我國1998年頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》從1999年1月實(shí)施以來，對規(guī)范醫(yī)院會計(jì)行為，提高醫(yī)院會計(jì)核算質(zhì)量，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，推動醫(yī)院事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了非常重要的作用。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善, 醫(yī)療衛(wèi)生體制和財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制改革的日益深化，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)營環(huán)境發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟(jì)活動也更加復(fù)雜、多樣。新醫(yī)改意見和實(shí)施方案提出，要改革醫(yī)院管理體制、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制；推進(jìn)補(bǔ)償機(jī)制改革；加快形成多元辦醫(yī)格局。加之我國醫(yī)療服務(wù)市場逐步開放，競爭日趨激烈，醫(yī)院要想在競爭中取得優(yōu)勢地位，必須加快改革步伐，控制醫(yī)療服務(wù)成本，降低醫(yī)療費(fèi)用，改善服務(wù)態(tài)度，提高醫(yī)療質(zhì)量，增強(qiáng)自身的積累和發(fā)展能力，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。但現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算制度已不能適應(yīng)當(dāng)今醫(yī)院事業(yè)發(fā)展與改革的需要，不能為醫(yī)院的管理層和產(chǎn)權(quán)所有者及社會公眾提供真實(shí)、有用的會計(jì)信息，也為醫(yī)院的高效管理增加了難度。新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度》適時(shí)出臺，對促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算體系更好地適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院改革發(fā)展的需要，提升會計(jì)核算和管理水平，提高醫(yī)院的營運(yùn)績效，具有十分重要的意義。
為使醫(yī)院順利適應(yīng)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》的要求。我們選擇了7所醫(yī)院作為樣本進(jìn)行調(diào)研，其中：綜合性醫(yī)院3家（其中二級2家，三級1家）、精神病?？漆t(yī)院1家（三級）、婦幼保健院1家（三級）、民營醫(yī)院2家（二級）。采用實(shí)地調(diào)查和數(shù)據(jù)采集相結(jié)合的方法，取得了不同規(guī)模、等級、醫(yī)療服務(wù)范圍、經(jīng)營主體的醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債及最近兩年收支數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)管理情況。對所收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行了整理，并作了分析和處理。一是按新舊兩套制度分別進(jìn)行模擬核算，對比新舊制度核算辦法及差異，對新舊兩套制度核算結(jié)果的差異進(jìn)行因素分析；二是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按新舊制度進(jìn)行模擬管理，比較管理要求和管理方法方面的差異。在掌握以上基礎(chǔ)資料后，對新舊制度的變化、新舊制度的制度比較、不同級別醫(yī)院在新制度實(shí)施前后運(yùn)行狀況比較等多個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行研究，對新制度在執(zhí)行過程中將可能遇到的問題進(jìn)行探討和研究，從而找出新制度的實(shí)施對提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平及會計(jì)核算質(zhì)量的積極因素及不利影響，為增強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營能力提供幫助，保證充分發(fā)揮新制度的實(shí)施對醫(yī)療經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和進(jìn)一步深化醫(yī)改的積極意義?，F(xiàn)就新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會計(jì)制度的實(shí)施對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響談一些看法。
一、實(shí)施新制度，促進(jìn)醫(yī)院改變經(jīng)營模式，強(qiáng)化管理，保持公益性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)改目標(biāo)
（一）實(shí)行全成本核算，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)成本管理，提高醫(yī)療資金使用效率
醫(yī)院的全成本管理指的是醫(yī)院以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，按照醫(yī)院內(nèi)部各種成本最優(yōu)化的要求有組織地進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、分析和考核等一系列的科學(xué)管理活動。做好醫(yī)院的成本核算管理工作可以最大限度地杜絕浪費(fèi)，使醫(yī)院的各種耗費(fèi)控制在合理的范圍內(nèi)，在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，有效地提高醫(yī)療資金使用效益和醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理效益。新制度實(shí)行全面成本核算方法，對加強(qiáng)醫(yī)院成本管理，提高醫(yī)療資金的使用效益有著重要的意義。
