《“記賬方法”及“會(huì)計(jì)屬性”的爭(zhēng)論》一文（《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》1999年第7期）說(shuō)，90年代初隨著會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)步法的加快，記賬方法的爭(zhēng)論“以借貸記賬法成為我國(guó)唯一的記賬方法而告終?！边@句話不外乎兩層意思：一是表明習(xí)慣堅(jiān)持借貸賬法者在學(xué)術(shù)爭(zhēng)論中獲勝，二是以“結(jié)論”、“告終”一類詞匯宣布，不要再在記賬方法問(wèn)題上有什么不同意見(jiàn)，中國(guó)人跟在洋人屁股后面爬行就是了。筆者不支持這種觀點(diǎn)。
周代政府會(huì)計(jì)核算采用入出賬法，一直沿用到溥儀退位，做到3000多年一貫制。據(jù)說(shuō)，國(guó)民政府采用借貸賬法，新中國(guó)采用資金收付賬法，后來(lái)也采用借貸賬法。戰(zhàn)國(guó)末期產(chǎn)生工商業(yè)民間交易，會(huì)計(jì)核算沿用入出賬法；宋代改革入出為出入和收支賬法，明末改出入和收支為收付賬法，沿用到新中國(guó)建立。新中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算先后采用借貸、增減賬法，1992年又采用借貸賬法；銀行業(yè)采用借貸和中式收付賬法。1993年7月，廢除資金收付、增減、中式收付等賬法，全國(guó)統(tǒng)一采用借貸賬法。
本文分別對(duì)幾種記賬方法進(jìn)行比較研究，然后作出相關(guān)結(jié)論。
一、政府會(huì)計(jì)核算的記賬法
介紹入出、借貸、資金收付三種賬法。
（一）入出賬法
奴隸主需要核算財(cái)產(chǎn)名稱和數(shù)量的舊管、新收、破用、見(jiàn)在，于是創(chuàng)造入出賬法，用以核算財(cái)產(chǎn)名稱的入出余。周代已經(jīng)創(chuàng)造了文字、算術(shù)、書寫載體，設(shè)置會(huì)計(jì)吏和賬簿，表現(xiàn)為政府會(huì)計(jì)核算，直到清末，做到3000多年一貫制。政府會(huì)計(jì)吏設(shè)置入、出兩類賬簿，核算財(cái)產(chǎn)名稱的入出，例如×年1月1日，入銀10000兩，用入銀簿首先結(jié)轉(zhuǎn)舊管銀（假設(shè)）100萬(wàn)兩，接著登記1日，入銀10000兩（暫時(shí)不用漢字?jǐn)?shù)碼），某府繳上年欠銀。又如，1月1日，撥付治河款8000兩，用出銀簿登記×年1月1日，出銀8000兩，撥付治河款。假設(shè)1月1日?qǐng)?bào)賬：舊管100萬(wàn)兩＋新收10000兩－開除8000兩＝見(jiàn)在1002000兩①。再如核算虎皮、大米等等財(cái)產(chǎn)，分別設(shè)置入出兩本賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
入出賬法的入方＝借方，出方＝貸方，是單式借貸賬法在中國(guó)的表現(xiàn)形式。
?。ǘ┙栀J賬法
1．初創(chuàng)“單式借貸賬法”
圖1（見(jiàn)《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》第392頁(yè)）列示的是1211年的佛羅倫薩垂直型銀行分類賬簿，應(yīng)是原始的單式借貸賬法的標(biāo)本。13世紀(jì)初，私人資本還很有限，所謂“銀行”相當(dāng)于中國(guó)的錢莊，業(yè)主既是財(cái)產(chǎn)所有者又是經(jīng)營(yíng)者，還是兼職會(huì)計(jì)員。早期銀行必須具備貸主和借主兩本分類賬簿。除“安東·克洛”賬戶外，還列示了甲、乙、丙三個(gè)自然人存款賬戶，余額一律是貸方，說(shuō)明這是“貸主分類賬簿”。貸主分類賬戶核算貸主存入多少錢，便于計(jì)算應(yīng)付貸主利息。銀行業(yè)主還應(yīng)當(dāng)有一本出借資金的“借主分類賬簿”。銀行業(yè)主吸收了存款，加上資本金用于出借，便于計(jì)算應(yīng)收借主利息，借主利息－貸主利息＝毛利潤(rùn)。毛利潤(rùn)減實(shí)際支出的費(fèi)用就
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是損益。
