一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能分析
?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)職能，是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。
會(huì)計(jì)理論界在對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)上存在很大的意見(jiàn)分歧。這些分歧主要表現(xiàn)為：第一，會(huì)計(jì)究竟有多少種職能；第二，對(duì)會(huì)計(jì)職能概念的解釋與表述存在差異。概括地講，對(duì)會(huì)計(jì)有幾種職能存在五種看法：（1）會(huì)計(jì)只有反映一種職能。（2）會(huì)計(jì)有反映和監(jiān)督或者反映和控制兩種職能，對(duì)這兩種職能也有人歸結(jié)是管理職能。（3）會(huì)計(jì)有反映、監(jiān)督和促進(jìn)三種職能。（4）會(huì)計(jì)有反映、控制、監(jiān)督和分析四種職能。（5）會(huì)計(jì)有反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、核算經(jīng)濟(jì)效果、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景和參與經(jīng)濟(jì)決策五種職能?？梢?jiàn)，上述各種對(duì)會(huì)計(jì)職能的看法中都包含了反映職能，這是會(huì)計(jì)界的共識(shí)。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界認(rèn)為會(huì)計(jì)是“作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記”，即能夠反映信息的記錄。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)的核算工作過(guò)程是從對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的初次確認(rèn)開(kāi)始，通過(guò)計(jì)量、記錄、形成憑證和賬簿，經(jīng)過(guò)再確認(rèn)編制成財(cái)務(wù)報(bào)告。簡(jiǎn)言之，這是一個(gè)記錄和整理記錄的過(guò)程，會(huì)計(jì)的反映職能是通過(guò)記錄職能發(fā)揮作用的。因此，本文認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能是記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是十分重要的職能，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理的首要職能。
（二）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本職能的評(píng)價(jià)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的記錄和反映職能是基于經(jīng)濟(jì)個(gè)體內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要而建立起來(lái)的，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總等過(guò)程，以會(huì)計(jì)報(bào)告形式向企業(yè)內(nèi)部的管理者提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其結(jié)果的信息，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。企業(yè)管理者能根據(jù)會(huì)計(jì)反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息為企業(yè)的發(fā)展方向做出準(zhǔn)確的判斷和正確的決策，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的記錄和反映職能充分滿足了企業(yè)內(nèi)部管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的需求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶來(lái)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)組織的不斷變化，兩權(quán)分離以及所有權(quán)的日益分散，使得會(huì)計(jì)信息的需求也發(fā)生了巨大的變化。愈多的會(huì)計(jì)信息外部使用者的產(chǎn)生，要求會(huì)計(jì)信息不但要滿足企業(yè)內(nèi)部需求，還要滿足社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
二、會(huì)計(jì)信息的需求分析
（一）企業(yè)內(nèi)部需求企業(yè)內(nèi)部需求是對(duì)會(huì)計(jì)的原始和基本要求，它形成了會(huì)計(jì)工作活動(dòng)的基本目標(biāo)。企業(yè)的管理人員需要會(huì)計(jì)反映企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針，改善經(jīng)營(yíng)決策，充分挖掘企業(yè)的潛力，促使企業(yè)合理使用人力和物力，以盡可能少的耗費(fèi)和風(fēng)險(xiǎn)取得盡可能多的經(jīng)營(yíng)成果，增加企業(yè)盈利，不斷提高企業(yè)價(jià)值。
?。ǘ┢髽I(yè)外部需求
?。?）投資者。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展造成了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得投資者不再直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)需要考查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，評(píng)估投資者的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)及回報(bào)，需要了解企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，償債能力，資產(chǎn)的流動(dòng)性，盈利性，預(yù)期股利收益等，構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)性的企業(yè)資本投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部需求。
?。?）債權(quán)人。債權(quán)人決定是否對(duì)企業(yè)貸款，需要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和償債能力進(jìn)行貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如負(fù)債所有者權(quán)益比例超過(guò)規(guī)定水平，或營(yíng)運(yùn)資本、所有者權(quán)益未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)限制股利分配和影響融資決策。通過(guò)分析企業(yè)的會(huì)計(jì)信息決定是否采取更合理有效的結(jié)算方式，重新確認(rèn)企業(yè)的資信度，避免今后雙方交易造成不必要的壞賬損失，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