1.實(shí)行全成本核算，可以讓監(jiān)管部門及社會公眾分析醫(yī)療收費(fèi)合理性，為醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的制定提供依據(jù)，為國家醫(yī)改對醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助資金投入多少、單病種付費(fèi)定價(jià)等提供了全面的成本核算信息，為醫(yī)改政策制定提供數(shù)據(jù)支持。
2.為醫(yī)院全面的成本考核提供依據(jù)，促進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和良性循環(huán)。在新制度下對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成果的影響被充分表現(xiàn)出來，每個(gè)核算科室的工作量、支出結(jié)構(gòu)、藥品比例等指標(biāo)影響成本水平，成本數(shù)據(jù)成為醫(yī)院對科室考核的可信依據(jù)，各核算單位最大限度地利用科室人、財(cái)、物、技術(shù)、時(shí)間等要素組織經(jīng)營，提高效益、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。醫(yī)院可利用考核手段促進(jìn)各科室、各部門明確責(zé)任，注重質(zhì)量、控制成本、提高效率。
3.促進(jìn)醫(yī)院改變經(jīng)營方式，體現(xiàn)醫(yī)院公益性。一是透明的行業(yè)成本均值將是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定的重要依據(jù)，依靠提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方式維持收支結(jié)余率水平已不現(xiàn)實(shí)了。不計(jì)成本、單純地?cái)U(kuò)大業(yè)務(wù)量的模式將最終改變。二是藥品以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，藥品加成逐步減少并最終取消，使得以藥養(yǎng)醫(yī)模式將終結(jié)，醫(yī)院大處方、高價(jià)藥等盈利手段已喪失。三是如何有效地使用經(jīng)濟(jì)資源，成為醫(yī)院的生存與發(fā)展的重要途徑。
4.促進(jìn)投資項(xiàng)目的可行性論證,新項(xiàng)目的開展，將直接影響成本數(shù)據(jù)，促使醫(yī)院正確的決策。
5.人員成本的正確歸集,體現(xiàn)了醫(yī)療服務(wù)中人員技術(shù)成本,為高技術(shù)含量的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)提供了依據(jù)。促進(jìn)醫(yī)院依據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，增加服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)質(zhì)量。
6.促進(jìn)醫(yī)院資源的合理配置。各科室占用的經(jīng)濟(jì)資源、人力資源均將以統(tǒng)一的尺度分配至各科室成本，通過科室成本、單位成本、行業(yè)成本等數(shù)據(jù)比較可清晰地反映醫(yī)院資源配置的合理性、適當(dāng)性、效益性。
新制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對成本管理的要求，對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒?、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算提供口徑一致、可供驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。主要體現(xiàn)在：（1）對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，保證財(cái)務(wù)成本的真實(shí)、全面。（2）依據(jù)科學(xué)的方式對成本進(jìn)行歸集，對不同層面、不同角度的成本通過成本報(bào)表展示出來。規(guī)范了相關(guān)醫(yī)技部門、輔助部門的成本核算方法，并規(guī)范了內(nèi)部成本價(jià)格轉(zhuǎn)移方法，形成了科室全成本核算、醫(yī)療全成本核算、醫(yī)院全成本核算不同核算模型下的單位成本核算，反映包含不同資金消耗情況下的單位成本及其差異。（3）將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算，且以實(shí)際成本計(jì)量消耗,構(gòu)成醫(yī)療成本一個(gè)組成部分,使醫(yī)療成本更全面、更準(zhǔn)確,符合醫(yī)療服務(wù)實(shí)際成本消耗,強(qiáng)調(diào)了配比。
醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，對照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時(shí)分析實(shí)際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率；在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，醫(yī)院利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計(jì)劃和成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成過程中的耗費(fèi)進(jìn)行控制；建立健全成本定額管理制度、費(fèi)用審核制度等，采取有效措施糾正、限制不必要的成本費(fèi)用支出差異，降低醫(yī)療成本，充分發(fā)揮醫(yī)療資金的使用效益。
