企業(yè)的一切經(jīng)濟和管理活動，都是有成本的，而且最終會影響到產(chǎn)品成本。“降本增效”一直是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要目標和獲得競爭優(yōu)勢的有效措施之一。生產(chǎn)成本是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系。廣義的成本管理，既包括生產(chǎn)成本管理，也包括非生產(chǎn)成本管理。目前成本管理研究主要集中于以下幾個方面：（1）軟件集成成本控制方面。主要探討ERP/MES/PCS三級結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)成本控制體系結(jié)構(gòu)，而企業(yè)存在的等待、不合理搬運、不良品、動作不對、過度加工、庫存、制造過多、未能開發(fā)的員工創(chuàng)造力等八大浪費卻無法衡量和控制。目前會計計算成本的方法，只重視計算有形成本，而忽視了無形成本浪費的計算。ERP僅是企業(yè)的宏觀層次，在這種模式下，無法充分體現(xiàn)哪種生產(chǎn)方案最優(yōu)呢？生產(chǎn)批量與成本及庫存之間關(guān)系如何呢？并未細化與落實。（2）生產(chǎn)現(xiàn)場改善成本控制方面。主要是從生產(chǎn)現(xiàn)場和改善分析工具出發(fā)，利用對六西格瑪、精益生產(chǎn)、準時生產(chǎn)（Just in Time，簡稱JIT）等管理思想，但缺乏財務(wù)者的介入。（3）財務(wù)成本管控方面。財務(wù)管理者也只是從本職工作出發(fā)，缺乏更先進的控制和成本節(jié)約的思想。新的制造環(huán)境下成本管理研究單一，缺乏營運的整體思想，或者體系架構(gòu)不夠全面、具體。雖然目前的成本會計方法理論較為成熟，但要做到生產(chǎn)成本核算的準確性，只考慮利用會計方法理論是難以達到準確，只有與生產(chǎn)流程結(jié)合起來，充分認識多工序連續(xù)式生產(chǎn)的特點，才能使生產(chǎn)成本的核算更加準確。因此，本文主要分析了JIT管理工具與庫存和成本之間關(guān)系，從而找到降低成本的途徑。
一、卡萊輪胎公司JIT生產(chǎn)存在的問題
卡萊輪胎公司隸屬于美國卡萊集團，是美國最大的工業(yè)及非高速輪胎生產(chǎn)商。經(jīng)過一年的努力，該企業(yè)通過目視化管理，精益生產(chǎn)培訓(xùn)，標準化和IE改善等，從2010年12月開始實現(xiàn)了零庫存的目標，但仍存在如下問題：
（一）按訂單生產(chǎn)（Make to Order，簡稱MTO）方式在實踐中存在諸多難以控制的問題。由于實施了零庫存的戰(zhàn)略，庫存的積壓在一年時間內(nèi)全部銷售完，由此企業(yè)正式向MTO轉(zhuǎn)變。但新經(jīng)濟環(huán)境的變化及市場需求的多樣化，在MTO的生產(chǎn)模式下，該企業(yè)面臨著市場產(chǎn)品種類多元、需求波動大、需求數(shù)量相對較小、緊急訂單多、插單急劇增多（見圖1）等問題。在原材料價格不斷攀升、行業(yè)競爭日趨激烈的情況下，輪胎行業(yè)面臨著生產(chǎn)成本逐步上升、利潤率不斷下降的困窘局面。而供應(yīng)鏈各個環(huán)節(jié)的庫存都在壓低，最終導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)的批量越來越小，訂單頻繁變動。該輪胎企業(yè)奉行“制造業(yè)僅是專門做制造，而不做庫存”這個絕對的管理觀念，但實現(xiàn)了零庫存，卻使生產(chǎn)成本不減反增。
（二）計劃生產(chǎn)批量越少，規(guī)格間切換頻次越多，生產(chǎn)成本就越高。如果一種規(guī)格輪胎的計劃量較大，則更換規(guī)格的成本可以忽略不計；如果計劃量較小，則在核算生產(chǎn)
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發(fā)布：財會學(xué)習(xí) 2012年第5期 發(fā)布日期： 2012-08-01 來源： www.xzbu.com
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《財會學(xué)習(xí)》雜志 2012年第5期目錄 本期共收錄文章22篇
•關(guān)于節(jié)約能源 使用新能源車船車船稅…•關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金…•論長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法適用范…•董事會和經(jīng)理層的業(yè)績考核與薪酬制定•參股投資高新技術(shù)企業(yè)法律風險及防范•溫州金融改革:民間資本的春天來了?•排污權(quán)交易會計確認問題研究•電網(wǎng)企業(yè)職工福利費會計和稅務(wù)處理差…•準時生產(chǎn)與庫存對輪胎生產(chǎn)成本的影響…•商品價值系統(tǒng)會計機理與財務(wù)列報(下…論文服務(wù)聯(lián)系方式本站提供各類專業(yè)學(xué)術(shù)性論文推薦發(fā)表，論文寫作,論文指導(dǎo)服務(wù)， 專業(yè)水準，專人一對一服務(wù)，快速回應(yīng)。