?。?）國(guó)家需求。會(huì)計(jì)信息是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀管理和調(diào)控的重要依據(jù)。國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)源于各基層經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)信息的歸集、整理和匯總分析，可了解和掌握國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行情況，合理配置、調(diào)節(jié)社會(huì)資源和生產(chǎn)要素，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、節(jié)約資源，使有效的生產(chǎn)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益；擬訂符合實(shí)際的產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、信貸政策、稅收政策，使閑置的資源充分利用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)有序地發(fā)展。因此，真實(shí)、充分的會(huì)計(jì)信息是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的重要條件，國(guó)家機(jī)關(guān)通過(guò)利用充分的會(huì)計(jì)信息可以制定出適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行之有效的方針政策，并順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
（4）其他會(huì)計(jì)信息使用者。企業(yè)的職工以及代表職工利益的組織（如工會(huì)），他們也需要取得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，借以了解、預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展和盈利情況，如果業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)不善、管理混亂，就會(huì)給職工的就業(yè)和報(bào)酬的穩(wěn)定性帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；社會(huì)監(jiān)督組織需要了解企業(yè)特定方面的財(cái)務(wù)信息；中介、咨詢機(jī)構(gòu)需要了解企業(yè)收入與支出狀況，經(jīng)營(yíng)效益情況；一般公眾則需要對(duì)就業(yè)政策、環(huán)境政策、產(chǎn)業(yè)政策加以了解，以尋求個(gè)人發(fā)展機(jī)會(huì)，這同樣來(lái)源于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的反映。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展與轉(zhuǎn)變，形成了市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制與政府干預(yù)的相互補(bǔ)充與協(xié)調(diào)的理論，強(qiáng)烈地表達(dá)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的新的需求。
由此，衍生了會(huì)計(jì)信息是公共物品的觀點(diǎn)，表達(dá)著對(duì)會(huì)計(jì)信息向著社會(huì)化需求的演化。個(gè)體性會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，必然導(dǎo)致個(gè)體的占有性和局限性，這與當(dāng)今會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性需求產(chǎn)生了強(qiáng)烈的矛盾，為以后會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生虛假“埋下了危險(xiǎn)的根源”。
三、會(huì)計(jì)職能擴(kuò)展的現(xiàn)實(shí)需求
?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息需求矛盾表現(xiàn)從微觀層面的企業(yè)來(lái)看，經(jīng)營(yíng)中的假發(fā)票竟使每年偷逃稅款達(dá)上千億元，難以反映企業(yè)的真實(shí)情況；假賬和虛假財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重影響市場(chǎng)秩序，不能使資源合理配置。從中觀層面的部門(mén)看，一些行政監(jiān)管和管理部門(mén)，對(duì)部門(mén)經(jīng)濟(jì)不能及時(shí)準(zhǔn)確把握，只能就所管部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及其總結(jié)分析，致使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在大量水分，面對(duì)“信息不對(duì)稱”和信息失真束手無(wú)策，難以有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從宏觀經(jīng)濟(jì)層面看，為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的非常有價(jià)值的投入產(chǎn)出分析，需要三至五年才能完成，其滯后性致使難以依賴其進(jìn)行及時(shí)的經(jīng)濟(jì)決策，甚至導(dǎo)致決策的失誤，如近來(lái)產(chǎn)生的“電荒”問(wèn)題；國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理和宏觀調(diào)控賴以進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在不同程度的水分。
（二）會(huì)計(jì)信息需求矛盾產(chǎn)生原因
?。?）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能從個(gè)體出發(fā)記錄和反映的會(huì)計(jì)信息，不具有再現(xiàn)性和可驗(yàn)證性，因而不具有可靠性。社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是由各種聯(lián)系構(gòu)成的，會(huì)計(jì)信息所反映的主要內(nèi)容來(lái)源于其企業(yè)之間的交易活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。其間的聯(lián)系互為前提、互為條件，互為標(biāo)尺和參照物，相互驗(yàn)證。因此，對(duì)這種聯(lián)系的描述成為保證原始信息真實(shí)性的基礎(chǔ)，如果割裂這種聯(lián)系進(jìn)行信息反映，將不能再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不能客觀地描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無(wú)法相互對(duì)比和驗(yàn)證，不僅在實(shí)際上無(wú)法保證信息的真實(shí)，也不具有理論上的可靠性。
?。?）經(jīng)濟(jì)個(gè)體記錄和反映會(huì)計(jì)信息是為滿足經(jīng)濟(jì)個(gè)體需求、為個(gè)別單位服務(wù)出發(fā)，使其毋需考慮研究整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，無(wú)須考慮描述社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況。致使這種個(gè)體性的會(huì)計(jì)活動(dòng)在市場(chǎng)調(diào)節(jié)和宏觀調(diào)控中不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅是企業(yè)個(gè)體的活動(dòng)，更是無(wú)數(shù)個(gè)體之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。正是各每一個(gè)體之間的聯(lián)系把分散的個(gè)體聯(lián)結(jié)起來(lái)，形成社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如果會(huì)計(jì)跳出個(gè)別企業(yè)的圈子，從社會(huì)角度考慮，就會(huì)使會(huì)計(jì)在市場(chǎng)調(diào)節(jié)和宏觀調(diào)控中，在資源配置上和規(guī)范市場(chǎng)秩序上發(fā)揮更大的作用。