（二）細(xì)化預(yù)算核算指標(biāo)，促使醫(yī)院強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)管，確保財(cái)政資金使用透明
新制度明確規(guī)定對醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，加大對財(cái)政資金的使用考核，細(xì)化預(yù)算核算指標(biāo)，對基本補(bǔ)助、項(xiàng)目補(bǔ)助收支分別進(jìn)行核算，單獨(dú)計(jì)算結(jié)余數(shù)，為財(cái)政資金使用效果評價(jià)提供依據(jù)，確保財(cái)政資金使用規(guī)范透明。
1.強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問題，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營。
2.在明確醫(yī)院預(yù)算管理總體辦法的基礎(chǔ)上，與財(cái)政預(yù)算管理體制改革相銜接，新制度對醫(yī)院預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細(xì)規(guī)定，并明確了主管部門（或舉辦單位）、財(cái)政部門以及醫(yī)院等主體在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中的職責(zé)。
3.設(shè)立待沖基金，對財(cái)政資金形成的資產(chǎn)使用進(jìn)行全面管理，準(zhǔn)確反映財(cái)政資金的占有、使用情況，以及財(cái)政資金形成資產(chǎn)的使用消耗情況，將財(cái)政資金與非財(cái)政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分出來，便于財(cái)政資金使用考核。
4.對人員經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按預(yù)算進(jìn)行管理，編制全面預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)解決了醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的隨意性。
5.將重大公共衛(wèi)生、科教資金納入預(yù)算收支管理，并對公益性公共資源的進(jìn)行“費(fèi)用化”或“資本化”，有效地解決財(cái)政專項(xiàng)結(jié)余不真實(shí)問題，正確反映醫(yī)院占據(jù)的公益性公共資源使用情況，使財(cái)政資金的使用更加透明。
（三）夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，提高抗御醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)能力
目前，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理人員基本上局限在財(cái)務(wù)部門，他們只是應(yīng)付大量的事務(wù)性工作，財(cái)務(wù)核算停留于簡單的記賬、算賬、報(bào)賬上，難以把握醫(yī)院全方位、多層次的經(jīng)濟(jì)管理。經(jīng)濟(jì)管理人才的嚴(yán)重匱乏，使得醫(yī)院的管理水平不高，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。
新制度下的核算方式，要求醫(yī)院全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況，現(xiàn)金流量表的編制、基建并入大賬等措施使資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量等信息充分批露，對醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、壞賬準(zhǔn)備金的提取，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)分析提供了可靠的數(shù)據(jù)。同時(shí)完善醫(yī)療項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，對開展新項(xiàng)目、新醫(yī)療手段進(jìn)行充分論證，對確定已掌握相關(guān)專業(yè)技能作出合理保證，疑難病例的診療應(yīng)有可靠的技術(shù)保障，制定有效的突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，并加強(qiáng)演練，提高了醫(yī)院對相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力和防御能力。
新制度強(qiáng)化醫(yī)院管控手段，如限制非流動負(fù)債的借入、嚴(yán)控大型設(shè)備購置、對外投資論證報(bào)批程序等，必將保證醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)、可行，促進(jìn)醫(yī)院整體管理水平的提高，推動醫(yī)院按照客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，全面提高在經(jīng)濟(jì)資源的籌措、投資融資和財(cái)務(wù)管理方面的能力，對建立現(xiàn)代化醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理模式具有重要的意義。
（四）推行總會計(jì)師制度，完善財(cái)務(wù)管理體制，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)行為規(guī)范有序
1.推行總會計(jì)師制度?？倳?jì)師是院領(lǐng)導(dǎo)班子核心成員，能改變醫(yī)院高層管理者多是醫(yī)療專家型人員的現(xiàn)象，滿足醫(yī)院高層對財(cái)務(wù)管理的需求。作為醫(yī)院的策劃、決策和組織者之一，可以從統(tǒng)領(lǐng)全局的視角，協(xié)助院長全面考慮醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展，有利于醫(yī)院“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制的落實(shí)和完善，有利于經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范化、制度化、專業(yè)化，有利于加強(qiáng)國家資本和醫(yī)院運(yùn)行管理的財(cái)務(wù)監(jiān)督。
