衢州電力發(fā)展有限公司 蔣愛琴
隨著市場經(jīng)濟體系在我國的發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的多元化和經(jīng)濟活動的復雜化，在經(jīng)濟管理上曝露了一些問題，出現(xiàn)了企業(yè)會計造假、會計信息失真，典型的如我國的瓊民源、鄭百文、銀廣廈的造假案件。會計信息失真，企業(yè)誠信度下降，嚴重影響了投資人、債權(quán)人及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行，對經(jīng)濟體制的深化改革和社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。由此，強化企業(yè)會計監(jiān)督，對規(guī)范和維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、促進會計理論的發(fā)展和指導會計實際工作具有十分重要的現(xiàn)實意義。
一、會計監(jiān)督的內(nèi)涵
會計監(jiān)督是法律賦予會計機構(gòu)、會計人員可以正當行使的職權(quán)，也是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。主體單位的會計機構(gòu)和會計人員，依照國家的法規(guī)條例、各項規(guī)章制度及公認的會計準則等，通過對會計資料進行歸集、匯總、分類、記錄、計算、分析、審核，實現(xiàn)對企業(yè)的經(jīng)營活動或預算執(zhí)行情況的監(jiān)督；并利用準確的會計信息，對經(jīng)濟活動進行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制，以達到提高經(jīng)濟效益的目的。
二、會計監(jiān)督的必要性
會計監(jiān)督本身的目標是確保會計信息的真實、合理、合法和準確，為企業(yè)綜合評價和科學決策提供依據(jù)，向出資人報告真實的財務成果，為潛在的出資人提供投資決策選擇。會計信息的真?zhèn)?，直接影響每個利益群體，它的重要性不言而喻。會計監(jiān)督為其他監(jiān)督形式提供了基礎。如審計監(jiān)督、財政監(jiān)督和稅務監(jiān)督等的施行，都要利用會計監(jiān)督提供的信息資料，借助會計監(jiān)督的基本方法才能達到預期目的。如果沒有會計監(jiān)督作為先導，企業(yè)自身就無法把好關(guān)，可能會出現(xiàn)會計資料不全，信息失真，違法違紀問題得不到及時發(fā)現(xiàn)并有效制止。其結(jié)果不僅造成財產(chǎn)物資的損失，也會加大審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等其它監(jiān)督方式的難度；反之，會計監(jiān)督搞好了，企業(yè)的會計資料真實，核算準確，就可以減少錯弊，并為其它經(jīng)濟監(jiān)督方式的有效進行創(chuàng)造條件。會計監(jiān)督處在各種經(jīng)濟監(jiān)督的最前沿，“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，加強會計監(jiān)督也更為迫切。
三、我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀和問題
經(jīng)濟關(guān)系最終體現(xiàn)的是利益關(guān)系，企業(yè)會計監(jiān)督的要求大多體現(xiàn)的是所有人的利益要求。因此，會計人員對自身財務收支狀況實施監(jiān)督，存在不符合監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系的基本要求，缺乏實際的可行性。而當前已基本形成的財稅、審計等外部監(jiān)督體系，造成企業(yè)原有會計監(jiān)督的范圍的內(nèi)容已大幅度縮小，相關(guān)的監(jiān)督內(nèi)容已經(jīng)讓位于上述有關(guān)部門，也勢必削弱企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督。同時，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全現(xiàn)象也不鮮見。存在股東會、董事會、監(jiān)事會設置不全或形同虛設，治理層與管理層劃分不清。外部監(jiān)督缺乏及時性和全面性，多為針對一時、一事進行。我國會計監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）我國會計監(jiān)督法律約束機制不全
比如，新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。如“瓊民源”事件，它的發(fā)生對我國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設。有的企業(yè)在新的財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，會計制度和核算體系不及時完善，也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。
（二）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制不健全
會計監(jiān)督機制不健全，主要表現(xiàn)在兩個方面；一是少數(shù)企業(yè)會計機構(gòu)形同虛設，企業(yè)財務收支方面的事務由個別領導操縱，資金流向失去控制，有的大量收支不進單位帳目，形成資金體外循環(huán)或私設“小金庫”，企業(yè)財務人員摸不清“家底”；二是內(nèi)部控制制度不完善，如機構(gòu)內(nèi)部缺乏明確的責任分工，相關(guān)人員之間缺乏有效的牽制措施，最為典型的是稽核與出納工作由一人兼任，現(xiàn)金收付和記賬同一個負責，很容易出現(xiàn)所謂“包包賬”、“捆捆賬”。機制不健全，極易出現(xiàn)監(jiān)督失靈。