?。?）傳統(tǒng)的個(gè)體性的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)，割裂了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的聯(lián)系，不能把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵特征之所在。不能反映經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的會(huì)計(jì)信息，制約了其描述經(jīng)濟(jì)資源的關(guān)系鏈的能力，造成了會(huì)計(jì)信息在反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源分布上的欠缺。企業(yè)之間的交易活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是會(huì)計(jì)原始信息的主要來(lái)源，這種信息具有反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源分布的天然優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐與理論，放棄了會(huì)計(jì)信息把握和利用這種宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象資料價(jià)值的條件，致使會(huì)計(jì)職業(yè)面臨萎縮。如果會(huì)計(jì)能夠充分掌握反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源分布天然優(yōu)勢(shì)的信息資源，為經(jīng)濟(jì)分析提供有利的支持，必將能使會(huì)計(jì)在市場(chǎng)調(diào)節(jié)和宏觀調(diào)控中占有重要的地位。
（4）個(gè)體性的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)，導(dǎo)致信息的個(gè)體占有性，形成信息提供者與信息使用者之間的矛盾，與經(jīng)濟(jì)信息的社會(huì)需求性相背離。由于信息提供者和信息使用者之間的利益并不一致，在個(gè)體的利益趨勢(shì)下，提供虛假信息是難以避免的。于是關(guān)鍵的問(wèn)題就在于能否及時(shí)檢查到信息中的虛假，否則不僅不能進(jìn)行監(jiān)督，也難以依法治理。檢測(cè)信息中的虛假成分，有賴于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)雙方聯(lián)系的對(duì)比。
?。ㄈ?huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響會(huì)計(jì)環(huán)境是指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法，及會(huì)計(jì)水平的客觀歷史條件及特殊情況。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響是直接的，就會(huì)計(jì)的職能而言，它伴隨著經(jīng)濟(jì)、科技、文化，及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境要素的變化而相應(yīng)發(fā)生變化。會(huì)計(jì)環(huán)境在一定程度上限定了會(huì)計(jì)的功能作用，也限定了人們對(duì)于會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而也限定了人們對(duì)它的評(píng)價(jià)。因此，會(huì)計(jì)的基本職能不是一成不變的，會(huì)隨著會(huì)計(jì)所處環(huán)境的變化而變化。會(huì)計(jì)信息作為重要的經(jīng)濟(jì)信息資源，在完善資本市場(chǎng)、優(yōu)化資源優(yōu)化配置以及維持和發(fā)展企業(yè)與其相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān)系等方面起了不容置疑的作用。隨著一個(gè)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí)代的到來(lái)，全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化三股力量的匯合，涌現(xiàn)出了許多新觀念、新思維、新事項(xiàng)，使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職-
能本身的局限性尤為凸現(xiàn)，已開(kāi)始不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展是會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)所在。
?。ㄋ模?huì)計(jì)職能的擴(kuò)展如前所述，現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不僅包括基于企業(yè)內(nèi)部的個(gè)體性需求，同時(shí)還包括社會(huì)性的需求，它要求經(jīng)濟(jì)個(gè)體向外部提供真實(shí)、公平、可靠的會(huì)計(jì)信息，這樣的會(huì)計(jì)信息實(shí)際上具有公共物品的性質(zhì)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能可以充分滿足企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的需求，但由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于企業(yè)的個(gè)體性需求，受制于“會(huì)計(jì)主體”假設(shè)的束縛，這必然導(dǎo)致傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式也是個(gè)體性的。會(huì)計(jì)信息是由企業(yè)個(gè)體所生產(chǎn)的會(huì)計(jì)產(chǎn)品，并首先為企業(yè)個(gè)體的目標(biāo)服務(wù)。因此，會(huì)計(jì)信息必然為企業(yè)個(gè)體所擁有，具有企業(yè)個(gè)體物品的屬性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為是追求自身利益最大化的行為，一方面要千方百計(jì)了解自身決策所需要的外部信息，另一方面又盡可能地隱瞞自身的真實(shí)信息或者至少是隱瞞對(duì)自己不利的信息。在利益的驅(qū)動(dòng)下，提供虛假、失真的會(huì)計(jì)信息在所難免。因此，導(dǎo)致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能不能滿足當(dāng)今會(huì)計(jì)信息社會(huì)性公共需求。由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)雖然能夠充分滿足企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，卻不能對(duì)外提供真實(shí)、可靠的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，這與會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性需求形成了強(qiáng)烈的矛盾。因此，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公共性需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會(huì)計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，即建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體及社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)信息，如利用會(huì)計(jì)信息計(jì)算GDP，進(jìn)行投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)分析等，為包括國(guó)家機(jī)關(guān)，投資者，債權(quán)人在內(nèi)的外部會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，以供其進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)決策。
