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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。其中，無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。土地使用權(quán)自有償取得（或出讓、轉(zhuǎn)讓、作價(jià)入股方式取得）之日起，按照其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷，經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式無法可靠確定的，采用直線法攤銷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，規(guī)定土地使用權(quán)的攤銷在一般情況下直接計(jì)入損益，若其包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，則計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使得企業(yè)土地使用權(quán)在確認(rèn)、攤銷、會(huì)計(jì)處理等方面均發(fā)生了變化。而這種改變直接影響到部分企業(yè)的稅收以及損益。本文通過舉例分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理對(duì)部分企業(yè)的損益影響，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)攤銷不同的損益影響進(jìn)行了對(duì)比分析。

一、企業(yè)土地使用權(quán)攤銷會(huì)計(jì)處理案例

二、土地使用權(quán)攤銷對(duì)企業(yè)收益影響的對(duì)比

從上例可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作起來比較簡單，同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更對(duì)企業(yè)損益的影響是不同的。從短期來看，采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在未進(jìn)入經(jīng)營期間之前成本費(fèi)用高于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下計(jì)算得出的成本費(fèi)用，從而導(dǎo)致企業(yè)的利潤減少。從長期來看，由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求進(jìn)入經(jīng)營期之后要將土地成本在土地使用權(quán)的剩余年限中攤銷，這樣土地在之后的使用年限中平均攤銷成本反而略高于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下土地的攤銷成本。

由上例我們可以推斷，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在短期內(nèi)（特別是建設(shè)期）會(huì)對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，但是在企業(yè)進(jìn)入經(jīng)營期之后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)更為有利。第一，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，土地使用權(quán)與地上建筑物分開核算，不再合并入賬，因此使得各自成本的核算與分析更加清晰簡便；第二，土地使用權(quán)始終被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，避免了在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下土地轉(zhuǎn)入在建工程后成本攤銷的中斷；第三，從上例數(shù)據(jù)可以看出，成本后期的攤銷額已經(jīng)低于在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下得出的攤銷額，從而在一定程度上減輕了企業(yè)經(jīng)營期的成本壓力。