2.規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可用性。新制度全面、真實(shí)反映醫(yī)院總資產(chǎn)規(guī)模、固定資產(chǎn)凈值、國家資本投入的利用效果，重新界定收支分類及其標(biāo)準(zhǔn)、完善財(cái)務(wù)報(bào)告，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)督。
3.加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算資金使用監(jiān)管，為財(cái)政補(bǔ)助機(jī)制的建立提供了財(cái)務(wù)依據(jù)。待沖基金等財(cái)務(wù)信息反映了國家財(cái)政投入及其消耗動態(tài)及醫(yī)院對財(cái)政資金的利用效果，為財(cái)政研究對醫(yī)院基本建設(shè)和設(shè)備購置的再投入和補(bǔ)償機(jī)制提供了可靠的財(cái)務(wù)信息。
4.完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，滿足多方面的財(cái)務(wù)信息需求。新制度增加了財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表等，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完整，將醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地向使用人傳遞，幫助報(bào)表使用者全面了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，正確評價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營活動和經(jīng)營成果。
（五）完善內(nèi)部控制制度，發(fā)揮社會審計(jì)監(jiān)督職能，有效控制醫(yī)療腐敗行為
1.優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。（1）完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)。依據(jù)主管部門對醫(yī)院管理層的授權(quán)范圍、工作職責(zé)制定醫(yī)院管理層議事規(guī)則，明確院委會、工會等機(jī)構(gòu)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，并形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。建立決策機(jī)制，對“三重一大”事項(xiàng)堅(jiān)持集體決策。（2）完善院、科兩級管理責(zé)任制度，細(xì)化各部門職能，崗位職責(zé)。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)一方面要有利于管理效能提升，另一方面要保證有效控制、有效監(jiān)督，杜絕舞弊現(xiàn)象發(fā)生。（3）完善業(yè)務(wù)審批、執(zhí)行相分離的授權(quán)控制制度，特別注意規(guī)范不相容職務(wù)的授權(quán)，加強(qiáng)對員工離崗、臨時(shí)離崗的交接管理，明確責(zé)任。（4）完善業(yè)績考核制度，業(yè)績考核不能僅滿足于經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，還應(yīng)重視床位使用率、次均醫(yī)療費(fèi)、次均藥品費(fèi)、公共衛(wèi)生支出效果等效率指標(biāo)，社會滿意度等質(zhì)量指標(biāo)。（5）完善預(yù)算編制與執(zhí)行制度，預(yù)算指標(biāo)應(yīng)進(jìn)行層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位，形成部門、崗位預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，同時(shí)應(yīng)考慮業(yè)務(wù)周期性、時(shí)限性因素將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，實(shí)施分期預(yù)算控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與預(yù)算執(zhí)行科室的溝通，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用恰當(dāng)?shù)姆绞郊皶r(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層和各預(yù)算執(zhí)行部門報(bào)告和反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、差異及其對預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。對預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)堅(jiān)持公開、公平、公正原則建立考核制度，切實(shí)做到獎懲分明。（6）完善內(nèi)控監(jiān)督制度，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)保持獨(dú)立性，人員應(yīng)具備專業(yè)勝任能力，具有良好的職業(yè)操守。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)保持常態(tài)化；對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷應(yīng)及時(shí)報(bào)告并提出改善措施，治理層應(yīng)及時(shí)優(yōu)化；對內(nèi)部控制執(zhí)行無效缺陷應(yīng)向相關(guān)職能部門報(bào)告，對影響大、性質(zhì)嚴(yán)重的應(yīng)直接向高級管理層報(bào)告。