四、會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)方式
?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)方式及其弊端傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)方式即會(huì)計(jì)信息的個(gè)體性生產(chǎn)是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論設(shè)計(jì)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是建立在公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體報(bào)告自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果的基本觀念上的，以會(huì)計(jì)主體為第一基本假設(shè)。
這必然導(dǎo)致公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)由進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體自行生產(chǎn)并報(bào)告的信息生產(chǎn)模式。為了規(guī)范公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)，保證公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性，引入了制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和進(jìn)行社會(huì)審計(jì)的機(jī)制，從而形成了這樣的公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式：各有關(guān)方通過(guò)博弈制定公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)準(zhǔn)則，以法律等強(qiáng)制性方式要求或依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德保證生產(chǎn)公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主體遵循準(zhǔn)則規(guī)定生產(chǎn)相應(yīng)信息，由具有獨(dú)立地位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行社會(huì)審計(jì)查驗(yàn)信息生產(chǎn)主體遵循準(zhǔn)則的情況，獲得審查通過(guò)的公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以主體的名義向外發(fā)布，這一模式如（圖1）所示。在這樣的模式下，只要有一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性將蕩然無(wú)存。如，準(zhǔn)則本身的不完善、執(zhí)法不力、會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立地位受損、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍與方法不當(dāng)?shù)龋紝?dǎo)致公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真甚至造假。但在現(xiàn)有的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，無(wú)法保證現(xiàn)行公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式的各環(huán)節(jié)均處于理想狀態(tài)，所以針對(duì)那些表面的外在原因所提出的對(duì)策也就均無(wú)法最終消除會(huì)計(jì)信息造假。公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息造假事件的不斷出現(xiàn)、愈演愈烈，甚至同一主體的重復(fù)作案，均成為上述結(jié)論的事實(shí)依據(jù)。而且會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響發(fā)揮著重要作用，一方面其必須遵守國(guó)家的法律，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益；另一方面，必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作：并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。然而在法律不是完美無(wú)缺、無(wú)處不在時(shí)，或者違法的成本低于降職、失業(yè)的成本時(shí)，職業(yè)道德的作用似乎也無(wú)能為力，于是會(huì)計(jì)信息虛假事件就時(shí)常發(fā)生。
?。ǘ┬聲?huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)方式———會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是相互聯(lián)系，相互影響的整體，任何經(jīng)濟(jì)個(gè)體都不能脫離其他經(jīng)濟(jì)體而單獨(dú)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能僅從個(gè)別“會(huì)計(jì)主體”的內(nèi)部考察，割裂了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系，忽視了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)另一方的存在，只得到企業(yè)內(nèi)部或局部的經(jīng)濟(jì)信息，并不能反映各方之間的聯(lián)系。這種個(gè)體性信息的記錄和反映方式，導(dǎo)致信息的個(gè)體占有性與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)信息的社會(huì)性需求矛盾的產(chǎn)生，使信息提供者與外部信息使用者之間的矛盾長(zhǎng)期存在。要徹底解決這種矛盾的存在，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息的職能，應(yīng)從對(duì)經(jīng)濟(jì)信息來(lái)源的認(rèn)識(shí)出發(fā)，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系入手，創(chuàng)立一種社會(huì)化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式———會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化。
