管理會計與財務(wù)管理是高職會計專業(yè)兩門主要的必修課程,其重要性是顯而易見的。一般教學(xué)計劃中,首先安排開設(shè)管理會計課,然后開設(shè)財務(wù)管理課。但由于這兩門課在研究對象、教學(xué)目的、研究特征以及教學(xué)內(nèi)容等方面的高度關(guān)聯(lián)性,普遍存在課程間重復(fù)內(nèi)容多、銜接性差等問題,造成課堂教學(xué)時間浪費和學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高。
近年來,該類研究開展得不多,而且多限于管理會計與財務(wù)管理兩門課程的關(guān)系分析上,對兩門課程教學(xué)內(nèi)容的具體安排較少涉及。劉亞焯(2003)闡述了管理會計與財務(wù)管理課程的關(guān)系,提出兩者可以部分融合,傳統(tǒng)管理會計與財務(wù)管理可以融合成一門課,新興的管理會計內(nèi)容可以作為一門獨立學(xué)科繼續(xù)發(fā)展的觀點。李艷玲(2006)從企業(yè)實務(wù)的角度提出管理會計崗位與財務(wù)管理崗位分設(shè)的觀點,以便各司其職,有效發(fā)揮各自職能,從而提高企業(yè)整體的管理水平。作者由此提出在會計專業(yè)課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)置上,處理好這兩門課程的關(guān)系很有必要,但未提出具體處理方法。溫志宏等(1996)探討了管理會計與財務(wù)管理體系的問題,從會計專業(yè)與其他財經(jīng)類非會計專業(yè)的角度提出財務(wù)管理教材中不應(yīng)把預(yù)測、決策的理論方法講得太詳細,只作簡單介紹即可。
本文針對現(xiàn)行教學(xué)中存在的問題,結(jié)合多年教學(xué)改革實踐,提出設(shè)置這兩門課程教學(xué)內(nèi)容的三種方案,以期為優(yōu)化設(shè)置該類專業(yè)的課程提供參考。
一、管理會計與財務(wù)管理課程的主要教學(xué)內(nèi)容剖析
目前,高職院校管理會計課程的內(nèi)容體系主要由四個部分組成,即管理會計基礎(chǔ)、預(yù)測決策會計、規(guī)劃控制會計和責(zé)任會計。其中,管理會計基礎(chǔ)主要包括管理會計概述、成本性態(tài)分析、變動成本法、本量利分析法;預(yù)測決策會計主要包括預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策分析、長期投資決策分析;規(guī)劃控制包括全面預(yù)算、成本控制;責(zé)任會計主要包括成本中心、利潤中心和投資中心的考核指標以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定方法。以上教學(xué)內(nèi)容均屬傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)容,而新興管理會計的研究內(nèi)容目前在一般高職會計教材中尚未涉及。
財務(wù)管理教學(xué)內(nèi)容的安排首先要考慮內(nèi)容的系統(tǒng)性,主要包括籌資、投資和分配三個方面;其次要考慮會計實務(wù)中財務(wù)管理的工作步驟和一般程序,包括財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制、財務(wù)分析五個基本環(huán)節(jié)。綜合考慮以上兩個方面,財務(wù)管理課程的教學(xué)內(nèi)容主要安排:財務(wù)管理概述、籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制和財務(wù)分析等。其中,財務(wù)管理概述主要包括財務(wù)管理的內(nèi)容、環(huán)境、目標、環(huán)節(jié),資金時間價值和風(fēng)險分析,資金成本和資金結(jié)構(gòu);籌資管理主要介紹籌資的渠道和方式并進行分析;投資管理主要介紹項目投資和證券投資;營運資金管理主要介紹流動資金的管理;利潤分配主要介紹利潤分配的方法及其利弊;財務(wù)預(yù)算主要介紹在全面預(yù)算中處于重要地位的財務(wù)預(yù)算的編制;財務(wù)控制主要介紹其主要的控制方法———責(zé)任會計;財務(wù)分析主要介紹企業(yè)償債能力、營運能力、盈利能力、企業(yè)發(fā)展能力等相關(guān)指標的計算和分析方法,以及綜合指標分析方法。