2.引進(jìn)注冊會計(jì)師審計(jì)制度，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和公信力，推動醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的陽光化。（1）注冊會計(jì)師運(yùn)用自身所具有的專業(yè)知識、專業(yè)技能以及專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)，對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，促使醫(yī)院完整核算并全面披露資產(chǎn)、負(fù)債，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗，準(zhǔn)確計(jì)量收入、支出，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。（2）注冊會計(jì)師對醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、完整、公允性的鑒證活動，促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)行為合理、合法、合規(guī)，維護(hù)醫(yī)院社會公益性，保障社會公共利益。（3）制度化的注冊會計(jì)師審計(jì)，能夠確保醫(yī)改資金投入與使用時(shí)刻處于監(jiān)督中，保證安全、規(guī)范，保證財(cái)政醫(yī)療衛(wèi)生資金支出的公益效果。
（六）明確醫(yī)院職能定位，轉(zhuǎn)變醫(yī)院經(jīng)營管理模式，維護(hù)醫(yī)療衛(wèi)生公益形象
醫(yī)院是具有一定福利性質(zhì)的社會公益事業(yè)單位，不以盈利為目的，但這并不等于說醫(yī)院只講服務(wù)，不講耗費(fèi)，不計(jì)成本，醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制訂也要依據(jù)成本來確定。只有加強(qiáng)成本核算，提供資金使用效益，醫(yī)院才能提供高質(zhì)量、價(jià)格合理的服務(wù)，這是關(guān)系到醫(yī)院生存和發(fā)展的大事。因此，客觀上也就要求醫(yī)院必須具有經(jīng)濟(jì)管理的專家、能手，熟知現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度和擅長運(yùn)用先進(jìn)的理財(cái)手段，去經(jīng)營和管理醫(yī)院，以保證醫(yī)院能夠持續(xù)、健康的發(fā)展。
新的會計(jì)制度有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，全面提升管理水平，提高服務(wù)效率和市場競爭力；有利于科學(xué)制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，控制醫(yī)療費(fèi)用不合理增長，逐步降低群眾醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)；有利于政府切實(shí)加強(qiáng)對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督，維護(hù)公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性。
二、完善新制度，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)、會計(jì)行為統(tǒng)一、規(guī)范，財(cái)務(wù)信息全面、準(zhǔn)確、明了
醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性使得新制度的設(shè)計(jì)不可能一下子解決所有問題，我們通過對新制度的認(rèn)真研究，并結(jié)合自身工作實(shí)際，發(fā)現(xiàn)在新制度中還有一些地方有待進(jìn)一步完善。
（一）科室成本數(shù)據(jù)的可比性值得進(jìn)一步探討
新制度要求以科室成本為核算對象進(jìn)行成本歸集、分?jǐn)偅⒃敿?xì)規(guī)定了相關(guān)處理方法。但是醫(yī)院規(guī)模、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)范圍不同，科室設(shè)置不同，即便是同類同級別醫(yī)院科室名稱和內(nèi)涵也存在較大差異，形成的科室成本數(shù)據(jù)可能存在可比性差的弊端。
（二）科教業(yè)務(wù)投入難以完整反映
醫(yī)院的科教投入除了財(cái)政補(bǔ)助收入外，還包括醫(yī)院自有資金投入和其他來源的資金投入，受實(shí)際業(yè)務(wù)多樣化的影響，新制度對這兩部分的科教收支核算沒有明確的規(guī)定，不能直接掌握醫(yī)院科研教學(xué)投入的整體情況。
（三）公益性收、支的核算和反映不夠全面
醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位，必然會發(fā)生公益性收入、支出，這些支出的補(bǔ)償機(jī)制并不完善，部分經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目一般會有對應(yīng)的完善的補(bǔ)償機(jī)制，而一些突發(fā)的、偶發(fā)的公益項(xiàng)目支出則沒有固定的補(bǔ)償方式，發(fā)生支出的額度也常常不能正確預(yù)計(jì)。新制度中對這些公益性收入、支出的核算反映不夠具體、明了，不利于正確計(jì)量醫(yī)院已經(jīng)承擔(dān)的公益責(zé)任和義務(wù)以及取得的補(bǔ)償收入情況，也不利于公益性支出補(bǔ)償模式的確立。
（四）難以滿足多種辦醫(yī)模式下資本籌集過程的會計(jì)業(yè)務(wù)反映需求
1.由于現(xiàn)階段政府財(cái)政對公立醫(yī)院投入相對不足，部分公立醫(yī)院吸收社會資本參與醫(yī)院的運(yùn)行，如采取收入分成的方式吸收醫(yī)療設(shè)備的投入，這種方式類似于融資租入固定資產(chǎn)，但又有本質(zhì)的區(qū)別。會計(jì)處理方式不夠明確。
