摘要：本文通過論述審計目標、審計證據(jù)的概念與關系，提出必須在充分認識審計證據(jù)的標準和分類的基礎上，分清不同類型審計證據(jù)的作用，以及在法制環(huán)境下審計證據(jù)獲取的原則和方法。
關鍵詞：審計目標 審計取證模式 審計證據(jù)
一、審計目標體系
（一）總體目標
審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達到的境地。從審計行為關系中不難看出，審計是經(jīng)授權或委托方可執(zhí)行的一種行為，它執(zhí)行的目的取決于審計的授權人或委托人。目前我國審計法律法規(guī)確定的審計總體目標是真實性、合法性、效益性。我國獨立審計總目標：對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。而內(nèi)部審計的總目標則是為企業(yè)控制風險，增加效益。
（二）具體目標
審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標；項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。
例如，財務收支項目審計，是審查財務和經(jīng)營資料的可靠程度和完整性，保護資產(chǎn)的安全完整所進行的審計。審計目標是驗證會計資料及相關資料的真實性和財務收支的合法性。
合規(guī)責任項目審計或財經(jīng)法紀審計，是指對某一單位或個人嚴重違反財經(jīng)法紀行為所進行的專項審計。審計目標是審查財經(jīng)法紀的遵守情況。
管理責任項目審計，是指對單位財務收支及經(jīng)營管理活動效益性、內(nèi)部控制的健全有效性進行的審計。審計目標是審查財政財務收支及經(jīng)營管理活動中的經(jīng)濟性、效率性、效果性和內(nèi)部控制的健全有效性。
二、法制環(huán)境下審計證據(jù)的獲取
（一）取證原則
1.依照法定的取證程序。收集審計證據(jù)必須符合審計法規(guī)等有關法律法規(guī)的規(guī)定（嚴格遵守審計工作程序和有關審計證據(jù)具體準則，履行法定的審計手續(xù)。審計證據(jù)提供必須是有效的法律行為，證據(jù)提供者必須具有行為能力，審計人員不得采用威脅、引誘、欺騙等非法取證手段。在審計過程中，無論動機如何，采取欺詐手段獲取的審計證據(jù)有時會給審計工作產(chǎn)生負面影響，甚至帶來法律糾紛。
2.客觀全面、實事求是。審計證據(jù)必須是客觀存在的真實材料，按照證據(jù)的本來面目進行收集。防止以主觀臆斷代替客觀事實。例如在一般情況下，口頭證據(jù)本身不能完全證實事實的真相，為規(guī)避審計風險，還需要索取文件證據(jù)以及實物證據(jù)才能做到客觀、真實。
3.認真嚴謹、深入細致。審計人員面對大量的會計資料要保持清醒的頭腦，對內(nèi)容混亂、項目不全、字跡不清、涂改痕跡、印章不全的原始憑證，必須認真審核，應抓住每一條線索，不放掉任何一個疑點。透過充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其他人依據(jù)該證據(jù)亦能得出與審計人員相同的審計結論。
（二）審計證據(jù)的獲取方法
⒈檢查。審計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱和復核。審計的目標是真實性與合法性。在審閱原始憑證、會計帳薄、會計報表時，注意有無涂改、偽造、漏缺的現(xiàn)象，記載的經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法，審批是否有符合授權規(guī)定，會計核算是否符合《企業(yè)會計準則》和其他財務會計法規(guī)的規(guī)定。
⒉監(jiān)盤。審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。審計目的是確認資產(chǎn)是否真實存在，是否賬實相符，有無短缺、毀損及貪污盜竊等問題的存在。
⒊觀察。實地查看被審計單位經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。審計目的是讓審計人員綜合了解企業(yè)基本情況，為形成獨立、客觀、公正的審計結論提供依據(jù)。例如在某次對某供電所審計中，該所賬面上反映沒有庫存材料，經(jīng)觀察發(fā)現(xiàn)所里有專門的倉庫，倉庫里有不少材料，經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)該所存在私官對外施工，自行購置材料，工程收人不入賬等違紀問題。