為了更清晰地比較管理會計和財務(wù)管理的教學(xué)內(nèi)容,在管理會計與財務(wù)管理的教材編寫與教學(xué)內(nèi)容安排上,為了保持兩門課程各自體系上的完整性,一般都不會減少或簡化各自的教學(xué)內(nèi)容。這樣就不可避免地在同一專業(yè)教學(xué)中出現(xiàn)了教學(xué)內(nèi)容的重復(fù),具體表現(xiàn)在以下六個方面:①管理會計課程預(yù)測分析中的資金需要量預(yù)測與財務(wù)管理課程籌資管理中的資金需要量預(yù)測有重復(fù);②管理會計課程長期投資決策分析中的資金時間價值計算與財務(wù)管理的相同內(nèi)容有重復(fù);③管理會計長期投資決策分析方法與財務(wù)管理課程內(nèi)項目投資管理的教學(xué)內(nèi)容有重復(fù);④管理會計短期經(jīng)營決策分析與財務(wù)管理課程營運資金管理中的主要教學(xué)容有重復(fù);⑤管理會計中全面預(yù)算的教學(xué)內(nèi)容與財務(wù)管理中財務(wù)預(yù)算的主要教學(xué)內(nèi)容有重復(fù);⑥管理會計中的責(zé)任會計、成本控制與財務(wù)管理中財務(wù)控制相關(guān)內(nèi)容有重復(fù)。
通過以上分析可以看出,管理會計中十一個方面的教學(xué)內(nèi)容,除前四個方面的教學(xué)內(nèi)容不同以外,其余內(nèi)容都與財務(wù)管理中的相關(guān)內(nèi)容有不同程度的重復(fù),有的內(nèi)容幾乎全部重復(fù),如全面預(yù)算與財務(wù)預(yù)算、責(zé)任會計和成本控制與財務(wù)控制等內(nèi)容。這種教學(xué)內(nèi)容的高度重復(fù)直接導(dǎo)致了教學(xué)效率的降低和學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性不高。
二、管理會計與財務(wù)管理課程內(nèi)容重復(fù)的解決方案
筆者認為處理這個問題的總體原則是:既要將課程之間教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)降到最低,直至做到基本上不重復(fù),又要使學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)效率提高,并能使各知識點按實務(wù)的要求銜接起來,以建立一個完整的知識框架體系?；诖?本文提出如下三種處理兩門課程之間關(guān)系的方案。
1.在專業(yè)教學(xué)計劃安排上,進一步明確兩門課程的教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)重點,盡量減少重復(fù)內(nèi)容。一般來說,財務(wù)管理的教學(xué)內(nèi)容較多,管理會計的教學(xué)內(nèi)容相對較少,有些內(nèi)容在管理會計中作過介紹后,財務(wù)管理不必再介紹,從而使兩門課程的主要教學(xué)內(nèi)容在課堂教學(xué)課時上得到保障。為此,要求在設(shè)置課程教學(xué)大綱時把相關(guān)內(nèi)容在兩門課程之間進行明確分解。在具體安排上,可以把全面預(yù)算、責(zé)任會計和成本控制放在管理會計中做詳細介紹,在財務(wù)管理課程中則只在介紹課程知識框架時予以簡單說明即可;把資金時間價值和現(xiàn)金流量分析的內(nèi)容安排到管理會計中教學(xué),而在財務(wù)管理的項目投資決策中重點介紹長期投資決策指標的計算方法以及指標的運用。這樣一來,管理會計課程的教學(xué)內(nèi)容得到充實,而財務(wù)管理課程的時間分配就比較充裕,從而從時間上給教學(xué)以保證。在兩門課程課堂教學(xué)結(jié)束后,還可以結(jié)合安排兩門課程內(nèi)容的綜合實訓(xùn),以使兩門課程的知識進一步融合,讓學(xué)生能從更深層次把握這兩門課程的關(guān)系?，F(xiàn)將管理會計和財務(wù)管理課程教學(xué)內(nèi)容的具體安排列表2如右。
