摘 要: 內部審計作為我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分, 其目的在于加強部門和單位內部的管理和監(jiān)督, 維護財經(jīng)法紀, 改善經(jīng)營管理, 提高經(jīng)濟效益。本文從我國企業(yè)內部審計的作用出發(fā), 對企業(yè)內部審計存在的問題及對策做出了簡要的分析。
關鍵詞: 內部審計 問題 對策
一、內部審計的作用
內部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分, 它是由部門、企事業(yè)單位內部專設的審計機構和審計人員, 依據(jù)國家有關法律法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度, 按照一定的程序和方法, 相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。其主要目的是健全內部控制制度, 嚴肅財經(jīng)紀律, 查錯揭弊, 改善經(jīng)營管理, 提高經(jīng)濟效益。
(一)制約作用
內部審計人員按照我國的法律、財經(jīng)法規(guī)以及本部門、本單位的有關規(guī)定, 對本部門、本單位的財政、財務收支和各項經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督檢查, 促使本部門、本單位的經(jīng)濟活動在合法、效益的軌道上運行, 對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用, 保護國家和本部門、本單位的利益。
(二)防護作用
內部審計人員通過對本部門、本單位的經(jīng)濟活動及財務收支情況和內部控制制度的健全性和有效性進行審計, 起到了保護合法、抑制非法, 加強防護的作用。
(三)鑒證作用
隨著我國市場經(jīng)濟的改革與發(fā)展, 企業(yè)逐漸成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實體。內部審計需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機構和單位在財務收支、經(jīng)濟效益及經(jīng)營者離任審計等方面作出客觀、公平的評價和鑒證。
(四)參謀作用
內部審計通過對經(jīng)濟活動全過程的審查, 對有關經(jīng)濟指標的對比分析, 及時地發(fā)現(xiàn)問題, 找出經(jīng)營管理中的漏洞, 并提出改進建議, 為領導作出正確決策提供依據(jù)。
二、我國企業(yè)內部審計存在的問題
目前形成的內部審計機構大部分是應政府法令要求而建,這種建立內部審計的方式,有利于企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)成本。但是由于這是由外部對企業(yè)施加的壓力,從而使企業(yè)產(chǎn)生一定的抵制情緒,導致內部審計機構較難發(fā)揮其應有的作用。
(一)對內部審計的認識存在偏差
對內部審計認識上存在偏差,具體表現(xiàn)在兩點:內部審計職能的定位側重于“監(jiān)督導向型”;把內部審計的作用與會計部門的作用混同起來。我國內部審計是在國家審計的推動下建立和發(fā)展起來的,并作為國家審計的基礎,服務于國家審計。一方面,它代表國家對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,另一方面,它又代表本單位管理當局對本單位其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,這就使得我國的內部審計深深地打上了國家審計的烙印。因而,在指導思想上,內部審計偏重于“監(jiān)督”,屬“監(jiān)督導向型”的內部審計。這種職能定位在一定程度上限制了內部審計作用的發(fā)揮。內部審計和會計都是經(jīng)濟監(jiān)督的手段,但二者的監(jiān)督存在較大區(qū)別?，F(xiàn)實中,許多企業(yè)沒有認識到區(qū)別,為了節(jié)約經(jīng)費,簡化機構,有的在財會部門內附設一個內部審計小組或內部審計人員,造成了內部審計監(jiān)督的薄弱和缺乏,發(fā)揮不出正常的作用。對內部審計認識上的偏差帶來的后果是嚴重的,企業(yè)不能積極主動地開展內部審計工作,內部審計有名無實,甚至沒有。目前許多企業(yè)內部審計的被重視程度被大打折扣,甚至成為企業(yè)機構的“雞肋”部門。
(二)內部審計的獨立性受到限制
我國的企業(yè)實行廠長經(jīng)理負責制,內部審計機構不可能獨立于廠長經(jīng)理之外,這使內部審計部門為經(jīng)營者服務,在廠長經(jīng)理允許的范圍內開展審計工作,其獨立性蕩然無存。同時,我國原有審計制度規(guī)定,對有關主管部門進行審計時,若發(fā)現(xiàn)有關重大事項,可向被審計單位的上級內部審計機構反映,這是造成內部審計發(fā)育不良的重要原因。強調內部審計接受兩個利益格局不完全一致階層的領導,同時為利益格局不一致的經(jīng)濟主體服務,實際上超越了內部審計固有的實際職能,結果使內部審計處于兩難境地,最終大多數(shù)的內部審計會偏向與從事內部審計人員物質利益有關的一方。
(三)很多企業(yè)的內部審計人員素質不高
隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設、債務重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務于企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的行為，內部審計人員必然要參與到這些經(jīng)濟行為中去。這就必然要求內部審計人員的知識多元化，不僅要懂財務和審計知識，還要懂得企業(yè)的相關業(yè)務。內部審計員的素質是企業(yè)實現(xiàn)高層審計監(jiān)督的關鍵所在。而我國內部審計人員大多數(shù)是從會計崗位上轉過來的，知識面較單一,缺乏參與企業(yè)經(jīng)營、管理、生產(chǎn)的相關經(jīng)驗，因而在審計工作中難以從賬面發(fā)現(xiàn)審計深層次問題。
(四)內部審計的范圍狹窄
目前，我國內部審計人員將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上。審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到經(jīng)營和管理領域。例如，當對某項銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管價格是否合理，認為那是企業(yè)管理部門的事，與內部審計無關。再如對企業(yè)進行投資項目的審計時，往往忽略投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間，對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了準確的會計核算。至于是否應該投資、投資收益率是否合理，合作對象是否恰當，是否有更好的投資方案，不做進一步的審查。
三、改進內部審計的策略
（一）加強宣傳，提高認識
對于內部審計組織開展管理審計的必要性、優(yōu)越性，要大力宣傳。內部審計組織和國家審計機關都有宣傳的義務。宣傳可以結合《審計法》、《公司法》等法律法規(guī)，采取會議、文件、講座等方式進行。同時也可以通過展示管理審計的實踐成果讓大家認識到內部管理審計是可行的、有效的，對國家、企業(yè)、社會及企業(yè)資產(chǎn)的委托人和代理人（管理者）都是有益的。
同時，內部審計組織和內部審計人員自身也要提高認識，把管理審計的意識滲透到全部審計工作去。不論進行何種審計，都要從管理角度去思考問題，在審計報告中提出管理建議。在目前內部審計還是以財務審計為主的情況下，這是增強管理審計意識、實現(xiàn)審計工作以管理審計為重點的有效途徑。
(二)正確處理好企業(yè)加強對內審工作的領導與主動爭取領導支持的關系
企業(yè)內部審計建立和發(fā)展的實踐已經(jīng)證明,加強各級企業(yè)對內部審計工作的領導,特別是明確企業(yè)主要負責人親自抓審計,聽取審計工作匯報,布置審計任務,處理審計查出的問題,這是對審計工作的最大支持,也是企業(yè)審計工作的關鍵。內部審計工作應圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益和領導關心的問題大膽開展工作,及時提出改進經(jīng)營、科學管理等方面的好建議,并積極向企業(yè)主要負責人匯報情況,主動爭取領導支持。各級內部審計部門要大力開拓審計領域,做出審計業(yè)績,用審計的成果來贏得領導的支持重視,提高審計權威性。
(三)努力提高內審人員素質, 進一步加強內部審計隊伍建設
由于內部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強, 要求內部審計人員必須具有較高的知識結構和良好的職業(yè)道德, 不僅要通曉財務會計知識, 而且還要熟知經(jīng)濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等知識, 因此,必須加強對現(xiàn)有內部審計人員的后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。另外,內部審計機構在人員構成上也應該多元化, 應配備精通企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才,將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中,建立起一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的企業(yè)內部審計隊伍, 以適應現(xiàn)代經(jīng)濟對內部審計的高層次要求。
(四)拓寬內部審計領域,實現(xiàn)內部審計內容的突破
內部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破,更重要的是要實現(xiàn)內審工作上的突破。凡是加強企業(yè)科學管理、合理資源運用,防范企業(yè)風險,提高經(jīng)濟效益,有利于促進企業(yè)發(fā)展的相關問題和事項,都應作為內部審計的工作范疇。其審計領域將拓展到企業(yè)管理組織結構的合理性、管理機構的有效性、經(jīng)營管理的效益性,企業(yè)風險的評價和分析等各個領域。比如:財務收支審計,實施內部控制制度的評審,經(jīng)濟合同、基建審計和各類經(jīng)濟效益審計,新產(chǎn)品開發(fā)、技術改造審計,經(jīng)濟責任和離任審計,環(huán)境審計等等。
總之,我國內部審計問題凸現(xiàn),解決對策的合理性以及可操作性將成為經(jīng)濟發(fā)展的有力保障。只有抓住內部審計工作的切入點,拓展工作領域,才能突出經(jīng)濟工作的實效。只有增強內部審計的獨立性、改變觀念、優(yōu)化審計環(huán)境、拓展審計領域,我國的內部審計才能真正發(fā)揮其在加強企業(yè)自我約束機制、維護財經(jīng)法紀、提高經(jīng)濟效益及保障企業(yè)權益等方面的重要作用。