（三）國家、社會審計監(jiān)督不健全
財政監(jiān)督、審計監(jiān)督，應該說發(fā)揮著相當重要的作用。然而，它們住住針對某一時間、某一事件的監(jiān)督較多，缺乏及時性、全面性和制度化的監(jiān)督。對執(zhí)法人員的法制約束力不強，監(jiān)督過程標準不一，人為因素過重，存在情大于法，權(quán)大于法現(xiàn)象。
我國注冊會計師事業(yè)在近幾年得到較快發(fā)展，但是，尚有許多不規(guī)范之處，計劃經(jīng)濟烙印仍然十分明顯。我國為數(shù)不少的會計師事務所掛靠在政府主管部門名下，這是特定歷史環(huán)境造成的。隨著市場經(jīng)濟對注冊會計師要求的提高，這種管理體制逐步暴露出其種種弊端，審計監(jiān)督失去了其最基本的獨立性和公正性原則。
（四）國有企業(yè)經(jīng)營者考核指標不合理
造假也是有利益驅(qū)動的。特別是在目前國有企業(yè)負責人的經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果與其薪酬掛鉤的情況下，對國有企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績考核主要是利潤指標，客觀上引導經(jīng)營者追求利潤，利潤大小直接影響經(jīng)營者利益，就可能出現(xiàn)企業(yè)負責人為了應對考核，人為操縱、調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的情況。
（五）會計人員素質(zhì)比較低
會計監(jiān)督作用發(fā)揮得好壞與否同會計人員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來說，會計人員業(yè)務素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問題和分析問題的能力越強，會計的監(jiān)督作用就越大。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國目前會計人員已達1000多萬人，其中，中高級職稱人員僅占20%左右，其余絕大部分為初級職稱人員，有相當一部分人員政治和業(yè)務素質(zhì)均不達標，有的既不懂財經(jīng)法規(guī)，又不熟悉財務制度和核算程序，基本不具備實施會計監(jiān)督所需要的知識水平，不但不去揭露違法違紀行為，反而大開“綠燈”，一味迎合領導要求，甚至同流合污，給國家和集體造成不應有的損失。會計人員素質(zhì)低下是導致會計監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮的重要原因之一。
四、完善會計監(jiān)督的對策
（一）加快法律體系建設
會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，如《經(jīng)濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。
（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制
內(nèi)部會計監(jiān)督制度是企業(yè)會計監(jiān)督體系的基礎，而內(nèi)部會計監(jiān)督的本質(zhì)內(nèi)容是內(nèi)部控制。新修訂的《會計法》第二十七條要求“單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：（一）、記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人的職責權(quán)限應當明確，并相互分離，相互制約；（二）、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確；（三）、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確”。這四條要求的本質(zhì)內(nèi)容就是內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。
（三）加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和國家監(jiān)督的作用
在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和國家監(jiān)督。
社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，是轉(zhuǎn)變政府職能，建立健全宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，是培育和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體系的必要手段。要借鑒國際慣例，與國際會計接軌，逐步改革會計事務所的管理體制。應當通過深化改革，逐步實行現(xiàn)有的會計師事務所同掛靠單位脫鉤，使會計師事務所真正成為依法經(jīng)營、自主管理，獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織。會計師事務所管理體制的改革，是發(fā)展注冊會計師事業(yè)的決定因素。目前許多注冊會計師就沒有確實履行其監(jiān)督職能，“銀廣廈”案例給注冊會計師行業(yè)的警示就在于注冊會計師對現(xiàn)有準則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎之一。
