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一、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)與計(jì)量《獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第3條將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào),而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?！痹趯?shí)際審計(jì)工作中,因?yàn)閷徲?jì)客體的廣泛性和復(fù)雜性、審計(jì)職員的素質(zhì)及審計(jì)方法等因素的影響,審計(jì)職員老是要承受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但這并不表明審計(jì)職員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無能為力,他們可以通過對各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的分析估量,選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)謀略,進(jìn)而采取有效的措施,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方式下,對于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)職員在開始審計(jì)之前,要預(yù)先確定一個(gè)可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,這種由審計(jì)職員預(yù)先主觀確定的、客觀存在的、在審計(jì)工作結(jié)束時(shí)愿意承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。它是審計(jì)職員在完成審計(jì)工作且已簽發(fā)無留存審計(jì)意見的審計(jì)講演后,被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中仍存在重大錯報(bào)或漏報(bào)的程度。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的概率取值范圍在0~1之間。零期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意味著完全肯定,也就是說審計(jì)職員要求審計(jì)意見與被審計(jì)事項(xiàng)完全一致,這顯然是不具有客觀的現(xiàn)實(shí)性;而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為1意味著完全不肯定,即審計(jì)職員可以不進(jìn)行任何取證工作就發(fā)表審計(jì)意見,那么該審計(jì)流動也就失去了意義。為了理解期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,現(xiàn)假設(shè)有大量的審計(jì)項(xiàng)目(好比10萬個(gè)),在這些審計(jì)項(xiàng)目中,有多少項(xiàng)目存在未被發(fā)現(xiàn)的重大錯報(bào)或漏報(bào)而不會給社會帶來消極影響呢?這個(gè)比例可能低于10%,很可能接近1%、0.5%或者0.1%。假如審計(jì)職員以為這一審計(jì)項(xiàng)目的恰當(dāng)百分比為1%,則審計(jì)職員判定的可容忍錯報(bào)(審計(jì)重要性)就是1000(10萬×1%)個(gè)項(xiàng)目。審計(jì)職員對這一判定有多大掌握呢,是99%仍是95%?假如審計(jì)職員但愿這一判定公道的程度為95%,那么期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是5%。也就是說,在這一審計(jì)項(xiàng)目中,審計(jì)職員以95%的掌握保證1000個(gè)以內(nèi)的錯報(bào)項(xiàng)目不會給社會帶來消極影響,或者說,在這一審計(jì)項(xiàng)目中,審計(jì)職員計(jì)劃收集審計(jì)證據(jù),以使無法發(fā)現(xiàn)超過1000個(gè)錯報(bào)項(xiàng)目的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只有5%。由此可以得出這樣的結(jié)論,期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)職員就某一審計(jì)項(xiàng)目無法發(fā)現(xiàn)超過審計(jì)重要性水平以上的錯報(bào)所愿意承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,在確認(rèn)與計(jì)量期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),審計(jì)職員首先應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)項(xiàng)目評估的審計(jì)重要水平,然后在此基礎(chǔ)上確按期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,假如不說明某一審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)重要性水平,而談期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是多少,是沒有什么意義的。例如,5%的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),假如沒有說明審計(jì)重要性水平就意味著100個(gè)單位的錯報(bào)和100萬個(gè)單位的錯報(bào)都是可以接受的。但也應(yīng)該留意,不能以審計(jì)重要性水平來代替期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的取值(筆者所看到的資料多是以審計(jì)重要性水平來代替期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的取值,這是不準(zhǔn)確的),由于100個(gè)單位的錯報(bào)其風(fēng)險(xiǎn)是5%仍是95%呢?值得留意的是,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)操縱中,審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)在評估審計(jì)項(xiàng)目重要性水平的條件下,首先確認(rèn)和計(jì)量期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并以此為目標(biāo),在評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,通過制定詳細(xì)的審計(jì)謀略來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的高低,從而盡力把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到期望水準(zhǔn)?！?責(zé)任編輯：會計(jì)論文)