2.將管理會計與成本會計合并為一門課程,即為成本管理會計。成本會計的教學(xué)內(nèi)容相對較少,將管理會計與成本會計合成一門課程在實際教學(xué)中是可行的。由此,在成本管理會計中的管理會計部分僅介紹表1中所列內(nèi)容的前四個部分,即管理會計概述、成本性態(tài)分析、變動成本法、本量利分析,其他的內(nèi)容主要由財務(wù)管理課程來完成。這樣合并與教學(xué)內(nèi)容分配的優(yōu)點是課程之間的區(qū)別比較清晰,各自側(cè)重點明確,可以消除課程中的重復(fù)內(nèi)容,且不需要事先對兩門課程的內(nèi)容進行嚴格限定。這樣設(shè)置也符合高職教育專業(yè)理論知識以“必需、夠用”為原則的指導(dǎo)思想。
3.將傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)容全部融合到財務(wù)管理課程中,直接合成一門財務(wù)管理課程。在此基礎(chǔ)上還可在管理會計課程增加新興管理會計的內(nèi)容。目前的管理會計研究對象和內(nèi)容都在急速擴充,逐步形成了傳統(tǒng)管理會計和新興管理會計。從發(fā)展趨勢上看,新興管理會計已開始逐步形成一門獨立的學(xué)科,其研究內(nèi)容主要包括:作業(yè)成本法、質(zhì)量成本會計、人力資源會計、資本成本會計、信息資源會計和國際管理會計等,其教學(xué)內(nèi)容在企業(yè)管理中的重要性正日益受到企業(yè)經(jīng)營者的重視?？梢灶A(yù)見,把這些內(nèi)容作為管理會計的教學(xué)內(nèi)容是十分重要的。同時,傳統(tǒng)管理會計與財務(wù)管理無論在研究對象與目的、特征以及反映的內(nèi)容上都具有基本一致的特點,這也是兩者相互融合的基礎(chǔ)。這兩門課程融合成一門課程還有以下優(yōu)點:其一,有利于從整體上把握兩門課程理論上的相互關(guān)系,以形成一套完整的理論體系。財務(wù)管理的理論主要體現(xiàn)在資金運動上,管理會計的理論主要體現(xiàn)在資金信息上,整合兩門課程后,能將資金運動和資金信息很好地結(jié)合起來,有利于學(xué)習(xí)者從動態(tài)和靜態(tài)的角度來把握企業(yè)的資金管理。其二,在課程實訓(xùn)的安排上,將相關(guān)內(nèi)容綜合起來進行實訓(xùn),可以使學(xué)生更清楚地把握企業(yè)資金管理的本質(zhì)和內(nèi)容,更具真實感,從而提高學(xué)生的實訓(xùn)效率和學(xué)習(xí)效率。例如通過傳統(tǒng)管理會計中的盈虧平衡點和本量利分析,可以計算出某種產(chǎn)品的盈虧平衡點以及相關(guān)因素變動對企業(yè)利潤的影響。同時,有了這一系列數(shù)據(jù)后,在財務(wù)上就可以進一步進行營運資金的決策,確定資金的需要量,以及企業(yè)應(yīng)采取的信用政策和確定企業(yè)的存貨水平等。這樣的實訓(xùn)內(nèi)容,對學(xué)生畢業(yè)后的工作很有幫助,能比較好地解決這兩門課程內(nèi)容的重復(fù)問題。
主要參考文獻
1.財政部會計資格評價中心.財務(wù)管理.北京:中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社,2006
2.李艷玲.管理會計與財務(wù)管理的關(guān)系.新東方,2006;7
3.杜學(xué)森.管理會計.南京:東南大學(xué)出版社,2004
4.溫志宏,方悅.關(guān)于管理會計與財務(wù)管理體系的探討.廣西會計,1996;12
