)理只懂生產(chǎn)，對管理知識沒有深入學習，不懂管理，阻礙了責任成本控制的實施。
?。ㄈ┦┕て髽I(yè)領導權力過分集中。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營權過份集中于項目經(jīng)理，與建立責任成本控制所需的分權式職能管理體制不相適應，另外企業(yè)冗員以及分配的平均主義現(xiàn)象使責任成本控制推行面臨著矛盾和較大阻力。
（四）會計人員素質(zhì)和核算手段以及項目各職能部門管理素質(zhì)難以適應責任成本控制的要求。由于責任成本預算是以各職能部門編制成本預算開支為基礎進行編制的，因此編制基礎資料的準確性是責任成本預算控制的關鍵因素，由此要求各職能部門人員及會計人員的素質(zhì)較高。另外由于責任成本控制系統(tǒng)需要大量的數(shù)據(jù)、統(tǒng)計資料，手工操作已經(jīng)不能滿足責任成本控制系統(tǒng)對信息、資料的要求。
?。ㄎ澹┦┕て髽I(yè)由于隱蔽工程的成本存在的不確定性，增大了責任成本控制的難度。
四、實施責任成本控制的建議
?。ㄒ唬┙⒇熑纬杀颈O(jiān)督仲裁機制。在各責任中心中，有時會出現(xiàn)為自身最大利益而損害整體利益的事情，這就需要建立監(jiān)督仲裁機制，特點是：一要獨立于責任利益雙方，二是能從企業(yè)全局利益出發(fā)進行仲裁。
?。ǘ┙?、健全責任成本控制的基礎性工作，加強責任成本控制制度的實際成本、數(shù)據(jù)資料的收集、記錄、整理工作，特別是非正常情況和例外情況的成本數(shù)據(jù)資料的收集、整理與記錄。
?。ㄈ┘訌妼κ┕ろ椖款I導和職能部門人員的管理培訓，提高管理素質(zhì)與水平。
?。ㄋ模┘涌焯岣邥嬋藛T的素質(zhì)和加快實施會計電算化的步伐。責任成本控制一方面要求會計人員要有較高的素質(zhì)與管理水平，一方面要求會計核算提供更詳細、準確、迅捷的信息資料。
?。ㄎ澹┘哟笳D會計工作秩序的力度。責任會計控制實施的前提是會計信息的合法、真實、準確、完整，沒有真實、準確、完整、及時的會計信息、資料，就不能實施責任成本控制，勉強實施，會挫傷職工實行責任成本控制的積極性。
本文轉載自《中國總
會計師》