4.詢與函證。查詢是審計人員對有關人員進行的書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)；函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項向第三者發(fā)函詢證的一種方法。查詢所取得的證據(jù)，一般是口頭證據(jù)，其可靠性比較差，一般不能作為基本證據(jù)。函證所取得的證據(jù)，可靠性較高，但回收率低。在實際工作中，也存在被審計單位與款項往來單位聯(lián)合舞弊的情況，使詢證函成為舞弊的工具。
5.審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)的驗算或另行計算。審計淚的是復核會計記錄的準確性。
6.性復核。審計人員對被審計單位重要的相關比率進行分析和比較，透過比率或趨勢與預期數(shù)額反映出的相關信息，調(diào)查異常變動情況。
（三）獲取證據(jù)應注意事項
⒈取證時限規(guī)則
《最高人民法院關于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》對行政機關取證提出了時限上的要求。進入行政訴訟程序后，審計機關及其訴訟代理人不得自行向原告和證人收集證據(jù)。因此，審計機關收集證據(jù)，一般應在做出行政行為之前的行政程序中進行。
⒉舉證責任規(guī)則
民事訴訟中的舉證責任是以“誰主張，誰舉證”為一般原則。而《行政訴訟法》第三十二條規(guī)定：被告對做出的具體行政行為負有舉證責任。即審計機關在行政訴訟中的舉證責任是“誰做出審計處理處罰，誰舉證”的原則。據(jù)此，當審計機關不能證明其做出審計處理處罰所依據(jù)的事實時，就由審計機關承擔敗訴的后果，原告并不因舉不出證據(jù)反駁審計機關認定的
事實而敗訴。這是因為在訴訟中，原、被告地位雖然平等，但在訴前作為國家行政機關與管理相對人是不平等的，他們之間是一種領導和被領導、管理與被管理的關系，同時，行政機關的舉證能力比原告強。
⒊舉證失權規(guī)則
舉證失權指無正當理由超出法定舉證期限，即喪失舉證權利的制度。《最高人民法院關于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》對證據(jù)規(guī)則做了解釋，審計機關在參與行政訴訟時應注意以下規(guī)定：首先，審計機關應在收到起訴狀副本之日起，10日內(nèi)提供據(jù)以做出審計處理處罰的全部證據(jù)和規(guī)范性文件；因不可抗力或客觀上不能控制的其他正當事由不能如期提供的，應在舉證期限界滿前提出延期舉證申請，法院準許的，應在正當事由消除后10日內(nèi)提供證據(jù)；逾期提供的，視為沒有證據(jù)。其次，對需要鑒定的事項負有舉證責任的審計機關，在舉證期限內(nèi)無正當理由，不提出鑒定申請、不預交鑒定費用或者拒不提供相關材料，致使對案件爭議的事實無法通過鑒定結論予以認定的，應當對該事實承擔舉證不能的法律后果。
⒋獲取審計證據(jù)的成本效益原則。
不論社會審計、國家審計、內(nèi)部審計，都講求審計工作的成本效益原則。審計成本包括金錢、人力、時間。通常情況下，當可靠性最高的審計證據(jù)需要付出較大的花費時，在保證審計質(zhì)量的前提下，審計組往往會考慮成本較低的替代方案。當然，對于重要的審計項目，《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》規(guī)定：“不應將審計成本的高低和獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由”。
總之，為了達到審計目標，整個審計過程就是謀劃、收集、鑒定、綜合分析和利用審計證據(jù)的過程。審計證據(jù)是支持審計目標、發(fā)表審計結論的基礎和佐證資料。在審計過程中，應始終堅持依法審計的觀念，做到合理降低審計風險，依法取得審計成果，全面客觀發(fā)表審計評價，完成受托審計責任。在進入行政訴訟后，審計證據(jù)顯得更為重要，審計機關如果不能證明其做出審計處理處罰所依據(jù)的事實時，審計機關將承擔敗訴的后果。審計質(zhì)量與審計風險并存，審計過程越細致，證據(jù)越充分，審計質(zhì)量越高，審計風險越小，反之，審計風險越大，就難以達成審計目標。
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