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成本時應(yīng)該考慮更換規(guī)格的成本。據(jù)統(tǒng)計該企業(yè)采用JIT方式生產(chǎn)，導(dǎo)致每條輪胎的生產(chǎn)成本由100.86元上升至119.77元（每月成本凈增加1891萬）。原因是生產(chǎn)過程的計數(shù)由人工完成，輪胎工藝復(fù)雜，生產(chǎn)工序多，在收尾過程中，分好幾次才能將半成品配齊。在配料的過程中，也多會產(chǎn)生余料，同時為了控制多生產(chǎn)，導(dǎo)致剩余材料報廢或回收。規(guī)格之間切換越頻繁，就會報廢越多和等待時間越長，效率越低，浪費越大。按單生產(chǎn)之后，由于作為生產(chǎn)能源動力的鍋爐，因其自身的工作特點，頻繁更換輪胎規(guī)格其單位能耗成本在逐步攀升。每條輪胎能耗由于0.07元上升至0.11元。如果每月按照100萬條生產(chǎn)計算，則每月成本增加4萬元。據(jù)資料統(tǒng)計顯示我國創(chuàng)造100萬美元的國內(nèi)生產(chǎn)總值，能源耗費分別是美國、歐盟、日本的2.5倍、5倍和9倍，可見我們的浪費是巨大的。此外，頻繁的切換易導(dǎo)致設(shè)備磨損老化，使故障期提前而增加成本。
二、卡萊輪胎公司輪胎成本構(gòu)成及成本計算的分析
當產(chǎn)品競爭到一定階段，就出現(xiàn)同質(zhì)化的趨勢，因此，誰擁有低成本，誰就能站穩(wěn)市場。在輪胎企業(yè)，影響成本的因素很多，小到一塊膠料、一滴汽油、一粒炭黑，大到膠料配方、工藝流程、施工定額，工藝技術(shù)的改進，直接影響到成本。隨著原材料和工人成本的上漲，在產(chǎn)品不漲價的前提下，挖掘企業(yè)潛能，控制各種浪費，企業(yè)仍有利潤空間。只有低成本才能使企業(yè)在未來的輪胎產(chǎn)業(yè)新秩序中占有一席之位，所以輪胎工作者理應(yīng)承擔節(jié)能降耗、降低成本的重任。因為精益生產(chǎn)的核心理念是消除一切浪費，減少一成的浪費相當于增加一倍的銷售額。
?。ㄒ唬┩ㄟ^對2011年3月到11月份的轉(zhuǎn)產(chǎn)及停產(chǎn)次數(shù)研究發(fā)現(xiàn)：
第一，轉(zhuǎn)產(chǎn)及停產(chǎn)次數(shù)由3月份46次上升到10月83次（見圖2）。在過去9個月時間里，生產(chǎn)7次有1個規(guī)格，生產(chǎn)6次有8個規(guī)格……生產(chǎn)1次有110個規(guī)格（見圖3）。由于這樣的頻繁變動導(dǎo)致成本大幅度上升。9個月以來平均每隔1個月重復(fù)停/轉(zhuǎn)產(chǎn)的規(guī)格數(shù)26個，約占總停轉(zhuǎn)產(chǎn)規(guī)格的10%。如果能每隔2個月生產(chǎn)一次，則使每個月的規(guī)格轉(zhuǎn)換次數(shù)減少26次，這樣能更好的均衡生產(chǎn)，在整體設(shè)備效能（Overall Equipment Effectiveness，簡稱OEE）當前還不穩(wěn)定的情況下合理地利用資源。
第二，輪胎成本的構(gòu)成要素有原燃料消耗、動力消耗、工資、職工福利、管理費、生產(chǎn)工藝、環(huán)境設(shè)置、質(zhì)量控制及設(shè)備折舊等許多項目，其中80%成本來自于原材料。另外是人力成本，約占生產(chǎn)總成本的5%—8%。正常情況下，從密煉、胎面擠出口型和膠料更換、鋼絲圈纏繞和包圈、簾布大卷更換并調(diào)整裁斷角度、成型機機頭和扣圈盤更換及調(diào)整、硫化模具更換及設(shè)備調(diào)整等過程的人工、機械費用，加上設(shè)備空轉(zhuǎn)能耗、設(shè)備折舊等，更換一種外胎規(guī)格的成本費用平均21327元（見表1）。如每個規(guī)格每月按照3058條的存
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貨計算，則損失資金為2015元（見表2）。每月少轉(zhuǎn)換一次規(guī)格比增加1個規(guī)格的庫存需要多花費成本：21327-2015=19312（元）。因此適當?shù)膸齑婢哂薪档推髽I(yè)運營成本的作用。
第三，零庫存給企業(yè)管理方式帶來了根本的轉(zhuǎn)變，JIT意味著高效率，但未必就是高效益。一味地降低庫存會帶來機會損失，無法獲得便利收益。成本和市場需求與庫存的矛盾及其相互關(guān)系是辨證的統(tǒng)一。任何只滿足單一指標，都可能會犧牲其他指標為代價，正如“針無兩頭尖”一樣。但習(xí)慣上我們在作出某項決策、估算收支時，均以會計成本（又稱賬面成本）為依據(jù)，很少考慮其機會成本。機會成本提示我們，一切資源都是有成本的。為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對資源的合理組合與應(yīng)用，必須慎之又慎。機會成本的大小，對企業(yè)產(chǎn)品成本是隱性的，但有深遠的影響，不可忽視。例如，在零庫存管理中無法享受便利收益，即持有存貨所得的收益，這種收益對應(yīng)于沒有庫存時的機會成本。