2.新制度擴(kuò)大了適用范圍，明確民辦非盈利性醫(yī)院可參照執(zhí)行，然而民辦醫(yī)院的資本籌集方式靈活，社會團(tuán)體、個(gè)人、企事業(yè)單位等均可能成為出資人，無法清晰反映這種出資過程及關(guān)系。
３.隨著醫(yī)改的深入，集團(tuán)化辦醫(yī)模式將出現(xiàn)，公立醫(yī)院的合并、兼并、托管等形式不可避免，新制度對集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動、會計(jì)報(bào)表合并，集團(tuán)或受托管理層管理費(fèi)用分?jǐn)偧肮芾碣M(fèi)的提取，兼并資產(chǎn)入賬價(jià)值等業(yè)務(wù)處理均未作明確的規(guī)定，要適應(yīng)這種新的醫(yī)院運(yùn)行模式需進(jìn)一步完善。
（五）對醫(yī)院非醫(yī)療業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法需進(jìn)一步細(xì)化
醫(yī)院除了自身的醫(yī)療、教學(xué)、科研外還承擔(dān)其他任務(wù)，如對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、村衛(wèi)生站等農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生單位采取臨床服務(wù)、衛(wèi)生人員的進(jìn)修、培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)、設(shè)備援助等方式對口支援。這些業(yè)務(wù)有的是獨(dú)立進(jìn)行，有的則是在自身的醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中一并完成，有的需醫(yī)院專門的部門、人員實(shí)施，有的則是醫(yī)療業(yè)務(wù)人員兼施。其可能發(fā)生的支出形式也不相同，有人員經(jīng)費(fèi)、有設(shè)備無償（部分有償）轉(zhuǎn)移，隨著醫(yī)改的深入，這些事項(xiàng)會變成正常業(yè)務(wù)，會計(jì)處理應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，統(tǒng)一。
（六）謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用有待進(jìn)一步完善
會計(jì)謹(jǐn)慎性原則要求會計(jì)處理過程中不得高估資產(chǎn)、低估負(fù)債。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取正是這一原則的體現(xiàn)，但這一原則在新制度中反映不夠充分。
１.藥品、醫(yī)用材料。醫(yī)院的非貨幣性流動資產(chǎn)以藥品、醫(yī)用材料為主體，一方面隨著藥品等流通體制的改善，價(jià)格形成機(jī)制的完善，其價(jià)格逐步下降的趨勢明顯，其整體減值的風(fēng)險(xiǎn)較大，不進(jìn)行減值處理明顯不能正確計(jì)量其價(jià)值；另一方面有效期一般為二年，對于一些冷藥、械來說明顯較短，更有一些備用的急救藥品、器材甚至幾年都不需要使用，這些藥械均等到過期再行處理，也不盡合理。
２.無形資產(chǎn)。醫(yī)院是從事醫(yī)療業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，其服務(wù)要求非常高，由于技術(shù)的進(jìn)步，新的醫(yī)療技術(shù)普及很快，當(dāng)其擁有的已入賬的技術(shù)資產(chǎn)被新的技術(shù)所替代后，仍用攤銷的方式進(jìn)行處理，會影響醫(yī)療成本的真實(shí)性及與收入的配比性。
３.新制度中雖然明確規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，但是其醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金屬于凈資產(chǎn)，也就是說，提取了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金后，醫(yī)院賬面凈資產(chǎn)不減少，對于已經(jīng)發(fā)生的醫(yī)療糾紛，預(yù)計(jì)很可能發(fā)生賠償?shù)膽?yīng)從醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金中轉(zhuǎn)入負(fù)債類科目更為適當(dāng)。
總之，新制度實(shí)施后，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)抓住這一契機(jī)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理模式，進(jìn)一步完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，強(qiáng)化成本管理，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，有效地提高醫(yī)療資金使用效益和醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理效益；將醫(yī)院的收入和支出納入全面預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)政資金的預(yù)算監(jiān)管，細(xì)化預(yù)算考核指標(biāo)，確保財(cái)政資金使用安全、透明；強(qiáng)化醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范意識，建立健全醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，增強(qiáng)防御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力；建立健全內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證職能，有效控制醫(yī)療腐敗行為。但在新制度中對科室成本的可比性、科教業(yè)
