■ 曠 晶
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《財會通訊》 2006年第12期
一、取得礦區(qū)權益的會計處理
根據《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》(以下簡稱“新準則”)的要求,為取得礦區(qū)權益而發(fā)生的支出應當在發(fā)生時予以資本化,作為礦區(qū)權益的取得成本。因此,礦區(qū)權益科目主要核算企業(yè)取得的在特定區(qū)域內勘探、開發(fā)和生產油氣的權利。當申請取得礦區(qū)權益時,如探礦權價款、采礦權價款、土地使用權支出、中介費以及與申請取得礦區(qū)權益有關的其他支出,借記礦區(qū)權益類科目,貸記“銀行存款”或“其它應交款”等科目。礦區(qū)權益取得后發(fā)生的探礦權使用費、采礦權使用費和租金等維持礦區(qū)權益的支出,應當計入當期損益。
[例1]某公司申請取得某礦區(qū)的使用權并得到批準,該公司已向礦區(qū)土地管理部門支付探礦權價款150萬元,中介費10萬元,其他費用10萬元,款項已經通過銀行支付。則相關會計處理如下:
借:礦區(qū)權益科目 1700000
貸:銀行存款 1700000
[例2]某公司在取得某礦區(qū)后支付探礦權使用費10萬元。
借:損益類科目 100000
貸:銀行存款 100000
二、探明礦區(qū)權益折耗的會計處理
對于已探明礦區(qū)權益的折耗,新準則引入了國際通行的產量法,其原理是成本中心發(fā)生的資本化成本和勘查開發(fā)該成本中心可采儲量密切相關,因此每一產量單位應承擔相同數量的成本。產量法以探明儲量為攤銷基準,由于探明儲量是經有關部門科學探測后的結果,所以理論上不存在人為操縱利潤現象,能夠有效遏制不適當的會計估計所帶來的信息失真。根據國際通行的會計處理,計提的礦區(qū)權益折耗應計入相關損益類科目。具體會計處理為借記損益類科目,貸記礦區(qū)權益類科目。
[3]某企業(yè)探明礦區(qū)權益期末資本化支出為100萬元,以前期間已攤銷成本25萬元,期初估計儲量100萬桶,本期產量4萬桶,期末探明經濟可采儲量56萬桶。計算該探明礦區(qū)權益折耗。
探明礦區(qū)權益折耗額=探明礦區(qū)權益賬面價值×探明礦區(qū)權益折耗率
探明礦區(qū)權益折耗率=探明礦區(qū)當期產量÷(探明礦區(qū)期末探明經濟可采儲量+探明礦區(qū)當期產量)
計提探明礦區(qū)權益折耗時
借:損益類科目 50000
貸:礦區(qū)權益類科目 50000
三、探明礦區(qū)權益減值的會計處理
在使用成果法時,礦區(qū)權益可能會發(fā)生減值。根據準則規(guī)定,企業(yè)對于減值應當分別不同情況確認減值損失。當發(fā)生礦區(qū)權益減值時,應貸記“礦區(qū)權益減值準備”。對于探明礦區(qū)權益的減值,應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》進行處理。對于未探明礦區(qū)權益的處理,由于企業(yè)對于未探明礦區(qū)經濟收益并不確定,從會計的謹慎性原則出發(fā),應當對其進行減值測試。根據準則規(guī)定,單個礦區(qū)取得成本較大的,應當以單個礦區(qū)為基礎進行減值測試,并確定未探明礦區(qū)權益減值金額。單個礦區(qū)取得成本較小的,且與其他礦區(qū)具有相同或類似地質構造特征或地層條件的,可以按照具有相同或類似地質構造特征或地層條件的礦區(qū)組進行減值測試。計算未探明礦區(qū)權益減值時,將其公允價值低于賬面價值的差額確認為減值損失。需要注意的是,未探明礦區(qū)權益公允價值低于賬面價值產生的減值損失一經確認不得轉回。
[例4]某公司擁有已探明礦區(qū)D礦區(qū)資料如下表所示(單位:百萬元)。
對發(fā)生減值的B油田會計處理如下:
借:營業(yè)外支出4000000
貸:礦區(qū)權益減值準備4000000
[例5]公司擁有未探明礦區(qū)A、B、C資料如下表所示(單位:百萬元)。
對發(fā)生減值的A礦區(qū)會計處理如下:
借:營業(yè)外支出4000000
貸:礦區(qū)權益減值準備4000000
四、轉讓礦區(qū)權益的會計處理
為了分散礦區(qū)權益的風險,礦區(qū)權益的使用權可能會從一個實體向另一實體轉移,雙方可以共同分擔勘探與開發(fā)成本。根據準則規(guī)定,對于企業(yè)轉讓礦區(qū)權益的,應當分別不同情況進行處理:(1)轉讓全部礦區(qū)權益的,應當將轉讓所得與礦區(qū)(組)權益賬面價值之間的差額計入當期損益。轉讓部分探明礦區(qū)權益的,應當按照轉讓權益和保留權益的公允價值比例,計算確定已轉讓部分礦區(qū)權益賬面價值,轉讓所得與已轉讓礦區(qū)權益賬面價值的差額確認為當期損益。(2)轉讓單獨計提減值準備的未探明礦區(qū)權益的,如果轉讓所得大于礦區(qū)權益賬面價值,將其差額計入當期損益;如果轉讓所得小于礦區(qū)權益賬面價值,已轉讓所得沖減礦區(qū)權益賬面原值,不確認損益。
[例6]A公司向B公司出售某礦區(qū)全部權益,價格為80萬元。已知該礦區(qū)權益賬面余額100萬元,計提減值準備25萬元。該款項已收到。則會計處理如下:
借:銀行存款 800000
礦區(qū)權益減值準備 250000
貸:礦區(qū)權益類科目 1000000
營業(yè)外收入 50000
[例7]A公司向C公司出售某探明礦區(qū)部分權益,價格為6萬元。已知該礦區(qū)權益賬面余額30萬元,計提減值準備2.4萬元。該款項已收到。該礦區(qū)公允價值60萬元,該部分轉讓礦區(qū)權益公允價值為10萬元。
已轉讓部分礦區(qū)權益賬面價值
轉讓礦區(qū)權益計提資產減值準備
借:銀行存款 60000
礦區(qū)權益減值準備 4000
貸:礦區(qū)權益類科目 50000
營業(yè)外收入 14000
[例8]A公司向D公司轉讓未探明礦區(qū)權益,轉讓價格100萬元。已知該礦區(qū)權益原值100萬元,已計提30萬元礦區(qū)權益減值準備。則A公司會計處理如下:
借:銀行存款 1000000
礦區(qū)權益減值準備 300000
貸:礦區(qū)權益類科目 10000130
營業(yè)外收入 300000
[例9]A公司向D公司轉讓未探明礦區(qū)權益,轉讓價格50萬元。已知該礦區(qū)權益原值100萬元,已計提30萬元礦區(qū)權益減值準備。則A公司會計處理如下:
借:銀行存款 500000
貸:礦區(qū)權益類科目 500000
(編輯 熊年春)