賬簿的操作者是銀行業(yè)主，他應(yīng)當(dāng)是借貸賬法的發(fā)明者。佛羅倫薩銀行業(yè)主處理轉(zhuǎn)賬交易：例如“公元1211年5月8日，乙客戶委托丙客戶運(yùn)輸胡椒，支付運(yùn)費(fèi)40杜卡特，委托銀行代為轉(zhuǎn)賬”的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序是：借記“乙客戶”賬戶40杜卡特，貸記“丙客戶”賬戶40杜卡特，是為復(fù)式借貸賬法。又如，安東·克洛存款1000杜卡特。記賬者僅需開設(shè)“安東·克洛”賬戶（不需要開設(shè)現(xiàn)金賬戶，因?yàn)楝F(xiàn)金放在商人的口袋里，可以說(shuō)是“肉”爛在鍋里），可以統(tǒng)一稱為單式借貸賬法。在單式與復(fù)式賬法混用時(shí)代，可以稱謂初創(chuàng)“單式借貸賬法”。
2．借貸賬法發(fā)展為復(fù)式借貸賬法
經(jīng)過(guò)283年發(fā)展，借貸賬法在威尼斯城已經(jīng)相當(dāng)完善，盧卡·帕喬利總結(jié)操作經(jīng)驗(yàn)撰寫會(huì)計(jì)學(xué)教材《簿記論》②，為借貸賬法開創(chuàng)會(huì)計(jì)學(xué)書面理論?！恫居浾摗氛f(shuō)：借貸“這兩個(gè)符號(hào)是根據(jù)威尼斯城的習(xí)慣使用而來(lái)的［P56］”，“一般總是應(yīng)先說(shuō)明借方或Per，然后才緊接著說(shuō)明A方或是貸方［P57］”?！澳惚仨氉裱?xí)慣（P64）?！痹摃褂谩傲?xí)慣”一詞達(dá)10多處［P52、54、55、56、57、61、64、67、92、98、105、108等］，“習(xí)慣”二字仿佛是借貸記賬法的全部理論?？梢苑Q謂“習(xí)慣論”，但未論述為什么必須先借后貸，理論顯得蒼白乏力。
3．西式借貸賬法的創(chuàng)造者是商人，總結(jié)者是學(xué)者盧卡·帕喬利。此后，借貸賬法傳入大西洋沿岸國(guó)家，進(jìn)而傳入美國(guó)，逐步統(tǒng)治了世界會(huì)計(jì)學(xué)論壇。發(fā)展成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)。按照今天的說(shuō)法，借貸賬法的特點(diǎn)：①以“借”和“貸”二字表示記賬符號(hào)；②對(duì)賬戶不要求固定分類；③以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)律；④賬戶的借方與貸方保持平衡關(guān)系③。舉例說(shuō)明：
例1：企業(yè)收到財(cái)政部門投入的資金20000元，存入企業(yè)銀行存款戶。
借：銀行存款 20000
貸：實(shí)收資本 20000
例2：企業(yè)將現(xiàn)金3000元存入企業(yè)銀行存款戶。
借：銀行存款 3000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000
例3：企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)付采購(gòu)原材料的貨款1200元，償還其他應(yīng)付款300元。
借：應(yīng)付賬款 1200
其他應(yīng)付款 300
貸：銀行存款 1500
例4：企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票面值6000元，以匯票抵付欠外單位其他款項(xiàng)。
借：其他應(yīng)付款 6000
貸：應(yīng)付票據(jù) 6000
舉例不分類型，失之簡(jiǎn)單。
4．《損益表》上（左）方列示收入（負(fù)債類）項(xiàng)目，下（右）方列示成本和費(fèi)用（資產(chǎn)類）項(xiàng)目；《資產(chǎn)負(fù)債表》左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。缺點(diǎn)是二者項(xiàng)目排列方向相反。
讀者普遍反映，借貸賬法晦澀難懂，加上《損益表》與《資產(chǎn)負(fù)債表》項(xiàng)目排列方向相反，使讀者無(wú)法理解。
（三）資金收付賬法
資金收付賬法記賬規(guī)則④如下：
1．根據(jù)資金來(lái)源類科目或資金運(yùn)用類科目同資金結(jié)存類科目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，記同收或同付。從預(yù)算資金活動(dòng)過(guò)程分析，資金結(jié)存是資金收支活動(dòng)的結(jié)果，資金的實(shí)收實(shí)付是會(huì)計(jì)核算的主體內(nèi)容。因此，凡實(shí)際收入引起資金結(jié)存總額增加的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，記同收；凡實(shí)際付出引起資金結(jié)存總額減少的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，記同付。