國家監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務機關(guān)對企業(yè)會計工作的監(jiān)督。從國家監(jiān)督方面來看，要強化國家監(jiān)督的力度，避免權(quán)責交叉、重復查賬。企業(yè)是社會經(jīng)濟活動中的細胞，它并不是獨立于社會母體而孤立存在，而是置身于社會中。企業(yè)經(jīng)濟行為中的會計工作離不開國家政府職能機構(gòu)的監(jiān)督。修改后的新《會計法》加大了政府部門的會計監(jiān)督力度，明確規(guī)定了財政部門和審計部門、銀行部門、稅務部門、工商部門、證券部門、保險部門等相關(guān)機構(gòu)監(jiān)督檢查會計工作的職責權(quán)限。它們作為國家代言人，行使對會計行為、會計資料、會計信息、會計核算、會計人員從業(yè)資格等全方位的監(jiān)督檢查，避免了職責交叉，重復查賬。并配合《審計法》、《稅法》、《工商管理法規(guī)》、《證券法》、《票據(jù)法》等相繼出臺實施的法律條文制約、規(guī)范會計行為，減少行政命令和行政干預。新《會計法》對政府部門工作人員濫用職權(quán)，玩忽職守等違法行為應承擔的法律責任也作出了明確規(guī)定，使國家監(jiān)督下的會計工作形成良性循環(huán)，做到：明確會計目標，凈化會計環(huán)境，規(guī)范會計行為，分清會計權(quán)責，促使我國會計監(jiān)督與國際標準要求接軌。
（四）加強單位負責人的會計監(jiān)督責任
在我國實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務、懂財務、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。
（五）切實提高會計人員的綜合素質(zhì)
會計隊伍素質(zhì)狀況很大程度上決定和影響著會計工作整體水平。加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。近些年來我們一直在以多種方式加強會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)。會計專業(yè)技術(shù)職稱的評聘也在職稱評定的改革中走在了前列。這種方法克服了許多人為因素不公平競爭等弊端。同時對會計隊伍業(yè)務素質(zhì)的提高起到了不可低估的作用。但是，還應考慮到，一些會計人員在片面追求職稱的同時，忽視了自身政治素質(zhì)的提高，工作責任心不強，工作熱情不高，對實際業(yè)務鉆研精神差，職業(yè)道德修養(yǎng)差，這種現(xiàn)象對于會計監(jiān)督作用的發(fā)揮極為不利，因此要在提高業(yè)務素質(zhì)的同時，強調(diào)樹立良好的職業(yè)道德，培養(yǎng)會計人員樹立敬業(yè)愛崗、遵紀守法、忠于職守、堅持原則、廉潔奉公的社會主義職業(yè)道德。逐步改進和完善會計人員管理制度，形成一個有利于充分調(diào)動積極性的、科學的會計人才評價、選拔和培養(yǎng)體系。
（六）建立完善的國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核體系
目前對國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核的指標主要是利潤指標，在考核上過分依賴財務指標，使得人為操縱企業(yè)利潤。財務指標盡管有其易取得、易計算等優(yōu)越性，但是其缺陷也是很明顯的。一是作為計算財務指標基礎的財務數(shù)據(jù)在權(quán)責發(fā)生制基礎下較容易受到人為影響。另外，財務指標是一個比較滯后的指標，只能說明企業(yè)過去的行動取得了哪些結(jié)果，至于驅(qū)動企業(yè)向前發(fā)展的一些關(guān)鍵因素卻沒有得到體現(xiàn)。如傳統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)過分的注重企業(yè)經(jīng)營業(yè)績中可直接計價的因素，忽視不可計價的因素。又如企業(yè)在長期經(jīng)營中獲得的無形資產(chǎn)、人力等有利于提高企業(yè)長期競爭力的關(guān)鍵因素都沒有在考核指標中體現(xiàn)，從而沒有能夠全面地反映企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。此外對于市場占有率、質(zhì)量與服務、生產(chǎn)管理、顧客滿意度等這些在當前競爭環(huán)境中能夠反映企業(yè)經(jīng)營狀況的非可計價因素，亦不在企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績考核的范圍內(nèi)，因而沒有能夠科學合理、真實地反映企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)的長期競爭力。
在今后對國有企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績考核中，要淡化利潤考核指標，從提高企業(yè)目標管理水平、推動戰(zhàn)略管理、引入價值創(chuàng)造理念、提升可持續(xù)發(fā)展、增加企業(yè)現(xiàn)金流等角度設定考核指標，建立起科學規(guī)范的、具有中國特色的國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核體系。
五、結(jié)論
有效的會計監(jiān)督是一項復雜的系統(tǒng)工程，也是會計工作的永久話題。會計監(jiān)督要設定目標、確定原則、健全機構(gòu)，全方位監(jiān)督企業(yè)合法經(jīng)營，使企業(yè)會計信息真實可靠，資產(chǎn)安全高效，制定完善的控制制度和治理結(jié)構(gòu)，嚴格按照《公司法》、公司章程行事，按國家會計準則處理會計業(yè)務，不斷加強會計人員的職業(yè)道德教育，多管齊下，會計監(jiān)督一定會得到強化，會計監(jiān)督職能也將得到發(fā)揮。
