摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是解決當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施，也是社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文結(jié)合我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，分析了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及原因，提出了完善事業(yè)單內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策，從而推動(dòng)事業(yè)單更快更好發(fā)展。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；對(duì)策
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)管理體制的重要組成部分，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范集團(tuán)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，保護(hù)集團(tuán)資產(chǎn)的安全完整，確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和集團(tuán)內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。不過(guò)當(dāng)前很多企業(yè)集團(tuán)只將內(nèi)部控制看作一堆堆的手冊(cè)、文件和制度，也有些企業(yè)集團(tuán)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，有的企業(yè)集團(tuán)則對(duì)內(nèi)部控制還沒有概念，造成了各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重地?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。所有探討企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題與完善對(duì)策顯得尤為必要。
1 企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題
上世紀(jì)90年代末頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用，特別是一些集團(tuán)成立了結(jié)算中心和實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，在加強(qiáng)監(jiān)管、防范風(fēng)險(xiǎn)方面也起到了積極的作用。但隨著形勢(shì)的發(fā)展，特別是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)制度的建立和不斷完善，現(xiàn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的問(wèn)題也日益顯露，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.1 各項(xiàng)決策權(quán)力的劃分不規(guī)范
企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體制是建立在傳統(tǒng)的行政控制的基礎(chǔ)上，沒有體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)制度以產(chǎn)權(quán)為核心的管理理念，也與國(guó)家正在進(jìn)行的企業(yè)集團(tuán)制度改革建設(shè)不相適應(yīng)。特別是在對(duì)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定位不明確，各項(xiàng)決策權(quán)力的劃分不規(guī)范。
1.2 財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不統(tǒng)一
企業(yè)集團(tuán)之間存在較嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，難以形成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，造成信息失真。主要表現(xiàn)是：(1)部分企業(yè)集團(tuán)為了減少利潤(rùn)或增加包干經(jīng)費(fèi)，故意造成信息失真，使會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)當(dāng)期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。(2)盡管集團(tuán)成立了資金結(jié)算中心，但仍有部分集團(tuán)在外擅自開設(shè)銀行賬戶和存款，造成資金體外循環(huán)。(3)盡管集團(tuán)制定了統(tǒng)一的科目代碼、報(bào)表體系及使用規(guī)定等一整套信息制度，但由于人員素質(zhì)參差不齊、各成員企業(yè)情況多樣化以及各種人為因素，使匯總形成的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息難以反映企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際狀況。(4)由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部缺乏一個(gè)能及時(shí)、準(zhǔn)確的傳遞信息的系統(tǒng)，導(dǎo)致全員經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和激勵(lì)約束機(jī)制難以建立。
1.3 激勵(lì)與約束機(jī)制尚不健全
所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)制度的基本特征，按照委托代理理論，兩權(quán)分離可看作是一組委托-代理契約關(guān)系。在這種委托代理關(guān)系下，自然避免不了出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇和”內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。為使代理人與委托人的利益目標(biāo)盡可能出現(xiàn)一致，委托人就需要對(duì)代理人采取激勵(lì)及約束措施。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)目前尚未建立起科學(xué)的激勵(lì)與約束機(jī)制，主要表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：(1)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的約束機(jī)制尚不完善。成員企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大，任職時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，有的領(lǐng)導(dǎo)在一個(gè)集團(tuán)擔(dān)任主要領(lǐng)導(dǎo)長(zhǎng)達(dá)十幾年，沒有形成崗位輪換和有效的監(jiān)督機(jī)制，致使部分領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)了濫用權(quán)力的現(xiàn)象，有的還因貪污公款受到了法律的制裁。(2)基本上沒有激勵(lì)制度，存在著干多干少一個(gè)樣、盈虧一個(gè)樣的現(xiàn)象，無(wú)法對(duì)企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)形成激勵(lì)作用。
1.4 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制還存在一定的缺陷。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)財(cái)務(wù)人員總體素質(zhì)不高，還不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)制度的要求。(2)會(huì)計(jì)本身既具有對(duì)外反映與報(bào)告職能，更具有對(duì)內(nèi)管理的職能。而目前企業(yè)集團(tuán)各級(jí)財(cái)務(wù)人員的精力主要集中在核算及監(jiān)督上，財(cái)務(wù)管理的意識(shí)不強(qiáng)，制約了會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理職能的實(shí)現(xiàn)，也制約了企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理。(3)委派制割斷了企業(yè)集團(tuán)管理與會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系，不利于發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性和積極性。由于委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)利益與所在企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果脫鉤，因此難以充分調(diào)動(dòng)其積極性。
2 完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策
