摘要：文章通過分析往來賬中存在的問題，引出應收、應付的審計方法。
關鍵詞：應收賬款；應付賬款；潛盈；潛虧；函證
往來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經(jīng)常會遇到往來賬的問題搞好往來賬審計對保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。
一、往來賬中存在的常見問題
（一）利用“應收賬款”賬戶虛列收入
一些經(jīng)濟效益不好的企業(yè)，通過虛開發(fā)票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考核指標。
（二）在對其他應收款的審計中應關注企業(yè)內部控制制度
特別是企業(yè)的借款手續(xù)及報銷是否建立了嚴格的審批制度，實際執(zhí)行時是否嚴格按制度辦事。另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。個別領導自己為自己簽字即可報銷的荒唐做法，造成公司資產(chǎn)嚴重失控，帶來重大損失。有些單位未建立定期清理的制度，形成個別人員長期占用企業(yè)資金的不正?，F(xiàn)象，給企業(yè)帶來不應有的損失。在審計其他應收款時還應注意調查對方單位是否真實存在；如果是押金，應調查押金是否退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現(xiàn)象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。
（三）預付賬款審計
在預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。實際工作中存在個別單位用截留的收入做非法開支的問題，應引起審計人員的足夠重視。同時應當特別關注預付賬款的賬齡長短，應深入調查其原因，查清該企業(yè)是否存在利用“預付賬款”轉移資金或進行其他舞弊行為。
（四）應付賬款檢查
在應付賬款的檢查中應當關注企業(yè)有以“紅字”沖減應付賬款的記錄。如果存在前后兩筆業(yè)務的憑證內容一致，應進一步審查制造費用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷售成本明細賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費用的行為。
（五）對企業(yè)利用“預收賬款”虛增收入的現(xiàn)象應給予特別關注
當企業(yè)在年末有紅字沖銷的業(yè)務記錄，應跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、倉庫的提單等憑證是否齊全，對紅字沖回的業(yè)務記錄，要仔細查明沖回的是哪一筆經(jīng)濟業(yè)務，將兩筆業(yè)務的憑證結合起來審查，查明產(chǎn)生原因。
在對預收賬款審計中應關注是否存在長期掛賬的情況，應審查相關的經(jīng)濟合同、貸款協(xié)議，逐筆核對企業(yè)是否存在逾期不供貨的行為，如果企業(yè)存在拖延供貨的時間，預收賬款長期不結算等現(xiàn)象，應進一步審查原因，查清企業(yè)是否為了騙取購貨方的預付款項或是不截轉收入抽逃稅款。實際工作中有些企業(yè)應截轉收入的金額長期在預收賬款中掛賬，造成抽逃稅款，給國家?guī)砗艽蟮膿p失。
二、應收賬款審計方法
（一）對常規(guī)賬目的審計
“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結轉，則可以適當簡化有關實質性審計程序。不過，關聯(lián)交易除外。應收應付賬款和預收預付賬款科目的業(yè)務性質對原始憑證的要求極為嚴格，既涉及到企業(yè)內部的有關規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求。
編制應收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對不重要的或余額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應收賬款加總，并扣除相應的壞賬準備，看是否與資產(chǎn)負債表中的應收賬款余額相符。
（三）加強與被審計單位的協(xié)作
請被審計單位協(xié)助，標示出至審計時已收回的應收賬款。對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查。
（四）將應收賬款向債務人進行函證
證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售業(yè)務中發(fā)生差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。需把握的下列關鍵環(huán)節(jié)。
1、對函證的控制。審計人員應當直接控制詢證函的發(fā)送和回收。
2、對函證結果進行分析。無論函證結果有無差異，審計人員都應認真分析。
3、檢查未函證應收賬款。對沒有函證的應收賬款，審計人員應抽查有關銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本以及發(fā)運憑證等，從而驗證應收賬款的真實性。
4、檢查壞賬的確認、壞賬準備的計提及賬務處理的正確性。確認壞賬時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，分析各項應收賬款的特征、金額大小、信用期限、債務人信譽和當時的經(jīng)營情況等因素。
5、抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權，不屬于結算業(yè)務的債權，不應該在應收賬款中進行核算。
6、檢查應收賬款是否用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質押還是出售，其會計處理是否正確。
7、檢查外幣應收賬款的折算方法是否正確。
8、檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露。
三、應付賬款的審計方法
（一）對應付賬款進行核對
獲取或編制應付賬款明細表，進行復核，并且與會計報表數(shù)、總賬數(shù)，明細賬的合計數(shù)進行核對，達到賬賬、賬表相符。
（二）根據(jù)被審單位實際情況，對應付賬款進行分析性復核
1、對本期期未應付賬款余額與上期期末余額進行比較。
2、分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤。
3、應付賬款對存貨和流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體合理性。
進行函證時，審計人員應選擇較大金額的債權人以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大甚至為零，但為
企業(yè)重要的供貨人的債權人作為函證對象。同應收賬款的函證一樣，審計人員必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函。對未回函的，應再次函證。經(jīng)過多次函證仍存在未回函的重大項目，審計人員應采用替代審計程序。
（四）查找未入賬的應付款
為了防止企業(yè)低估負債，審計人員應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為。例如：結合存貨的監(jiān)盤，檢查被審單位在資產(chǎn)負債表日是否存在“貨到單未到”即有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的
經(jīng)濟業(yè)務；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，注意購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。
（五）檢查應付賬款
檢查應付賬款是否存在借方余額，若有應查明原因，必要時建議被審計單位作重分類調整。
（六）檢查是否存在長期掛賬的應付賬款
檢查是否存在長期掛賬的應付賬款對確實無法支付的應付賬款是否按規(guī)定轉入營業(yè)外收入項目，相關依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。
（七）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款
企業(yè)若形成一筆帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款應按發(fā)票上記載的應付金額（不扣除折扣）記賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用項目。
（八）檢查被審單位與債權人
檢查被審單位與債權人進行債務重組的
會計處理是否正確。
（九）關注是否存在應付關聯(lián)方的賬款
若有，應通過了解關聯(lián)方交易事項目的、價格和條件，檢查采購合同等
方法確認該應付賬款的合法性和合理性；通過向關聯(lián)方查詢及函證，以確認交易的真實性。
（十）檢查用非記賬本位幣結算的應付賬款
主要檢查企業(yè)采用的折算匯率是否按業(yè)務發(fā)生時的市場匯率或期初市場匯率折合為記賬本位幣金額，所選折合匯率前后期是否一致。
（十一）驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當
一般來說，“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。
總之，往來賬審計的方法技巧很多，只要勤于動腦，善于總結，就會摸索并掌握一套行之有效的辦法，取得事半功倍的效果。
參考文獻：
1、張貴友.會計派駐制面臨的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,1999(11).
2、張延波.高級財務管理[M].中央廣播電視大學出版社,2001.
3、宋希亮.強化企業(yè)財務監(jiān)督機制措施的幾點看法[J].財務與會計,2005(6).
4、鄂秀麗.企業(yè)財務風險的控制方法[J].財務與會計,2005(7).
