摘要：隨著市場環(huán)境的變化和信息化程度的提高，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險日益增加。如何防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險，需要對企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險進行全面的認識，才能不斷提高審計質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計風(fēng)險 內(nèi)審制度 人員素質(zhì) 控制
1. 內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)涵
企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險，是內(nèi)部審計組織或人員在內(nèi)部審計過程中無意地對存在重大錯報和漏報的會計報表以及對具有重要影響的經(jīng)營活動審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員是審計風(fēng)險產(chǎn)生的主體，審計風(fēng)險的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯誤審計結(jié)論，它表現(xiàn)為以下幾個特點：
首先，內(nèi)部審計風(fēng)險與企業(yè)目標(biāo)風(fēng)險的一致性。企業(yè)的目標(biāo)是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益，內(nèi)部審計的目的也是提高企業(yè)經(jīng)營能力，因此，內(nèi)部審計風(fēng)險與企業(yè)為達到經(jīng)營目標(biāo)所面臨的風(fēng)險具有一致性。
其次，內(nèi)部審計風(fēng)險內(nèi)容擴大。外部審計的風(fēng)險僅來源于約定審計項目的內(nèi)容，而內(nèi)部審計監(jiān)督與評價的內(nèi)容除了財務(wù)方面，還涉及到財經(jīng)法規(guī)等經(jīng)營活動，這些都會產(chǎn)生企業(yè)審計風(fēng)險。但是，如果內(nèi)部審計人員在提交的審計報告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問題，而企業(yè)管理當(dāng)局未能予以足夠重視，這就不是內(nèi)部審計造成的風(fēng)險范圍。
第三，內(nèi)部審計的審計內(nèi)容不具選擇性。外部審計對審計內(nèi)容既有選擇性，對是否接受審計委托也具有選擇性。但是內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個監(jiān)督職能部門，必須緊密圍繞實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，在審計委員會的統(tǒng)籌安排之下展開日常工作，內(nèi)部審計的內(nèi)容也不斷變化，缺乏選擇性，只有通過審計質(zhì)量的提高來降低審計風(fēng)險。
其四，內(nèi)部審計風(fēng)險受審計環(huán)境的影響。內(nèi)部審計在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計事項涉及外單位時，往往難以進行調(diào)查取證，而且內(nèi)部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。當(dāng)審計中涉及具體人和事時，難以遵循審計回避制度，影響審計的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計人員承擔(dān)較大的審計風(fēng)險。所以，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的系數(shù)受審計環(huán)境的影響。
2. 內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因
2.1客觀原因形成的內(nèi)部審計風(fēng)險
2.1.1內(nèi)部審計制度建設(shè)不夠完善
首先，結(jié)構(gòu)設(shè)立不夠完善。有些企業(yè)把內(nèi)部審計作為財務(wù)部門或紀委、監(jiān)察的附屬，嚴重削弱內(nèi)部審計的獨立性，審計的客觀公正也沒有保證。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。其次，審計部門內(nèi)部管理制度不健全。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。內(nèi)部管理制度不健全就會增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風(fēng)險。
2.1.2內(nèi)部審計內(nèi)容的擴大化和復(fù)雜化
隨著企業(yè)所處的市場環(huán)境的變化，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營問題日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計工作了更多的困難。社會信息化程度的提高，也使審計部門面臨的信息資料也越來越多，發(fā)生差錯和虛假情況也就越多，失察的可能性也隨之增大，審計范圍也超過了傳統(tǒng)制度下的內(nèi)容，促進內(nèi)部審計風(fēng)險的形成。
2.1.3內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不盡完善
內(nèi)部審計目前只有審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，法律級次明顯偏低，可操作性不強，不能很好地指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作。因此，內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)部審計人員在進行審計時，只有依據(jù)大量的職業(yè)判斷，而個體差異導(dǎo)致了審計風(fēng)險。
2.2主觀原因形成的內(nèi)部審計風(fēng)險
2.2.1內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)低下
內(nèi)部審計風(fēng)險跟審計人員的素質(zhì)有直接的聯(lián)系，由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作晚，人員素質(zhì)參差不齊，目前我國內(nèi)部審計人員總體素質(zhì)偏低，對復(fù)雜問題判斷力不夠，科學(xué)審計方法技能低，不能適應(yīng)新形勢的需要。面對當(dāng)今內(nèi)部審計對象復(fù)雜和審計范圍擴展的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計人員水平有限將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.2.2管理者對內(nèi)部審計的重視不夠