我們知道內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，它能為資金管理提供非常重要的保障。但是，其利用效果受人為因素的影響非常大，因此在研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容時(shí)還應(yīng)考慮多個(gè)方面。
2.1 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
按照企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度建立的原則、目標(biāo)、要點(diǎn)的要求，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)完備本集團(tuán)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，一是會(huì)計(jì)核算制度，包括會(huì)計(jì)核算的體制，主要會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)等。二是財(cái)務(wù)管理制度，包括企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，貨幣資金管理，往來(lái)結(jié)算管理，存貨管理，短期、長(zhǎng)期投資管理，固定資產(chǎn)管理，在建工程管理等。三是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度，包括財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制，會(huì)計(jì)核算組織形式，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法含會(huì)計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會(huì)計(jì)人員委派管理辦法等。
2.2 完善內(nèi)部審計(jì)控制制度
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它可評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)制，從某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行SWOT軟控制環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，理應(yīng)建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。隨著改革的深入，企業(yè)集團(tuán)管理的跨度和難度也相應(yīng)增加，管理層次的增加和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的擴(kuò)展，使企業(yè)集團(tuán)在直接管理的同時(shí)，更需要間接管理。而對(duì)這種間接管理的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，需由內(nèi)部審計(jì)完成，借助內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助和促進(jìn)管理人員自覺的規(guī)范自己的經(jīng)營(yíng)行為。
2.3 嚴(yán)格落實(shí)現(xiàn)金“收支兩條線”制度
實(shí)行“收支兩條線”的意義是強(qiáng)化資金管理的需要。在資金管理上，企業(yè)集團(tuán)雖然通過(guò)資金結(jié)算中心,集中了主要賬戶，但仍有一些集團(tuán)在外開設(shè)賬戶和存款。多頭開戶導(dǎo)致資金分散，極易發(fā)生現(xiàn)金”體外循環(huán)”，違犯了財(cái)經(jīng)紀(jì)律和企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定。財(cái)務(wù)管理實(shí)行”收支兩條線”是進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金流量管理、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性、建立健全內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、提高資金運(yùn)行質(zhì)量和效益的需要。同時(shí)，也是推動(dòng)現(xiàn)金流量預(yù)算管理的需要。我國(guó)部門自2003年開始實(shí)行現(xiàn)金流量預(yù)算管理以來(lái)，在強(qiáng)化資金管理、提升企業(yè)集團(tuán)管理水平等方面起到了積極作用，但也存在著一定的問(wèn)題，如部分集團(tuán)編制預(yù)算的主動(dòng)性不高、預(yù)算的兌現(xiàn)率較低等，影響了現(xiàn)金流量預(yù)算功能的發(fā)揮。而實(shí)行”收支兩條線”管理，就要求按照核準(zhǔn)的現(xiàn)金支出預(yù)算撥付支出資金，這就會(huì)督促各集團(tuán)強(qiáng)化現(xiàn)金流量預(yù)算的準(zhǔn)確性與自覺性，為下一步全面預(yù)算管理在企業(yè)集團(tuán)的推開奠定基礎(chǔ)。
2.4 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理制度
企業(yè)集團(tuán)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)普遍不高，必然會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來(lái)負(fù)面影響，按照員工素質(zhì)控制原則，必須實(shí)行財(cái)會(huì)隊(duì)伍”準(zhǔn)入制”和定期培訓(xùn)制度。包括企業(yè)集團(tuán)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)進(jìn)行控制。招聘是保證集團(tuán)的職工應(yīng)有的素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。集團(tuán)的認(rèn)識(shí)部門和用人部門應(yīng)共同對(duì)應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測(cè)試、調(diào)查、試用，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作的要求。對(duì)于錄用后的員工要實(shí)行考核、培訓(xùn)、休假、輪崗。注意人力資源的合理配置，積極引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制推行優(yōu)勝劣汰，激發(fā)員工的最大創(chuàng)造潛能。督促其提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分發(fā)揮集團(tuán)內(nèi)部的人力資源優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。
2.5 繼續(xù)推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度
財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督貫穿于企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的全過(guò)程，既有事后監(jiān)督又有事中、事前監(jiān)督，這一改變使得對(duì)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督更加及時(shí)有效。為了保證委派會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，委派人員不占用被委派集團(tuán)的人員編制，其人事檔案、工資關(guān)系統(tǒng)一由上級(jí)管理，必須對(duì)財(cái)務(wù)主管進(jìn)行定期考核，委派人員每年年終應(yīng)向上級(jí)財(cái)務(wù)部作述職報(bào)告，考核由基層財(cái)務(wù)部的員工、基層的分管領(lǐng)導(dǎo)以及上級(jí)委派部門根據(jù)財(cái)務(wù)主管的年度述職報(bào)告對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)懲，各基層對(duì)其所屬的企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)主管的委派，其職責(zé)和義務(wù)如同上級(jí)，上級(jí)根據(jù)考核結(jié)果對(duì)任免、提升、調(diào)整提出建議，上級(jí)統(tǒng)一辦理委派人員的職稱評(píng)審、繼續(xù)再教育、專業(yè)職務(wù)的聘任，負(fù)責(zé)對(duì)委派人員進(jìn)行定期考核，委派人員實(shí)行回避制度并按一定比例每2年交流一次，執(zhí)行重大事項(xiàng)報(bào)告制度。
總之，在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)，由于會(huì)計(jì)職能作用沒有得到有效的發(fā)揮，產(chǎn)生了一系列影響企業(yè)集團(tuán)健康發(fā)展的問(wèn)題。而加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為和管理行為，正是解決企業(yè)集團(tuán)當(dāng)前會(huì)計(jì)問(wèn)題的重要措施。
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