其應(yīng)了解幾點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的含義。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化是指，由國(guó)家設(shè)立會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，根據(jù)企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的業(yè)務(wù)資料，記錄它們互為前提互為條件的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息使用者提供客觀、真實(shí)、及時(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。這種會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化方式，將會(huì)計(jì)的記錄和反映職能重新回歸到會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的源頭上來(lái)，使各種會(huì)計(jì)信息需求者均能從源頭獲得數(shù)據(jù)并根據(jù)自己的需要加工成自己需要的信息，這就使得所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠，加工、利用性強(qiáng)，從而徹底解決會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的問(wèn)題，使其產(chǎn)生新的巨大的價(jià)值與效益。（2）會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的模型。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化是一種基于網(wǎng)路環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合處理的模型見(jiàn)（圖2）。
其簡(jiǎn)介如：各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息（如一筆經(jīng)濟(jì)交易、或者生產(chǎn)狀況），通過(guò)身份驗(yàn)證后可以直接在經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)絡(luò)上生成或申報(bào)，或經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)傳遞至地方經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。地方級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、地方級(jí)稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)整理、加工當(dāng)?shù)仄髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，形成各個(gè)企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)告。各個(gè)企業(yè)通過(guò)身份驗(yàn)證后，可由經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)的地方經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)獲得本企業(yè)的詳細(xì)經(jīng)濟(jì)情況資料，可公開(kāi)的其他企業(yè)經(jīng)濟(jì)總體資料，及可公開(kāi)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)情況信息。其他經(jīng)濟(jì)信息使用者通過(guò)身份驗(yàn)證，可以獲得公開(kāi)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)總體資料，及可以公開(kāi)的國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)情況信息。地方經(jīng)濟(jì)信息管理中心逐日收集，并且分類、整理和加工。對(duì)交易類信息進(jìn)行地區(qū)分類、并傳遞到其他相應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)信息管理中心，同時(shí)對(duì)相應(yīng)的信息進(jìn)行對(duì)比驗(yàn)證，確認(rèn)其可靠性。地方經(jīng)濟(jì)信息管理中心定期、定時(shí)向國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息管理中心上報(bào)本地經(jīng)濟(jì)情況，形成中央經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息中心、國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控、管理部門(mén)通過(guò)中央經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)了解、掌握國(guó)家經(jīng)濟(jì)情況，據(jù)以分析、研究，制訂相應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控、管理政策。國(guó)家統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、稅務(wù)征管系統(tǒng)可以通過(guò)中央經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)了解、掌握相應(yīng)情況，或者據(jù)以分析、研究，制訂相應(yīng)國(guó)家性管理政策。（3）會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的可行性。當(dāng)今時(shí)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達(dá)，而網(wǎng)絡(luò)化信息技術(shù)具有像處理速度快、信息儲(chǔ)存容量大、聯(lián)系地域廣泛的優(yōu)異特點(diǎn)，特別信息的共享性使得會(huì)計(jì)信息可以發(fā)揮更大的作用，為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化提供了充分條件。因此，會(huì)計(jì)反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能完全可以利用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的模式實(shí)現(xiàn)。（4）會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的意義。利用會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化平臺(tái)可以形成微觀層面的企業(yè)信息、中觀層面的部門(mén)信息、宏觀層面的GDP信息的同步生產(chǎn)與系統(tǒng)化的自動(dòng)聯(lián)結(jié)、相互印證的網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，產(chǎn)生更為準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)。其意義體現(xiàn)在幾個(gè)方面：防止信息失真，為外部會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、可靠的經(jīng)濟(jì)信息。保證信息的及時(shí)性、克服會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。滿足社會(huì)和國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理、調(diào)控的需要。這樣的信息，因其直接反映了企業(yè)、部門(mén)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，從中可以準(zhǔn)確，真實(shí)地觀察實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種行業(yè)、部類之間的物資、資金的供應(yīng)和運(yùn)動(dòng)的情況，從而為國(guó)家進(jìn)行投入/產(chǎn)出等分析，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的制定提供了便捷有效的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理制度與調(diào)控手段的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)化。
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