實踐證明，不少企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立迫于法律或行政命令的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不盡合理。同時，企業(yè)管理者和領(lǐng)導(dǎo)不明白內(nèi)部審計的用意，對其不夠重視，這也是促進內(nèi)部審計風(fēng)險形成的因素。
3. 內(nèi)部審計風(fēng)險的控制
企業(yè)經(jīng)營能力的提高離不開內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，因此，如何進行內(nèi)部審計風(fēng)險防范和控制，是審計工作的關(guān)鍵。
3.1建立健全完善的內(nèi)部審計制度
首先應(yīng)保證內(nèi)部審計部門的獨立性。只有保證內(nèi)審機構(gòu)和人員的獨立性，才能發(fā)揮內(nèi)審職能的作用。對于專職的審計人員，不參與或負責(zé)其他職能部門的管理活動和業(yè)務(wù)活動，置身于具體的業(yè)務(wù)活動之外，不直接承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。另外，應(yīng)提高內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)層次，直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨立性越強，保證審計機構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實質(zhì)性獨立，自主地選擇審計項目，確定審計重點，編制審計計劃，實施內(nèi)部審計過程，提交審計報告。
其次，健全各項內(nèi)部審計制度，并保證制度執(zhí)行。第一，要建立一套完整的內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系，以加強對內(nèi)部審計人員的考核。并建立相應(yīng)的內(nèi)部審計人員管理制度，提高審計質(zhì)量。第二，嚴格審計工作底稿的分級復(fù)核制度，減少或消除人為審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低審計風(fēng)險。
3.2使用科學(xué)的內(nèi)部審計的方法，提高審計質(zhì)量
要降低和控制內(nèi)部審計風(fēng)險，應(yīng)采取科學(xué)的內(nèi)部審計方法。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是將審計風(fēng)險觀念應(yīng)用審計全過程的科學(xué)模式，它通過對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它不僅對客戶的控制風(fēng)險進行分析，而且對風(fēng)險產(chǎn)生的各個要素進行分析，使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來。
風(fēng)險基礎(chǔ)審計的程序按以下模式進行，內(nèi)審人員首先確定可接受的審計風(fēng)險水平，然后對全過程進行風(fēng)險評估，最后根據(jù)各種風(fēng)險水平參數(shù)計算詳細檢查風(fēng)險水平。近幾年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計以被世界各國企業(yè)肯定，其原因就在于從審計的全過程進行風(fēng)險控制，并把它控制在最低水平。我國內(nèi)部審計也應(yīng)盡快應(yīng)用這種科學(xué)的審計方法，不斷提高審計質(zhì)量。
3.3完善審計法律法規(guī)建設(shè)
我國相對世界上很多國家而言，內(nèi)部審計法律法規(guī)建設(shè)不夠。世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。我國應(yīng)借鑒國外的先進經(jīng)驗，抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。
3.4加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才
內(nèi)部審計風(fēng)險的控制實施最終要由人來完成，因此，內(nèi)部審計人才素質(zhì)的培養(yǎng)是防范審計風(fēng)險的最有效措施。首先，應(yīng)用科學(xué)的用人機制。首先應(yīng)建立科學(xué)的用人機制，重視對內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的待遇，留住人才，科學(xué)評價內(nèi)部審計工作，并建立相應(yīng)的激勵機制。其次，加強內(nèi)部審計人員的技能和道德培訓(xùn)，使他們既具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，又能做到實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德。造就一批素質(zhì)高、能力強的審計工作人員，從而達到主動控制風(fēng)險的目的，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。
3.5 管理者和領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計工作
內(nèi)部審計工作的不斷完善，離不開企業(yè)管理者和領(lǐng)導(dǎo)的支持。內(nèi)部審計人員也應(yīng)努力創(chuàng)造成績，并給企業(yè)帶來利益，以使單位領(lǐng)導(dǎo)充分認識到內(nèi)部審計在改善企業(yè)經(jīng)營管理及提高經(jīng)濟效益中的重要作用，并使之能在人員與經(jīng)費上提供支持,既不干預(yù)內(nèi)部審計人員的正常工作及其發(fā)表的審計意見，也能采納內(nèi)部審計人員提出的合理化建議，從而有利于防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險。
4.結(jié)束語
總之，內(nèi)部審計風(fēng)險的認識是企業(yè)發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，內(nèi)審人員在健全完善的內(nèi)審制度下，不斷提高自身素質(zhì)，應(yīng)用科學(xué)先進的審計方法，提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。
